論危害稅收征管犯罪案件偵查難點(diǎn)及對(duì)策

楊曼

【摘 要】國(guó)家財(cái)政的主要來源是稅收，危害稅收征管犯罪涉及的犯罪種類眾多，危害國(guó)家稅收平穩(wěn)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)是國(guó)計(jì)民生的大計(jì)，對(duì)危害稅收征管犯罪的打擊便是經(jīng)偵工作的重中之重。文章主要從危害稅收征管犯罪案件入手，采用歸納總結(jié)的方法，探討這類案件偵查的難點(diǎn)、原因及對(duì)策。發(fā)現(xiàn)危害稅收方面的犯罪對(duì)于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成的危害及對(duì)當(dāng)前打擊危害稅收犯罪的影響。

【關(guān)鍵詞】危害稅收征管犯罪；難點(diǎn)；成因；對(duì)策

【中圖分類號(hào)】D918 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）03-0173-02

稅收是國(guó)計(jì)民生的大事，現(xiàn)階段涉稅犯罪頻頻發(fā)生，涉稅金額巨大，危害的是國(guó)家的統(tǒng)治根基，必須嚴(yán)厲打擊。危害稅收征管犯罪案件，又稱涉稅犯罪案件，是指行為人違反國(guó)家稅收的法律、法規(guī)，危害國(guó)家稅收管理制度，破壞國(guó)家的稅收征管秩序，依照刑法應(yīng)受刑罰處罰的行為所構(gòu)成的各種事件的通稱。本文主要從虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅及假發(fā)票幾個(gè)方面引出危害稅收征管犯罪偵查的難點(diǎn)，以及現(xiàn)在公安機(jī)關(guān)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)，以期更好地打擊犯罪，維護(hù)國(guó)家的利益。

1 危害稅收征管犯罪的難點(diǎn)

1.1 犯罪手段隱蔽，發(fā)現(xiàn)犯罪行為難

虛開類犯罪與收受賄賂類犯罪是極為相似的，一方面，在虛開類犯罪中，犯罪分子往往是一對(duì)一地進(jìn)行交易，犯罪信息不易被外人知曉。另一方面，公安機(jī)關(guān)沒有稅務(wù)部門專門的稅控系統(tǒng)，不便于監(jiān)控涉稅犯罪。犯罪線索的獲得往往來源于相關(guān)人員的舉報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)提供線索。在最近偵辦的案件中，很多大案要案要么是來自群眾的匿名舉報(bào)，要么是稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)查通報(bào)其他地區(qū)的稅務(wù)部門，待基本確定犯罪事實(shí)的時(shí)候，再尋求公安機(jī)關(guān)配合。還有就是通過國(guó)家政策的調(diào)節(jié)，在某個(gè)時(shí)期有打擊涉稅犯罪的專項(xiàng)行動(dòng)。公安機(jī)關(guān)自己主動(dòng)發(fā)現(xiàn)的案件比較少。

1.2 犯罪過程復(fù)雜，牽涉多方關(guān)系，打擊處理難

虛開發(fā)票犯罪、逃稅罪等作案手法相對(duì)簡(jiǎn)單，但對(duì)于虛開發(fā)票類犯罪和騙取出口退稅類犯罪作案手段往往比較復(fù)雜。而且虛開類犯罪隨著政策的改變，犯罪手法也不斷更新，加大了偵查難度，公安機(jī)關(guān)如果不與時(shí)俱進(jìn)，就很難遏制這類犯罪的發(fā)生。而這類犯罪涉嫌金額也是巨大的，對(duì)國(guó)家稅收造成了極大的破壞，還不利于國(guó)家“營(yíng)改增”政策的推行，是要堅(jiān)決打擊的一類犯罪。有些虛開發(fā)票犯罪嫌疑人還與國(guó)家工作人員勾結(jié)，關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，不易打擊。

1.3 實(shí)物證據(jù)難以收集

這類犯罪如前所述，多為一對(duì)一犯罪，很少留下實(shí)務(wù)證據(jù)。在虛開類犯罪中，犯罪分子作案往往口耳相傳，不簽合同，不留賬本，很難發(fā)現(xiàn)有效的實(shí)物證據(jù)。在需要做明賬的情況下，犯罪嫌疑人也會(huì)在發(fā)現(xiàn)犯罪行為將要暴露的情況下，銷毀賬冊(cè)，增加偵查的難度。很多情況下，經(jīng)偵民警在偵辦案件的時(shí)候，往往是通過口供來把整個(gè)案件串聯(lián)起來，之后再尋找實(shí)物證據(jù)予以填充。

1.4 犯罪認(rèn)定困難

在逃稅罪中，除了規(guī)定偷逃稅款金額要占應(yīng)納稅總額的10%以外，還規(guī)定要受過兩次行政處罰后再次逃稅的，才能定罪處罰。這樣規(guī)定以后，對(duì)于逃稅犯罪認(rèn)定就比較困難，加之需要調(diào)取很多證據(jù)，行政處罰的根據(jù)是否留存，以及在行政處罰的時(shí)候是否留有記錄，都較難認(rèn)定。還有的犯罪，如虛開發(fā)票犯罪，由于發(fā)票在開出后不需要抵扣，不會(huì)再回流到稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此發(fā)案的時(shí)間較長(zhǎng)，證據(jù)在此期間易被銷毀，犯罪嫌疑人也容易逃匿，加大了認(rèn)定犯罪的困難程度。

2 形成難點(diǎn)的成因

2.1 犯罪行為多為“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”交易

不管是線上犯罪還是線下犯罪，犯罪嫌疑人往往采取“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”交易，犯罪的過程中很少會(huì)有第三人知曉。例如，在線上交易時(shí)，犯罪嫌疑人以各種公司的名義開立淘寶網(wǎng)店，當(dāng)目標(biāo)買家上鉤后，犯罪嫌疑人僅通過淘寶賬號(hào)進(jìn)行單線聯(lián)系，中間也不簽署任何合同，一方付錢，一方按要求開票。由此完成一樁虛開發(fā)票類犯罪。這類犯罪手段也不是特別高明，但由于其隱蔽性強(qiáng)，所以不易被發(fā)現(xiàn)。

2.2 為逃避打擊，設(shè)計(jì)合法“外衣”

在虛開增值稅專用發(fā)票，用于騙取出口退稅類案件中，犯罪嫌疑人假借做“代理出口”生意。獲取貨物已出口但不需要退稅的企業(yè)（小規(guī)模納稅人）的相關(guān)信息后，即聯(lián)系貨物生產(chǎn)地區(qū)的不法企業(yè)，根據(jù)已出口的貨物信息開具給公司增值稅專用發(fā)票，對(duì)應(yīng)已出口的貨物，采取“以貨配票”的方式，以自己公司名義委托報(bào)關(guān)行申請(qǐng)報(bào)關(guān)“貨物”出口。犯罪過程復(fù)雜，披著合法“外衣”，這些偽裝手段是造成偵查困難的重要原因。

2.3 犯罪工具多為賬冊(cè)，容易銷毀更改

犯罪分子實(shí)施行為的主要工具就是賬冊(cè)，要么在犯罪的過程中根本不建賬，要么分為明賬和暗賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的時(shí)候出示明賬，這些賬本往往是專業(yè)記賬師記賬，沒有什么遺漏，很難從中發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的線索。而自己真正的交易記錄通常情況下會(huì)計(jì)入暗賬，以便自己核實(shí)交易情況，這個(gè)賬本的價(jià)值是很大的。但是，當(dāng)犯罪嫌疑人一旦發(fā)現(xiàn)有危險(xiǎn)的時(shí)候，就會(huì)選擇銷毀或者轉(zhuǎn)移賬冊(cè)。

2.4 犯罪行為牽涉多個(gè)部門

在危害稅收征管類犯罪中，犯罪行為往往會(huì)先由稅務(wù)機(jī)關(guān)或者海關(guān)緝私部門發(fā)現(xiàn)，而后若有犯罪事實(shí)的時(shí)候才會(huì)轉(zhuǎn)移給公安機(jī)關(guān)。這個(gè)時(shí)候在搜集證據(jù)的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然擅長(zhǎng)稅務(wù)相關(guān)業(yè)務(wù)，但卻對(duì)公安業(yè)務(wù)不熟，不能及時(shí)收集到公安機(jī)關(guān)需要的證據(jù)，或者公安機(jī)關(guān)需要調(diào)取證據(jù)的時(shí)候往往還需要稅務(wù)部門和海關(guān)部門的配合，協(xié)調(diào)好各方的利益關(guān)系。由于系統(tǒng)不同，手續(xù)內(nèi)容的要求也千差萬(wàn)別，所以當(dāng)真正提取到證據(jù)時(shí)，又不一定符合檢察院的要求。這些原因都將導(dǎo)致犯罪難以認(rèn)定。

3 針對(duì)難點(diǎn)的對(duì)策

3.1 物建偵查特情，了解犯罪動(dòng)向

鑒于犯罪手段較為隱蔽，公安機(jī)關(guān)要想走在犯罪的前面，真正做到“打、防、控”相結(jié)合，就要物建偵查特情打入敵人內(nèi)部，為公安機(jī)關(guān)收集更為有用的情報(bào)。偵查特情的建設(shè)也要結(jié)合犯罪形勢(shì)而建，一般分為線上和線下兩條特情線。線上主要是擅長(zhǎng)網(wǎng)絡(luò)偵查的公安人員，負(fù)責(zé)發(fā)現(xiàn)可疑網(wǎng)頁(yè)、ID號(hào)，及時(shí)通報(bào)給經(jīng)偵辦案負(fù)責(zé)人，尤其要建立完整的信息網(wǎng)絡(luò)。線下的可以是吸納一些犯罪較輕的人員，讓其為公安機(jī)關(guān)服務(wù)，以此來獲得從輕處罰。但是在采取這種方法的同時(shí)要對(duì)這些人員的忠誠(chéng)度、可信度進(jìn)行定期檢查，以排除“反情報(bào)”的情況發(fā)生。

3.2 建立完善的案件對(duì)接機(jī)制

公安機(jī)關(guān)、稅務(wù)部門、海關(guān)緝私部門等，都是隸屬于政府的工作部門，因此可以建立一套完善的公文制作、批示規(guī)范流程，各個(gè)部門使用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就可以降低在對(duì)接方面出現(xiàn)的不相適應(yīng)。這項(xiàng)工作應(yīng)由國(guó)務(wù)院牽頭，由各個(gè)部門提出自己部門原有的工作規(guī)范，結(jié)合檢察院、法院辦案所需規(guī)范，然后統(tǒng)一制作出符合各個(gè)部門需求的文書制作及批示規(guī)范。這樣，在各個(gè)部門溝通的時(shí)候就會(huì)減少很多的障礙。

3.3 注重對(duì)邊緣證據(jù)的收集

在危害稅收征管類犯罪案件的偵查過程中，收集固定賬冊(cè)證據(jù)固然重要，但是也不能忽視對(duì)邊緣證據(jù)的收集。這里的邊緣證據(jù)是相對(duì)于中心證據(jù)“賬冊(cè)”來說的。偵查機(jī)關(guān)不僅要收集賬冊(cè)，還要注重對(duì)證人的詢問，對(duì)犯罪嫌疑人的訊問，固定口供也是偵查的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它可以把整個(gè)案件串聯(lián)起來，以形成完整的證明體系。但是，有了口供也是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，我們還要對(duì)犯罪所涉嫌的電腦、空白發(fā)票、已填發(fā)票、印章、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅控機(jī)、稅務(wù)繳納證明等相關(guān)證據(jù)固定下來。偵查機(jī)關(guān)所詢問的證人可以重點(diǎn)放在涉案公司的財(cái)會(huì)人員身上，以此為突破口，牽一發(fā)而動(dòng)全身。

3.4 加強(qiáng)與相關(guān)部門的協(xié)作

危害稅收征管類犯罪會(huì)破壞國(guó)家的經(jīng)濟(jì)秩序，稅收是一個(gè)國(guó)家執(zhí)政的根基，因此面對(duì)打擊涉稅犯罪這樣的任務(wù)，絕不是公安機(jī)關(guān)一家的責(zé)任，稅務(wù)部門和海關(guān)緝私部門等在其中也任務(wù)重大。公安機(jī)關(guān)要和稅務(wù)機(jī)關(guān)等建立常態(tài)化的合作機(jī)制，由稅務(wù)機(jī)關(guān)的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)發(fā)現(xiàn)犯罪線索，鎖定可疑企業(yè)，再借助公安機(jī)關(guān)強(qiáng)有力的偵查力量，打擊違法犯罪行為。

打擊危害稅收征管類犯罪是考驗(yàn)經(jīng)偵民警基本功的時(shí)候，經(jīng)偵民警不僅要懂偵查、懂戰(zhàn)術(shù)，巧妙運(yùn)用偵查措施發(fā)現(xiàn)犯罪、打擊犯罪，還要懂經(jīng)濟(jì)、懂法律，只有這樣，才能更好地完成經(jīng)偵民警的使命。此外，公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門要大力加強(qiáng)與各個(gè)部門的協(xié)同配合，真正地做到整體聯(lián)動(dòng)，重點(diǎn)出擊，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。

參 考 文 獻(xiàn)

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[責(zé)任編輯：陳澤琦]