淺談企業(yè)財務風險與內(nèi)部控制

于元春

摘 要：企業(yè)在經(jīng)營活動中會面臨各種財務活動引起的財務風險，分析對企業(yè)財務風險與內(nèi)部控制關系及其存在的問題，找出企業(yè)財務風險及內(nèi)部控制意識淡薄、風險評估體系不健全、財務風險內(nèi)部控制制度不健全、內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制不完善等問題，提出建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、建立健全的風險評估體系、完善內(nèi)部控制制度、建立并完善內(nèi)部監(jiān)督機制等對策，對企業(yè)更好地實施內(nèi)部控制與加強財務風險管理具有重要意義。

關鍵詞：財務風險 內(nèi)部控制

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）06（c）-068-02

2017年，財政部、證監(jiān)會聯(lián)合山東財經(jīng)大學在《財務與會計》上發(fā)表了《我國上市公司2016年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報告》，該報告反映了2016年我國上市公司執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的基本情況，指出我國上市企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實施存在的問題并提出了有關建議?？梢?，內(nèi)部控制在企業(yè)未來發(fā)展中的重要性，建立并實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風險防范能力，促進我國企業(yè)良性發(fā)展，并增強國際競爭力。

1 理論基礎及文獻回顧

1.1 內(nèi)部控制理論

所謂內(nèi)部控制，是企業(yè)為控制經(jīng)營風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的各項政策與程序。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)達到其經(jīng)營目標，同時將風險降低至合理范圍內(nèi)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。

內(nèi)部控制要素包括：內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

1.2 財務風險理論

財務風險是指企業(yè)在財務活動的過程中獲得預期財務成果的不確定性。可分為廣義和狹義的財務風險，狹義的財務風險認為由于企業(yè)負債經(jīng)營等原因，企業(yè)當前持有的現(xiàn)金無法償還到期債務和利息就會導致陷入財務危機，指損失的不確定性。廣義的財務風險認為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會面臨不確定因素，進而會導致預期收益和實際收入產(chǎn)生偏差。既包含損失不確定性也包括盈利不確定性。財務風險的影響因素主要包括外部因素和內(nèi)部因素等多種因素。影響企業(yè)財務風險的外部因素主要是企業(yè)財務管理宏觀環(huán)境的復雜性，體現(xiàn)在政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、社會文化環(huán)境、資源環(huán)境等方面。財務風險產(chǎn)生的內(nèi)部因素，最根本的原因還是企業(yè)內(nèi)部控制制度的不系統(tǒng)、不完善。內(nèi)部控制制度是抵御財務風險影響的關鍵性措施，企業(yè)需要從內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督管理等方面完善內(nèi)部控制制度，降低財務風險損失。

1.3 內(nèi)部控制與財務風險的關系

內(nèi)部控制制度的不完善會導致財務信息完整性和準確性降低，也可能會導致企業(yè)財務風險增大，相反合理完善企業(yè)的內(nèi)部控制框架和管理操作系統(tǒng)，則可以使企業(yè)財務活動處于良好的運營狀態(tài)。財務風 險管理是指經(jīng)營主體對其經(jīng)營過程中存在的各種風險進行識別、度量和分析評價的過程。并對風險采取及時有效的方法進行防范和控制，以經(jīng)濟合理可行的方法進行處理，以保障經(jīng)營活動正常開展，經(jīng)濟利益免受損失。內(nèi)部控制的核心是財務風險管理，財務風險管理是內(nèi)部控制有效實施的必然要求，內(nèi)部控制的主要目的就是進行風險防范和風險監(jiān)控，二者相輔相成，缺一不可。

2 案例分析

2.1 企業(yè)概況

企業(yè)背景：天津大海投資有限公司（以下簡稱“大海投資”）于2002年3月在中華人民共和國天津市注冊成立，是一家在上海證券交易所主板上市的企業(yè)，大海投資的主要經(jīng)營活動是建設燃氣管道網(wǎng)絡，提供接駁服務，生產(chǎn)管道混合氣（液化石油氣、混氣）、銷售液化石油氣、管道天然氣及銷售相關燃氣用具，是最早介入中國城市公用事業(yè)的企業(yè)之一。大海投資目前擁有24家子公司及多家分支機構(gòu)，業(yè)務覆蓋北京、天津、河北、山東、江蘇、湖南、浙江、江西等省市。大海投資為非盈利主體，主要承擔管理中心的職責。負責審批各子公司的重大經(jīng)營、投資活動，進行項目投資分析，制定發(fā)展規(guī)劃，考核監(jiān)督各子公司的工作。

2.2 內(nèi)部控制缺陷與企業(yè)財務風險

大海投資在內(nèi)部控制方面存在的三大重要缺陷。

第一，財務風險內(nèi)部控制意識淡薄。大海投資尚沒有建立完善的財務風險預測體系、防范體系和控制體系，企業(yè)文化建設中，財務風險控制意識建設、相關內(nèi)部控制建設做的不夠，導致企業(yè)財務風險時有發(fā)生。企業(yè)產(chǎn)生財務風險主要原因之一就是企業(yè)管理人員缺乏風險控制意識，對內(nèi)部控制可能造成的財務風險認識不足。眾所周知，在企業(yè)經(jīng)營活動中，內(nèi)部控制貫穿企業(yè)運行的各個環(huán)節(jié)，無論是經(jīng)營活動，還是企業(yè)籌資活動、投資活動，都不可避免地存在著財務風險問題，這就需要企業(yè)給予足夠的重視并做好財務風險內(nèi)部控制工作。

第二，風險評估體系不健全。首先在風險識別中，大海投資沒有建立起全面內(nèi)外部相結(jié)合的風險識別機制，沒有及時找出隱藏在財務項目中的風險并作出預警防御措施。其次在風險評估中，大海投資的風險評估機制不完善，體現(xiàn)在其缺乏依據(jù)財務風險的事故程度和發(fā)生的可能性對風險進行歸納分析、并調(diào)整制定有效控制措施的反應機制。

第三，財務風險內(nèi)部控制制度不健全。大海投資在內(nèi)部控制方面剛剛起步，現(xiàn)有制度包含《內(nèi)部審計工作管理辦法》《專項審計工作組管理辦法》《關聯(lián)交易管理辦法》《董事會議事規(guī)定》《誠信評價管理辦法》《合同管理辦法》等，制度分散還稱不上一套完善的內(nèi)部控制制度?，F(xiàn)有內(nèi)部控制制度缺乏系統(tǒng)性、完整性、科學性和有效性。內(nèi)部控制沒能引起企業(yè)管理者的足夠重視，內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，監(jiān)控力度不夠。尤其是一些戰(zhàn)略投資、安全運營、預算管理、售后回款的關鍵環(huán)節(jié)，嚴重缺乏相關考核、獎懲、責任追究制度，造成企業(yè)對相關問題的忽視，缺乏有效的防范措施，內(nèi)部控制風險隨之出現(xiàn)，進而促使財務風險發(fā)生。

第四，內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制不完善。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)大海投資內(nèi)部控制監(jiān)督機制沒有建立，企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控部主要側(cè)重于公司的常規(guī)內(nèi)部審計、專項審計、離任審計，對企業(yè)內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行情況的監(jiān)督還有待加強，所以大海投資內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制的不完善，就會造成會計信息漏報、錯報、舞弊以及其他財務風險出現(xiàn)的問題。企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行情況進行評估和監(jiān)督，根據(jù)評估、監(jiān)督的結(jié)果來完善內(nèi)部控制和風險防范制度，從而使內(nèi)部控制制度更好地發(fā)揮有效的作用。

3 對策建議

3.1 建立良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

針對大海投資內(nèi)控環(huán)境方面的分析，筆者認為需要解決以下三個方面的問題。

第一，增強企業(yè)風險控制意識，提高風險控制能力。企業(yè)治理層要重視企業(yè)管理活動過程中各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險，同時監(jiān)管層要提高風險監(jiān)管意識，加強監(jiān)管力度，監(jiān)督經(jīng)理層決策的風險水平。一是建立科學有序的組織架構(gòu)?？茖W的組織架構(gòu)具有健全的協(xié)調(diào)合作功能，為財務風險內(nèi)部控制制度有效實施奠定堅實的基礎。組織架構(gòu)的設置、分工要有科學性、合理性，要有整體規(guī)劃。在設置組織架構(gòu)時，既要考慮工作的需要，也應兼顧內(nèi)部控制的要求，使架構(gòu)設置既精煉又合理。只有良好的組織架構(gòu)才能為內(nèi)部控制制度有效實施提供強有力的保障。二是加強風險管理機構(gòu)建設。企業(yè)財務風險管理必須成立相應的管理機構(gòu)，實行常態(tài)化風險管理，協(xié)調(diào)各部門運作和風險防范，真正規(guī)范運行企業(yè)財務風險管理，及時發(fā)現(xiàn)并降低財務風險。

第二，建立健全企業(yè)員工的培訓制度，重視對財務人員的專業(yè)培訓。在對財務人員的培訓中，要對財務人員制定嚴格的考核標準，促使財務人員不斷加強專業(yè)學習，熟練掌握并靈活運用最新的會計準則，避免對財務報表中錯報漏報數(shù)據(jù)的忽視，減少財務數(shù)據(jù)的錯報漏報情況的發(fā)生，能對企業(yè)財務報告進行準確、全面的分析，為管理層決策提供強有力的支持。

第三，提高企業(yè)對內(nèi)部控制文化的重視，增強風險防范意識。大海投資應嘗試把內(nèi)控文化融入企業(yè)文化建設中去，加強員工對企業(yè)財務風險控制的認識，進一步提高內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效性。

3.2 建立健全風險評估體系

由于外界市場環(huán)境的多變，企業(yè)需要采取必要的風險控制措施來應對各種各樣的風險。

首先，企業(yè)需要建立完善的風險評估體系，包括風險識別和風險評估兩大系統(tǒng)，對風險進行事前、事中、事后的嚴格管控，建立起相應解決風險的操作程序，通過相關的對策，對風險進行有效的管理和控制，降低風險帶來的損害，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

其次，企業(yè)可以建立專門的財務風險識別和評估機構(gòu)，明確企業(yè)的風險可承受范圍及程度，對財務風險進行預警和分析，了解財務風險類型、產(chǎn)生原因、對企業(yè)經(jīng)營的影響等方面，使得企業(yè)能夠?qū)︼L險進行準確的控制。同時，應該不斷增強風險管理能力，依據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營狀況和財務情況完善風險控制機制和預警機制，根據(jù)外部市場環(huán)境的變化及時采取相關措施，從而降低市場風險和財務風險，為企業(yè)良性發(fā)展提供強有力的保障。

3.3 完善內(nèi)部控制活動規(guī)范

大海投資還沒有形成企業(yè)完善、系統(tǒng)、科學的內(nèi)部控制制度，建議通過以下兩方面進行完善。

首先，制定科學的內(nèi)部控制活動規(guī)范。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營狀況，對關鍵業(yè)務流程的風險控制點進行補充和完善，規(guī)范集團母公司、各級子公司控制活動的流程，統(tǒng)一完善內(nèi)部控制活動，從資金活動控制、采購業(yè)務控制、銷售業(yè)務控制、研究與開發(fā)控制、預算控制、擔?？刂频冉纳现料陆y(tǒng)一規(guī)范的活動體系，針對每一項控制活動建立多樣化、多維度的自我考評機制，促使相關流程人員及時識別、有效評估內(nèi)部控制中的問題，提高各個業(yè)務活動環(huán)節(jié)工作人員在控制活動中執(zhí)行的有效性。其次，建立一套規(guī)范、統(tǒng)一、標準的企業(yè)會計管理制度、會計核算制度和會計核算流程。財務人員要嚴格遵守制度要求，統(tǒng)一使用規(guī)范的會計核算制度和流程，形成標準化財務管理。集團統(tǒng)一要求，就能減少人為溝通調(diào)整環(huán)節(jié)，提高每月結(jié)賬、出具報表速度，節(jié)省報表加工時間，為下屬子公司加強財務分析，提高財務管理提供保障，同時母公司財務人員能有充足的時間對各方面財務數(shù)據(jù)進行審核分析，提高企業(yè)財務數(shù)據(jù)的準確性、完整性，降低財務風險發(fā)生的可能性。

3.4 建立并完善內(nèi)部監(jiān)督機制

針對大海投資內(nèi)部控制監(jiān)督評價機制不完善問題，建議從以下三個方面完善內(nèi)部監(jiān)督機制。第一，加強日常監(jiān)督，日常監(jiān)督是企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，是貫穿于整個企業(yè)活動的各個環(huán)節(jié)，通過對日常生產(chǎn)經(jīng)營活動、對內(nèi)對外的溝通了解、賬實檢查等判斷內(nèi)部控制設計和運行的有效性。第二，建立專項監(jiān)督制度，專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程、關鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整和變化情況下，對內(nèi)部控制進行有針對性的監(jiān)督檢查。這就需要建立內(nèi)部監(jiān)督制度，明確專項監(jiān)督的范圍、程度、對象等，并將監(jiān)督結(jié)果形成書面報告。第三，建立有效的內(nèi)部監(jiān)督溝通渠道，監(jiān)督是措施，溝通是渠道，監(jiān)督結(jié)果必須能及時準確的送達治理層和經(jīng)理層。大海投資可以成立反舞弊機構(gòu)，明確機構(gòu)分工，規(guī)范投訴流程、要求，對投訴舉報公司的舞弊現(xiàn)象進行調(diào)查處理，有效整改經(jīng)調(diào)查后認定為真實存在的舞弊等現(xiàn)象，對投訴舉報人進行獎勵。

4 結(jié)語

在經(jīng)濟和社會快速發(fā)展的今天，內(nèi)部控制制度不完善是造成企業(yè)產(chǎn)生財務風險的重要原因，而內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)各個部門共同參與并承擔責任，這就需要企業(yè)全體人員增強內(nèi)部控制意識，加強內(nèi)部控制建設，完善內(nèi)部控制流程，建立財務風險控制體系，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

參考文獻

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