淺談財(cái)務(wù)預(yù)算管理在績(jī)效評(píng)價(jià)管理中的作用

朱愛群

摘 要：以現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，需要從企業(yè)管理規(guī)劃的層面，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算管理。財(cái)務(wù)管理和企業(yè)績(jī)效管理之間的發(fā)展不再獨(dú)立，兩者相互制約、相互促進(jìn)。財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的制定和實(shí)現(xiàn)，是衡量企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量的要素。筆者結(jié)合工作實(shí)際，探討財(cái)務(wù)預(yù)算管理在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)管理過(guò)程中的作用，以期不斷提升，企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理實(shí)踐價(jià)值。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)預(yù)算 績(jī)效評(píng)價(jià) 企業(yè)管理

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）08（c）-154-02

企業(yè)管理包括績(jī)效管理、財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)管理、安全管理、基建管理、采購(gòu)管理、營(yíng)銷管理等，各項(xiàng)管理視企業(yè)自身所需設(shè)置。且自成體系，可獨(dú)立運(yùn)作，也可以交叉運(yùn)用。現(xiàn)代企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算越來(lái)越重視，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的運(yùn)用也越來(lái)越嫻熟。管理者已認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)管理核心內(nèi)容為財(cái)務(wù)預(yù)算管理，績(jī)效管理核心內(nèi)容是績(jī)效評(píng)價(jià)。眾多可運(yùn)用的管理手段里，財(cái)務(wù)管理和績(jī)效管理的聯(lián)系尤為密切。

1 財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效管理的概念和作用

1.1 財(cái)務(wù)預(yù)算管理

財(cái)務(wù)預(yù)算是指與企業(yè)（集團(tuán)）資金收支、財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)事項(xiàng)的預(yù)算，包括資金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表。企業(yè)（集團(tuán)）內(nèi)部各部門或轄屬子公司開展財(cái)務(wù)預(yù)算管理，能夠幫助企業(yè)（集團(tuán)）管理層制定更為有效的發(fā)展目標(biāo)，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，掌握企業(yè)（集團(tuán)）的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，實(shí)時(shí)調(diào)整發(fā)展計(jì)劃，使之更加科學(xué)、合理。財(cái)務(wù)預(yù)算管理具有規(guī)劃、溝通與協(xié)調(diào)、績(jī)效評(píng)價(jià)、監(jiān)督控制等作用。

1.2 績(jī)效評(píng)價(jià)管理

績(jī)效評(píng)價(jià)管理是指企業(yè)（集團(tuán)）與內(nèi)部各部門、轄屬子公司經(jīng)營(yíng)管理層、員工之間就績(jī)效目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)績(jī)效目標(biāo)達(dá)成共識(shí)，企業(yè)（集團(tuán)）運(yùn)用系統(tǒng)的方法，幫助和激勵(lì)員工取得優(yōu)異業(yè)績(jī)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理過(guò)程。具有戰(zhàn)略傳達(dá)、價(jià)值判斷、營(yíng)運(yùn)預(yù)測(cè)、行為導(dǎo)向等作用。

2 財(cái)務(wù)預(yù)算與績(jī)效評(píng)價(jià)管理的關(guān)系

2.1 績(jī)效管理是財(cái)務(wù)預(yù)算的重要保證

在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中引入績(jī)效理念，是關(guān)注預(yù)算投入的同時(shí)重視預(yù)算產(chǎn)出。將績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效跟蹤、績(jī)效評(píng)價(jià)及結(jié)果應(yīng)用，納入預(yù)算編制、執(zhí)行、考核全過(guò)程，以提高企業(yè)（集團(tuán)）各項(xiàng)資源配置經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性的系列管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)預(yù)算編制確定后，管理者就需要承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，通過(guò)特定期間的實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)相比較，考核管理者的業(yè)績(jī)并評(píng)價(jià)。主要是對(duì)企業(yè)預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核，及預(yù)算管理各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)。

2.2 財(cái)務(wù)預(yù)算是績(jī)效評(píng)價(jià)管理的基礎(chǔ)

每個(gè)企業(yè)（集團(tuán)），年初設(shè)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)值時(shí)，數(shù)據(jù)參考來(lái)源于上年度的財(cái)務(wù)決算和本年度的財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算為績(jī)效評(píng)價(jià)提供了一項(xiàng)管理工具，列示了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)指南，體現(xiàn)在了一組組具體數(shù)據(jù)上。企業(yè)（集團(tuán)）對(duì)各部門、各轄屬子公司下達(dá)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，一般分三個(gè)步驟，首先是要求納入考核評(píng)價(jià)范圍內(nèi)的各部門、各轄屬子公司上報(bào)目標(biāo)數(shù)據(jù)；其次由企業(yè)（集團(tuán)）事先成立的績(jī)效評(píng)價(jià)小組，核定績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)值；最后簽訂績(jī)效責(zé)任書。前兩步，績(jī)效評(píng)價(jià)管理主客體雙方，在評(píng)價(jià)客體提供的財(cái)務(wù)預(yù)算編制基準(zhǔn)上，經(jīng)反復(fù)斟酌、相互反饋，多次協(xié)商后最終確定的。

2.3 二者的協(xié)同效應(yīng)

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是有目標(biāo)的，沒(méi)有目標(biāo)的財(cái)務(wù)預(yù)算很難將優(yōu)勢(shì)資源聚焦在核心業(yè)務(wù)上。將預(yù)算作為績(jī)效管理的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，有效識(shí)別核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，防止指標(biāo)設(shè)計(jì)不當(dāng)，導(dǎo)致錯(cuò)誤導(dǎo)向，造成管理缺失。財(cái)務(wù)預(yù)算管理通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算考核、預(yù)算評(píng)價(jià)，形成一個(gè)事前、事中、事后的全過(guò)程計(jì)劃和安排，不含獎(jiǎng)懲?？?jī)效評(píng)價(jià)管理則是采用特定的指標(biāo)體系，運(yùn)用一定的工具，按一定程序，通過(guò)定量定性對(duì)比分析，對(duì)結(jié)果作出評(píng)判，含有獎(jiǎng)懲與激勵(lì)。二者相結(jié)合，彌補(bǔ)了彼此先天不足。在管理與被管理搏弈中二者合一，充分發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，更具戰(zhàn)斗力。其最終目的是提升企業(yè)（集團(tuán)）的管理水平、管理質(zhì)量和持續(xù)可發(fā)展能力。

3 財(cái)務(wù)預(yù)算管理在績(jī)效評(píng)價(jià)管理中的作用

企業(yè)（集團(tuán)）在戰(zhàn)略規(guī)劃、預(yù)測(cè)和決策基礎(chǔ)上，以資源配置邏輯，詳細(xì)安排各項(xiàng)活動(dòng)時(shí)，需要體現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算三層含義，即全員參與、業(yè)務(wù)覆蓋、全程跟蹤。與此同時(shí)，企業(yè)（集團(tuán)）績(jī)效評(píng)價(jià)在執(zhí)行過(guò)程中，一般也有：績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)、績(jī)效評(píng)價(jià)目標(biāo)值下達(dá)、績(jī)效執(zhí)行情況動(dòng)態(tài)監(jiān)控、績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)等四個(gè)程序。因此績(jī)效評(píng)價(jià)管理的事前設(shè)定、事中跟蹤、事后分析，均以財(cái)務(wù)預(yù)算為核心指引，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理。

3.1 事前設(shè)定的作用

（1）設(shè)計(jì)指標(biāo)?？茖W(xué)編制、合理控制財(cái)務(wù)預(yù)算，是提升企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)管理水平的前提條件。企業(yè)（集團(tuán)）績(jī)效評(píng)價(jià)體系是由一系列，與績(jī)效評(píng)價(jià)相關(guān)的評(píng)價(jià)制度、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等形成的有機(jī)整體?？?jī)效評(píng)價(jià)管理的事前設(shè)置階段，即績(jī)效評(píng)價(jià)的核心工作—評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)。它不僅需要眾多財(cái)務(wù)預(yù)算信息來(lái)支撐，而且還要有非財(cái)務(wù)信息作全方位多維度支持。萬(wàn)事開篇難，它事關(guān)績(jī)效評(píng)價(jià)管理的全局成敗。

（2）采集信息。企業(yè)（集團(tuán)）績(jī)效管理，不僅涉及到內(nèi)部各部門，其評(píng)價(jià)范圍擴(kuò)展到了轄屬子公司經(jīng)營(yíng)管理層。各類信息數(shù)據(jù)采集，大多來(lái)源于企業(yè)（集團(tuán)）的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。然而，由于運(yùn)行中的企業(yè)（集團(tuán)）內(nèi)部各部門功能定位、轄屬子公司業(yè)務(wù)側(cè)重點(diǎn)千差萬(wàn)別，企業(yè)（集團(tuán)）績(jī)效管理層必須按每個(gè)部門、子公司的實(shí)際情況，整合財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)信息資源。

（3）匹配數(shù)據(jù)。根據(jù)實(shí)際需要，以上年財(cái)務(wù)決算為基礎(chǔ)，對(duì)每個(gè)部門、子公司的財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)調(diào)研，合理調(diào)整?？茖W(xué)分配財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重，有區(qū)別的設(shè)計(jì)制定各項(xiàng)指標(biāo)。如，除傳統(tǒng)的三大指標(biāo)資產(chǎn)保值增值指標(biāo)、收支指標(biāo)、利潤(rùn)指標(biāo)外，適當(dāng)增加經(jīng)濟(jì)增加值，加強(qiáng)剩余收益的特殊計(jì)量。調(diào)研和調(diào)整財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)這一系列過(guò)程，有利于高層管理者按照價(jià)值創(chuàng)造路徑，識(shí)別價(jià)值關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素。幫助高層管理者能夠更有效地分解企業(yè)（集團(tuán)）價(jià)值目標(biāo)，制訂各項(xiàng)戰(zhàn)略，實(shí)施各項(xiàng)管理手段并落到實(shí)處。

3.2 事中跟蹤的作用

（1）多效機(jī)制。企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)后，各預(yù)算執(zhí)行單元開始組織實(shí)施。如果把財(cái)務(wù)預(yù)算看作純粹的財(cái)務(wù)行為的話，執(zhí)行力就會(huì)大打折扣。將績(jī)效評(píng)價(jià)工作，內(nèi)化到企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理工作中，有利發(fā)揮其多效機(jī)制。如財(cái)務(wù)管理部門需要監(jiān)督經(jīng)費(fèi)的使用過(guò)程，不僅要監(jiān)控其數(shù)字總額，還要檢查、評(píng)價(jià)在使用過(guò)程中，是否圍繞財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的合理進(jìn)度而展開；不僅要監(jiān)控其項(xiàng)目總數(shù)，還要檢查、評(píng)價(jià)資源在各項(xiàng)目之間的合理配置。

（2）實(shí)時(shí)監(jiān)管。有財(cái)務(wù)預(yù)算編制而無(wú)預(yù)算控制和績(jī)效評(píng)價(jià)，很難實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。實(shí)際工作中，年初編制的預(yù)算數(shù)據(jù)并不完全代表，今后某一時(shí)間節(jié)點(diǎn)的實(shí)際支出或投入。只有當(dāng)企業(yè)（集團(tuán)）在進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)中，真正提出資源需求并付諸實(shí)施時(shí)，才反映出具體的數(shù)據(jù)來(lái)。此時(shí)要有選擇的，在季未或半年度，來(lái)監(jiān)督、評(píng)價(jià)一下預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，權(quán)衡財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施后的投入和產(chǎn)出效益之比。如有差異，就要計(jì)算并分析引起差異的程度、原因。針對(duì)造成差異的不同程度、不同原因采取不同的處理措施。在不影響工作效率的前提下，以適當(dāng)?shù)念A(yù)算控制和績(jī)效評(píng)價(jià)，分清責(zé)任歸屬，并將改進(jìn)措施的實(shí)際執(zhí)行效果納入跟蹤管理，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)扼殺在萌芽狀態(tài)中，以避免整個(gè)企業(yè)（集團(tuán)）面臨更大不利局面。

3.3 事后分析的作用

（1）承上啟下。財(cái)務(wù)預(yù)算實(shí)施的保證措施是績(jī)效評(píng)價(jià)管理，也可理解為預(yù)算績(jī)效，就是指財(cái)務(wù)預(yù)算所達(dá)到的產(chǎn)出和結(jié)果。主要是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率與效果進(jìn)行綜合評(píng)判的管理活動(dòng)。具有強(qiáng)制性、科學(xué)性，及時(shí)性。通過(guò)各預(yù)算完成結(jié)果進(jìn)行檢查、考核與評(píng)價(jià)，為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲和激勵(lì)提供依據(jù)，為下階段改進(jìn)管理提供建議和意見。

（2）積極長(zhǎng)效。財(cái)務(wù)預(yù)算中的績(jī)效評(píng)價(jià)管理，一方面能使工作人員認(rèn)真對(duì)待財(cái)務(wù)預(yù)算工作，激發(fā)他們工作的熱情；另一方面，還能夠提高預(yù)算的監(jiān)督力度，使監(jiān)督發(fā)揮應(yīng)有的長(zhǎng)效作用，更好的實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)?？?jī)效管理使得企業(yè)能通過(guò)各種方式獎(jiǎng)勵(lì)、激勵(lì)員工，從而提高員工工作的自覺性、主動(dòng)性和積極性。

4 財(cái)務(wù)預(yù)算在績(jī)效管理中的運(yùn)用要素和原則

4.1 運(yùn)用要素

（1）權(quán)責(zé)要素。企業(yè)（集團(tuán)）預(yù)算管理與企業(yè)績(jī)效管理，管理層級(jí)設(shè)置基本相一致，從而保證各項(xiàng)活動(dòng)分而不離、大而不亂。層級(jí)不同，財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容與特點(diǎn)也不同。企業(yè)（集團(tuán)）層面的管理具有全局性、宏觀性等特點(diǎn)，部門層面管理具有局部性、微觀性等特點(diǎn)。預(yù)算管理的績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)是對(duì)部門業(yè)績(jī)、轄屬子公司經(jīng)營(yíng)管理層進(jìn)行考評(píng)，強(qiáng)調(diào)組織性和團(tuán)隊(duì)精神。部門及轄屬子公司的業(yè)績(jī)目標(biāo)由其相對(duì)應(yīng)的管理者進(jìn)行層層分解。只針對(duì)個(gè)人評(píng)價(jià)，會(huì)加大各部門與協(xié)作部門之間的矛盾；會(huì)加大轄屬子公司內(nèi)部管理矛盾。

（2）信息要素。加強(qiáng)執(zhí)行信息的反饋，將財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、各驅(qū)動(dòng)因素相結(jié)合起來(lái)評(píng)價(jià)，完善財(cái)務(wù)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。信息的有力支撐，為各部門、各子公司業(yè)績(jī)?cè)诓煌瑫r(shí)間節(jié)點(diǎn)上提供客觀評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，企業(yè)（集團(tuán)）決策者根據(jù)提供的最新信息，及時(shí)作出決策調(diào)整，有利于各部門、子公司實(shí)時(shí)明確下一步的目標(biāo)和方向。

（3）時(shí)間要素。預(yù)算就是預(yù)測(cè)，財(cái)務(wù)預(yù)算管理要體現(xiàn)及時(shí)性要素?？?jī)效評(píng)價(jià)不能僅停留在年初分解、年終總結(jié)“兩步走”。在日常管理軌道上，通過(guò)月度、季度、半年度等時(shí)段設(shè)定，開展業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，為企業(yè)（集團(tuán)）內(nèi)部各部門、子公司的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行及時(shí)糾偏。財(cái)務(wù)預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)雙管齊下，采取一切管理措施，及時(shí)反映財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行中的突發(fā)情況，盡最大可能使財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)不偏離預(yù)期。

4.2 運(yùn)用原則

（1）全面化原則。預(yù)算管理是指全員、全過(guò)程、全方位的系統(tǒng)管理，由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算結(jié)果檢查、預(yù)算修正、績(jī)效考核階層構(gòu)成。而沒(méi)有考核的預(yù)算則無(wú)從管理。因此績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)也應(yīng)遵循“內(nèi)容全員、方法科學(xué)、制度規(guī)范、客觀公正、操作簡(jiǎn)單、適應(yīng)性廣”的基本原則。

（2）差異化原則。一是評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)依企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型而定，不同經(jīng)營(yíng)類型的企業(yè)，其財(cái)務(wù)預(yù)算、績(jī)效評(píng)價(jià)的內(nèi)容也有所不同；二是責(zé)任目標(biāo)或預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生差異且重大差異時(shí)，要通過(guò)定量分析和定性分析，盡快厘清差異存在的程度和原因。其中定量分析主要確定差異的發(fā)生程度，定性分析主要是分析其產(chǎn)生的原因，確定其正常與否，并確定責(zé)任，評(píng)價(jià)其工作績(jī)效。評(píng)價(jià)結(jié)果為下一期的預(yù)算編制提供有利基礎(chǔ)。

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算和績(jī)效評(píng)價(jià)管理影響和制約企業(yè)（集團(tuán)）獲得更大發(fā)展。深入探討兩者之間的關(guān)系，樹立績(jī)效評(píng)價(jià)是財(cái)務(wù)預(yù)算工作生命線觀念，對(duì)于綜合各項(xiàng)因素，分析企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算管理質(zhì)量具有重要意義。也可以使績(jī)效評(píng)價(jià)工作更完善，更積級(jí)主動(dòng)，有利于各部門員工的工作交流與共同發(fā)展，為更好地提高企業(yè)（集團(tuán)）整體管理水平意義重大。

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