基于分類管理下的民辦學(xué)校稅收政策探析

孫習(xí)亮 辛旭

【摘 要】隨著我國(guó)民辦教育的逐步發(fā)展，一系列制度保障得以不斷發(fā)展成熟，民辦教育分類管理的提出便對(duì)民辦教育有序健康發(fā)展產(chǎn)生了十分深遠(yuǎn)的影響。分類管理的推出，對(duì)分類后的民辦學(xué)校給予何種政策扶持得到社會(huì)各界的熱點(diǎn)關(guān)注。文章通過(guò)闡述分類管理的內(nèi)涵特征，分析基于分類管理下民辦學(xué)校稅收政策存在的主要問(wèn)題，對(duì)基于分類管理下完善民辦學(xué)校稅收政策提出了“確立不同類別民辦學(xué)校稅收辦法”“確立中央、地方政府相互間財(cái)權(quán)界限”“打造民辦學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)管及公開平臺(tái)”等策略，旨在為如何促進(jìn)民辦學(xué)校的有序健康發(fā)展研究適用提供一些思路。

【關(guān)鍵詞】分類管理；民辦學(xué)校；稅收政策

【中圖分類號(hào)】F812 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）02-0212-02

在改革開放事業(yè)逐漸深入的背景下，民辦教育在我國(guó)得到飛速發(fā)展并不斷轉(zhuǎn)變成我國(guó)教育事業(yè)發(fā)展中必不可少的一部分。隨著我國(guó)民辦教育的逐步發(fā)展，一系列制度保障得以不斷發(fā)展成熟，民辦教育分類管理的提出便對(duì)民辦教育有序健康發(fā)展產(chǎn)生了十分深遠(yuǎn)的影響。分類管理的推出，對(duì)分類后的民辦學(xué)校給予何種政策扶持得到社會(huì)各界的熱點(diǎn)關(guān)注。我國(guó)政府對(duì)民辦學(xué)校的政策扶持，主要包括學(xué)校管理權(quán)限、稅收政策、用地政策、財(cái)政劃撥、教師待遇、招生就業(yè)等[1]。其中，稅收政策很大程度上影響著民辦學(xué)校的經(jīng)營(yíng)發(fā)展，因而有著尤為重要的研究?jī)r(jià)值。由此可見(jiàn)，對(duì)基于分類管理下的民辦學(xué)校稅收政策開展研究，有著十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 分類管理概述

分類管理是達(dá)成依法治教、健全教育治理體系的一大前提。我國(guó)民辦教育促進(jìn)法修正案提出了營(yíng)利性民辦學(xué)校、非營(yíng)利性民辦學(xué)校兩個(gè)法人類別，確立了民辦教育、公辦教育協(xié)同發(fā)展局面的法源前提，在法律上進(jìn)一步凸顯了健全民辦教育治理體系的重要前提。分類管理是眾多國(guó)家針對(duì)私立學(xué)校所普遍采取的管理手段。一些轉(zhuǎn)型國(guó)家經(jīng)歷了私立教育發(fā)展在先、規(guī)范在后，營(yíng)利性教育發(fā)展在先、立法在后的過(guò)程，總結(jié)出“大多數(shù)法律意義層面的非營(yíng)利性私立學(xué)校往往是在營(yíng)利的”，然而國(guó)家難以對(duì)其開展有效管理，該部分國(guó)家通過(guò)讓營(yíng)利性私立教育合法化，構(gòu)建起一系列配套的分類管理系統(tǒng)[2]。綜上，分類管理是眾多國(guó)家在私立教育行業(yè)確立發(fā)展方向、達(dá)成管理目標(biāo)的有效途徑之一。

2 基于分類管理下民辦學(xué)校稅收政策存在的主要問(wèn)題

2.1 稅收優(yōu)惠政策無(wú)法有效執(zhí)行

由于民辦高校的舉辦源自于社會(huì)資本，其收入無(wú)法納入預(yù)算內(nèi)實(shí)行管理，也無(wú)法納入預(yù)算外實(shí)行資金專戶管理，因而對(duì)從事學(xué)歷教育的民辦高校收取的學(xué)費(fèi)收入同樣會(huì)征收企業(yè)所得稅，使得民辦高校一并無(wú)法獲得免征營(yíng)業(yè)稅、免城鎮(zhèn)土地使用稅、免征房產(chǎn)稅等公辦高校享有的優(yōu)惠政策，民辦高校與公辦高校在實(shí)際層面上出現(xiàn)不平等現(xiàn)象。

2.2 適用我國(guó)相關(guān)學(xué)校稅收優(yōu)惠政策的邊界較為模糊

受相關(guān)規(guī)定影響，一些民辦學(xué)校由于難以獲取免稅資格認(rèn)定，進(jìn)而轉(zhuǎn)變成企業(yè)所得稅納稅主體。部分地區(qū)也存在對(duì)民辦學(xué)校補(bǔ)征企業(yè)所得稅的情況。稅務(wù)執(zhí)法人員僅通過(guò)民辦學(xué)校財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)判斷民辦學(xué)校經(jīng)營(yíng)盈余與否，如果存在盈余，則依據(jù)對(duì)營(yíng)利性組織征管稅收的辦法對(duì)它們征收所得稅。該種手段看似未將民辦學(xué)校視為營(yíng)利性組織，實(shí)則已將民辦學(xué)校當(dāng)作營(yíng)利機(jī)構(gòu)。

2.3 政府對(duì)民辦學(xué)校的監(jiān)督管理存在不足

由于公共資源有限，相關(guān)政府部門極力倡導(dǎo)社會(huì)資本舉辦高等教育，致使引發(fā)發(fā)展目標(biāo)方面重?cái)?shù)量、輕質(zhì)量，監(jiān)管模式方面重支持、輕監(jiān)督等問(wèn)題。相關(guān)管理部門將大部分精力投入公辦學(xué)校發(fā)展情況上，而未予以民辦學(xué)校發(fā)展的切實(shí)關(guān)注，導(dǎo)致民辦學(xué)校管理規(guī)范不足。與此同時(shí)，對(duì)于發(fā)展民辦學(xué)?，F(xiàn)實(shí)需求及民辦學(xué)校自身不足的問(wèn)題，難以找到一種科學(xué)的模式。即便相關(guān)研究人員針對(duì)民辦學(xué)校財(cái)務(wù)管理不利提出了各式各樣的整治手段，然而終究因?yàn)殡y以有效執(zhí)行，使得民辦學(xué)校對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)問(wèn)題缺乏有效重視。不可否認(rèn)，這同樣與相關(guān)政府部門在行使監(jiān)督管理職能時(shí)，部門相互間缺乏有效協(xié)調(diào)存在一定關(guān)聯(lián)。

3 基于分類管理下完善民辦學(xué)校稅收政策的有效策略

全面民辦學(xué)校在分類管理背景下，要理清社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，不斷拓寬創(chuàng)新眼界，注重對(duì)國(guó)內(nèi)外先進(jìn)發(fā)展理念的學(xué)習(xí)引入，切實(shí)推進(jìn)基于分類管理下民辦學(xué)校稅收政策的有效完善。對(duì)于如何進(jìn)一步促進(jìn)民辦學(xué)校的有序健康發(fā)展，可以將下述策略作為切入點(diǎn)。

3.1 確立不同類別民辦學(xué)校稅收辦法

推進(jìn)當(dāng)前實(shí)行稅收政策與民辦教育行業(yè)管理政策相互間的有效融合，推進(jìn)民辦教育稅收政策相關(guān)規(guī)定的優(yōu)化整合，完善民辦學(xué)校稅收政策規(guī)范機(jī)制，解決上位法、下位法相互間的立法矛盾，達(dá)成民辦教育稅收政策機(jī)制的有機(jī)統(tǒng)一。我國(guó)相關(guān)政府部門應(yīng)當(dāng)確立營(yíng)利性民辦學(xué)校、非營(yíng)利性民辦學(xué)校不同針對(duì)享受的稅收優(yōu)惠政策。具體如下：？譹？訛確立民辦學(xué)校資產(chǎn)過(guò)戶免稅與否。大多數(shù)民辦學(xué)校土地均在舉辦者名下，而沒(méi)有進(jìn)行資產(chǎn)過(guò)戶。依據(jù)相關(guān)規(guī)定，資產(chǎn)過(guò)戶時(shí)，民辦學(xué)校舉辦者應(yīng)當(dāng)對(duì)城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等稅種進(jìn)行繳納，為了推動(dòng)民辦教育的有序健康發(fā)展，可考慮將該部分稅收予以免征處理。？譺？訛確立非營(yíng)利性民辦學(xué)校設(shè)立培訓(xùn)班、進(jìn)修班所得收入免稅與否。為調(diào)動(dòng)民辦學(xué)校依托提高社會(huì)服務(wù)來(lái)提升社會(huì)影響力及打造品牌形象的積極性，進(jìn)一步培養(yǎng)出更多更高素質(zhì)的應(yīng)用型人才，可考慮將非營(yíng)利性民辦學(xué)校設(shè)立培訓(xùn)班、進(jìn)修班所得收入對(duì)應(yīng)所得稅及增值稅予以免征處理。？譻？訛確立非營(yíng)利性民辦學(xué)校學(xué)費(fèi)收入免稅與否。基于滿足非盈利組織資格認(rèn)定前提下，非營(yíng)利性民辦學(xué)校獲取的免征企業(yè)所得稅收入范圍依舊較為有限，學(xué)費(fèi)等重要收入被排除在免稅收入范圍之外?？煽紤]制定滿足民辦教育行業(yè)的相關(guān)稅收政策，與其他非營(yíng)利性組織政策規(guī)定做有效區(qū)別，將非營(yíng)利性民辦學(xué)校學(xué)費(fèi)收入予以免征處理。？譼？訛確立營(yíng)利性民辦學(xué)校所得稅優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定指出，國(guó)家所需重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅[3]。由此應(yīng)當(dāng)有效確立營(yíng)利性民辦學(xué)校是否可依據(jù)該項(xiàng)規(guī)定來(lái)繳納對(duì)應(yīng)的所得稅。

3.2 確立中央、地方政府相互間的財(cái)權(quán)界限

稅收征免權(quán)力以政府為重要主體，完善民辦學(xué)校稅收政策，應(yīng)當(dāng)有效確立中央、地方政府相互間的財(cái)權(quán)界限。伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的逐漸深入，分稅制改革也得到長(zhǎng)足發(fā)展。其重中之重在于，基于對(duì)中央、地方政府相互間事權(quán)的劃分，再對(duì)中央、地方政府相互間財(cái)權(quán)進(jìn)行劃分。就民辦學(xué)校稅收問(wèn)題而言，中央政府應(yīng)當(dāng)自宏觀層面開展統(tǒng)籌規(guī)劃，推進(jìn)構(gòu)建全面統(tǒng)一、開放、公平的環(huán)境，并自標(biāo)準(zhǔn)、原則、適用范圍等方面對(duì)民辦學(xué)校稅收政策予以規(guī)范。地方政府應(yīng)當(dāng)對(duì)地區(qū)性工作開展管理，調(diào)節(jié)好地方市場(chǎng)秩序，始終秉承中央下達(dá)原則，結(jié)合地方實(shí)際情況建立更為明確細(xì)致的稅收優(yōu)惠政策。

值得一提的是，在對(duì)中央、地方政府相互間權(quán)限進(jìn)行劃分的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確如何對(duì)中央、地方管理權(quán)重進(jìn)行確立?，F(xiàn)階段，不同地方政府相互間經(jīng)濟(jì)水平不盡相同，財(cái)政稅收補(bǔ)助能力亦存在一定差異。倘若不做任何區(qū)分地對(duì)各地地方政府稅收政策進(jìn)行制定，勢(shì)必會(huì)造成經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)財(cái)政壓力提升，進(jìn)而對(duì)民辦教育扶持主觀能動(dòng)性造成不利影響[4]。因而，中央政府應(yīng)當(dāng)科學(xué)推進(jìn)不同地區(qū)民辦教育的協(xié)調(diào)發(fā)展。例如，設(shè)立民辦教育扶持專項(xiàng)資金，對(duì)經(jīng)濟(jì)較為落后地區(qū)民辦教育予以重點(diǎn)扶持。另外，各地地方政府應(yīng)當(dāng)不斷拓展民辦教育資金來(lái)源，依托地方專項(xiàng)資金增強(qiáng)民辦學(xué)校稅收優(yōu)惠扶持力度。

3.3 打造民辦學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)管及公開平臺(tái)

相關(guān)政府部門經(jīng)由財(cái)政投入及稅收優(yōu)惠手段對(duì)民辦學(xué)校進(jìn)行扶持的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)建并健全民辦學(xué)校財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，對(duì)稅收額度及優(yōu)惠幅度予以明確確立。對(duì)民辦學(xué)校財(cái)務(wù)的監(jiān)管主要涵蓋民辦學(xué)校的資金籌措手段、學(xué)校的會(huì)計(jì)審核、學(xué)校的預(yù)算管理、學(xué)校的資產(chǎn)與產(chǎn)權(quán)、學(xué)校財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)、學(xué)校收益的分配等。其中，與稅收審核相關(guān)聯(lián)的核心即為會(huì)計(jì)審核、收益分配。會(huì)計(jì)審核涵蓋民辦學(xué)校資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、成本、收入等的確認(rèn)與計(jì)量。收益分配涵蓋民辦學(xué)校稅費(fèi)管理、收益再投入、合理回報(bào)等[5]。

基于分類管理下，不同類別民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依據(jù)相關(guān)要求辦理稅務(wù)登記，按時(shí)完成納稅申報(bào)，相關(guān)稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)切實(shí)對(duì)各個(gè)類別民辦學(xué)校的應(yīng)稅項(xiàng)目及免稅項(xiàng)目開展審核，對(duì)存在違反稅法或相關(guān)法律的民辦學(xué)校進(jìn)行依法懲處，并對(duì)受到懲處學(xué)相應(yīng)時(shí)間內(nèi)的稅收優(yōu)惠予以取消。相關(guān)政府部門還可委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)適時(shí)對(duì)民辦學(xué)校財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審查，并依托信息公開平臺(tái)適時(shí)對(duì)民辦學(xué)校財(cái)務(wù)情況及稅收優(yōu)惠情況進(jìn)行發(fā)布。

參 考 文 獻(xiàn)

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