新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司盈余管理問(wèn)題分析

吳慧琳

摘 要：隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，公司相關(guān)的核算方式也發(fā)生變化。原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展的需求，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，進(jìn)行更加科學(xué)的核算。企業(yè)的盈余管理水平是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平的主要指標(biāo)，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，滿(mǎn)足自身利益需求的重要手段。因此，本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司盈余管理狀況以及其中存在的問(wèn)題進(jìn)行論述，從而為公司新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理提出相對(duì)的應(yīng)對(duì)策略，從而促進(jìn)公司更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 管理問(wèn)題 盈虧管理

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）06（b）-102-02

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于我國(guó)會(huì)計(jì)管理規(guī)章制度，與國(guó)際會(huì)計(jì)政策接軌，2006年，我國(guó)開(kāi)始施行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其最重要的改變是公允價(jià)值計(jì)量模式的出現(xiàn)。

會(huì)計(jì)彈性是指，每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同，但都允許公司選擇不同的會(huì)計(jì)政策，來(lái)適應(yīng)公司內(nèi)部的發(fā)展需要和創(chuàng)新需要，這就是匯集準(zhǔn)則彈性，公司通常都會(huì)采 取自己公司在社會(huì)利益最大化的會(huì)計(jì)政策，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定范圍內(nèi)，最大化的利用政策進(jìn)行盈余管理，這是公司戰(zhàn)略的目的也是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的重要手段。對(duì)盈余管理的把握，是公司發(fā)展的目標(biāo)，也是體現(xiàn)管理者管理水平的重要體現(xiàn)。然而，公司的盈余管理必須要控制在一定的范圍內(nèi)，否則就會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的危害，其最終的結(jié)果就使得公司會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，會(huì)降低公司會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)說(shuō)，會(huì)嚴(yán)重影響公司效益的增長(zhǎng)，從而對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序產(chǎn)生影響。由此可見(jiàn)，有必要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的公司盈余管理制度進(jìn)行進(jìn)一步地規(guī)范。

1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的管理和實(shí)施

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照需要在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿條件下，進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！痹谄渚唧w的規(guī)定下，采取公允價(jià)值有助于真實(shí)反映公司資產(chǎn)利潤(rùn)的變化，這有利于公司在盈余管理上建立良好的經(jīng)濟(jì)秩序。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是為了更好促進(jìn)會(huì)計(jì)環(huán)境的創(chuàng)建，是國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的實(shí)際需求。同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施直接關(guān)系到公司財(cái)務(wù)管理水平的提高，關(guān)系到公司盈余管理水平的提高。就我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的細(xì)則來(lái)看，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了公允計(jì)量的方式，因此原來(lái)的公司盈余管理方式發(fā)生了很大的變化，受到了很多的限制。同時(shí)，新的計(jì)量方式實(shí)質(zhì)上是對(duì)盈余管理本質(zhì)方向的改變，并且公允價(jià)值符合嚴(yán)格的管理支隊(duì)，要比之前的盈余管理模式更佳科學(xué)、正規(guī)，但盈余管理仍然是公司增加收入的手段和重要的方式，因此公司還有對(duì)其管理的動(dòng)機(jī)，因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，很容易出現(xiàn)新的變化。

2 盈余管理問(wèn)題產(chǎn)生的原因

公司盈余管理的根本原因是公司管理者與相關(guān)利益人的利益不一致，（債權(quán)人、股東、客戶(hù)等）由于公司的管理者與相關(guān)利益人的目標(biāo)不一致，所以其行動(dòng)、手段也不相同，因此管理者具有主動(dòng)權(quán)，所以為自己謀求利益的可能系也很大。主要有以下幾點(diǎn)原因。

（1）管理者追求的是自身利益的最大化。公司的盈余管理當(dāng)局者為公司的管理者。往往管理者會(huì)優(yōu)先從自身的利益出發(fā)，以公司的利潤(rùn)成為管理者所期望的發(fā)展，一伙的自身利益的最大化。

（2）對(duì)于公司避稅的考慮。這一目的也是為了自身利益最大化而考慮，選擇在窺覬準(zhǔn)則的規(guī)定下，對(duì)自身的盈余進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)自身利益的最大化。

（3）監(jiān)管不到位。在我國(guó)，監(jiān)管體系看似完備，但在很多方面仍然不能發(fā)揮其最大作用。當(dāng)公司的管理者與會(huì)計(jì)事務(wù)所有相關(guān)利益關(guān)系時(shí)，這樣的情形會(huì)在會(huì)計(jì)審計(jì)的過(guò)程中受到不小的沖擊，而會(huì)計(jì)師也不能發(fā)揮其作用，從而降低了監(jiān)管力度，為盈余管理行為提供了便利。

3 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公司盈余管理的問(wèn)題

（1）宏觀控制與微觀協(xié)調(diào)的問(wèn)題。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須要加大對(duì)國(guó)際接軌的力度，公允計(jì)量方式也是，這種新的計(jì)量方式實(shí)施的首要的、最重要的標(biāo)準(zhǔn)就是在根本上對(duì)公允價(jià)值的使用進(jìn)行控制，從而充分地發(fā)揮宏觀調(diào)控的作用，但在就目前我國(guó)宏觀調(diào)控的實(shí)際情況來(lái)看，還是存在一些問(wèn)題的。以非貨幣性交易為例，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確地規(guī)定和實(shí)施計(jì)劃，然而，這恰好給公司帶來(lái)了操作利潤(rùn)的空間。雖然宏觀調(diào)控能夠?qū)居喙芾砉ぷ髌鸬街匾淖饔茫蔷秃暧^調(diào)控中存在的問(wèn)題，運(yùn)用微觀協(xié)調(diào)的角度也可以獲得相應(yīng)的措施和解決辦法。

（2）新會(huì)計(jì)法的主動(dòng)抑制和公司的變相操作。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定下，要用公允的計(jì)量模式實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督和調(diào)控作用，然而并不意味著只要在公允計(jì)量的規(guī)定內(nèi)就減少了盈余管理的變相操縱的問(wèn)題。在公允計(jì)量下主動(dòng)抑制盈余管理，公司仍然可以找到其他方式找到規(guī)避的方法。例如，投資性房地產(chǎn)，近年來(lái)火爆的樓市受到了投資者的青睞，以傳統(tǒng)視角來(lái)看，房產(chǎn)投資是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的有效手段，但是在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，以公允方式來(lái)計(jì)量的話(huà)，樓市持續(xù)走高，能夠使樓市利潤(rùn)不斷增長(zhǎng)，使公司資金不斷增多。如果公司資金運(yùn)作方式發(fā)生變化，就可以達(dá)到變相操控的目的。從而對(duì)公司回轉(zhuǎn)資金調(diào)節(jié)的可能性被限制，利潤(rùn)降低。

（3）要明確抑制與隱性利用問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一改原有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不足，使信息保密工作更加規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。因此在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的監(jiān)管之下，想要有效提高公司盈余，就必須要采取極為隱蔽的方式進(jìn)行。以債務(wù)重組為例，公司在年報(bào)對(duì)外公布的時(shí)候，往往會(huì)議公司的期望盈利值進(jìn)行傳遞。如果公司面臨債務(wù)問(wèn)題時(shí)，通過(guò)盈余管理則可起到抑制作用。

（4）縮小了公司對(duì)存活的計(jì)價(jià)范圍。原先的準(zhǔn)則規(guī)定可以采用先進(jìn)先出發(fā)，加權(quán)平均法，移動(dòng)加權(quán)平均法，和后進(jìn)先出法對(duì)公司存貨進(jìn)行成本分析新準(zhǔn)則取消了移動(dòng)加權(quán)平均法和后進(jìn)先出法，這樣的規(guī)定對(duì)于一些存貨多、周轉(zhuǎn)率低的公司，當(dāng)存貨價(jià)格下跌時(shí)，采用后進(jìn)先出法將會(huì)減少發(fā)出存貨的成本，從而增加公司的收益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定使公司當(dāng)期的存貨都以客觀的歷史成本反映，更加強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性，消除了公司利用后進(jìn)先出法人為影響利潤(rùn)，進(jìn)行盈余管理的可能。

4 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下增加公司盈余管理空間

（1）擴(kuò)大了借款的資本化范圍。以前的借款資本化范圍只限于固定資產(chǎn)的借款，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下擴(kuò)大了借款范圍，公司的借款是混合使用的，因此公司管層對(duì)公司借款的費(fèi)用化、資本化的占比，及分配在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下都會(huì)加以了解從而增加了公司的盈余管理空間。

（2）擴(kuò)大了公允價(jià)值運(yùn)用范圍。公允價(jià)值的計(jì)量方式如果合理的應(yīng)用到公司的管理中，會(huì)提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，但如果公允計(jì)量模式被濫用，信息的不對(duì)稱(chēng)及監(jiān)管部門(mén)的不完善，就會(huì)使公允計(jì)量模式在盈余管理的過(guò)程中被應(yīng)用的可能性增大。

（3）開(kāi)發(fā)費(fèi)用與研究費(fèi)用的不完全化。開(kāi)發(fā)費(fèi)用與研究費(fèi)用占公司支出的很大一部分，這部分一直計(jì)入到當(dāng)期的損失利益中，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻將這部分指出分為兩個(gè)部分，進(jìn)行資本化，將其中一部分加入固定資產(chǎn)中，從而進(jìn)行分期限的攤銷(xiāo)處理，這一變化使得公司的積極性增強(qiáng)，對(duì)公司的創(chuàng)新能力也有所促進(jìn)，因?yàn)楣镜拈_(kāi)發(fā)風(fēng)險(xiǎn)較大，難度也高，所以新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以利用研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理。

5 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理的促進(jìn)作用

（1）核算無(wú)形的資產(chǎn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公司的支出分為兩個(gè)階段，分別是研究階段和開(kāi)發(fā)階段。研究階段的支出計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出為無(wú)形資產(chǎn)。而無(wú)形資產(chǎn)的優(yōu)勢(shì)在于年限沒(méi)有限定，算法多樣，從而使無(wú)形資產(chǎn)的核算更加方便。

（2）債務(wù)重組。因債務(wù)重組的規(guī)則，債務(wù)重組盈利屬于營(yíng)業(yè)之外的收益，意思是當(dāng)債權(quán)人讓步時(shí)，公司就會(huì)得到當(dāng)期的利益，將重組利益計(jì)入當(dāng)期的利益，可以增加公司的盈利監(jiān)管，達(dá)到管理目的。

6 結(jié)語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施是一個(gè)需要成熟的過(guò)程，盈余管理也不是一蹴而就。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于盈余管理有著重要的作用，也是客觀存在的，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促進(jìn)了公司的健康發(fā)展。將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行細(xì)化，進(jìn)一步加強(qiáng)法規(guī)、制度的建設(shè)有效地降低其存在的不良行為，為盈余管理的空間提供良好的改變。因新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)盈余管理提出了較高的要求，只有公司通過(guò)努力，盈余管理在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下進(jìn)行健康發(fā)展，相關(guān)機(jī)構(gòu)增加調(diào)控，處罰力度從而提高公司的盈利，維護(hù)公司利益的相關(guān)者，促進(jìn)社會(huì)的發(fā)展。

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