營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響及稅收籌劃

孫秀菊

摘 要：“營改增”是十二五時期政府稅制改革的一個重大成果?！盃I改增”政策的實施也給企業(yè)帶來了深遠(yuǎn)影響，許多企業(yè)從中獲利，但是一些企業(yè)的稅負(fù)卻隨之增加。如何通過科學(xué)的稅收籌劃，給企業(yè)帶來更大的效益，也成為企業(yè)關(guān)注的重點。本文結(jié)合營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響，提出了借助稅收籌劃提高企業(yè)收益的措施，希望有助于企業(yè)發(fā)展和管理。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 影響 稅收籌劃

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）01（c）-102-02

營改增是營業(yè)稅改增值稅的簡稱，國家實施營改增政策的目的是簡化稅收流程，避免重復(fù)征稅。對于一些納稅人來說，營改增是一項能看得見好處的優(yōu)惠政策，但是對于一些企業(yè)來說，營改增改變了企業(yè)的稅收環(huán)境，也加重了企業(yè)稅費支出。因此，從長遠(yuǎn)角度來講，企業(yè)要從實際出發(fā)，認(rèn)清營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響，制定合理的稅收籌劃方案，積極應(yīng)對稅收政策變革給企業(yè)帶來的挑戰(zhàn)。

1 營改增稅收政策實施對企業(yè)的影響

1.1 避免重復(fù)征稅，影響企業(yè)稅負(fù)

從稅收角度來講，企業(yè)應(yīng)繳納稅種包括增值稅、所得稅、流轉(zhuǎn)稅等。在營改增之前，一般納稅人比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)要低，這也在一定程度上影響了小規(guī)模納稅人在會計核算工作方面的積極性，不利于企業(yè)發(fā)展。營改增政策實施后，不再對營業(yè)成本中可抵扣項目的占比及稅率、毛利率進(jìn)行重復(fù)征稅。如此一來，那些增值稅和毛利率較低并且營業(yè)成本可抵扣項目占比高的企業(yè)會因此而受益。此外，營改增前后，企業(yè)的成本是不同的。其中，營改增前的成本等同于含稅價格，營改增后的企業(yè)成本為除去相應(yīng)比率的進(jìn)項稅后剩下的成本。概括來說，營改增政策后，企業(yè)可抵扣的成本減少了。對于企業(yè)來講，可抵扣成本的減少，預(yù)示著企業(yè)稅負(fù)的加大，這必然導(dǎo)致企業(yè)利潤較營改增之前有所降低。尤其是對于采購高稅率材料的企業(yè)來說，企業(yè)的稅負(fù)明顯增加。

1.2 減少企業(yè)可抵扣成本，減少企業(yè)收入

營改增造成的企業(yè)成本的差異性，與營改增給企業(yè)收入的計算一樣。營改增之前，企業(yè)以全部收入為計稅依據(jù)，營改增后，因為企業(yè)的收入為含稅價格，所以企業(yè)增值稅進(jìn)項稅額與銷項稅額的計算，必須要價稅分離。在企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入不變的情況下，企業(yè)的收入則會減少。在社會分工細(xì)化的情況下，第三產(chǎn)業(yè)與小企業(yè)受益，第二產(chǎn)業(yè)和大中型企業(yè)受損。就繳納所得稅的企業(yè)來講，企業(yè)繳納的稅費與企業(yè)利潤呈正相關(guān)性，企業(yè)稅費會隨著企業(yè)利潤起伏而變化，在企業(yè)利潤下降的情況下，企業(yè)需要繳納的稅費也相對減少，企業(yè)利潤會增加。而對于繳納流轉(zhuǎn)稅的企業(yè)來講，營改增政策實施后，企業(yè)的利潤空間被壓縮，企業(yè)收入也會減少。

1.3 影響企業(yè)利潤核算

利潤是企業(yè)的終極追求目標(biāo)，也是企業(yè)存在的根本。企業(yè)利潤增減由企業(yè)成本和企業(yè)收入共同決定，營業(yè)稅的本質(zhì)是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。營改增政策的實施對于企業(yè)的影響在于：在銷售收入既定的情況下，確定銷售收入時，不用包含增值稅。在營改增之前，確定銷售收入需要包含營業(yè)稅，利潤差異也因此而產(chǎn)生。營改增后，企業(yè)總體收入降低，企業(yè)利潤降低，因此，為了減輕稅費負(fù)擔(dān)，許多企業(yè)都選擇成為一般性質(zhì)的增值稅納稅人。與此同時，營改增也給企業(yè)會計核算工作帶來了影響，如企業(yè)會計核算類目更加精細(xì)，企業(yè)“應(yīng)交稅費”下要增設(shè)借方和貸方類目，會計核算工作更加復(fù)雜。

2 借助稅收籌劃提高企業(yè)收益的措施

2.1 充分了解營改增政策，依法納稅

稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營中不可或缺的一個環(huán)節(jié)，國內(nèi)企業(yè)的稅收籌劃起步較晚，但是在西方國家，許多企業(yè)在稅收籌劃方面早已積累了豐富的經(jīng)驗。合理的稅收籌劃能幫助企業(yè)、納稅人減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，可以為企業(yè)發(fā)展加油助力。不過，合理的稅收籌劃，要在全面了解國家稅收政策的基礎(chǔ)上來進(jìn)行。同樣，營改增背景下的企業(yè)稅收籌劃，需要企業(yè)全面、透徹地了解營改增政策的特點，尤其是要了解那些涉及本行業(yè)的規(guī)定，然后根據(jù)自身實際情況進(jìn)行稅收籌劃，以減少企業(yè)損失。確切來說，企業(yè)的稅收籌劃要具有目的性、合法性和籌劃性。那些帶有偷稅漏稅避稅性質(zhì)的稅收籌劃，雖然會讓企業(yè)短時間內(nèi)受益，但是對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展來說是不利的。所以，企業(yè)要站在長遠(yuǎn)角度去進(jìn)行稅收籌劃，不要將稅收籌劃與單純意義上的“節(jié)稅”對等，而是要熟悉了解各種稅收法律知識、稅種和優(yōu)惠政策。然后，在稅法支持下，制定科學(xué)的稅收應(yīng)對策略，避免一些不必要的糾紛，減少不必要的支出，進(jìn)一步推動企業(yè)發(fā)展。

2.2 合理選擇納稅人身份

行業(yè)不同，納稅人類別不同，企業(yè)要繳納的增值稅稅率也不同。不過，納稅人在一定范圍內(nèi)，具有選擇自身納稅人身份、類別的權(quán)利，所以，在企業(yè)稅收籌劃中，納稅人可以通過合理籌劃，選擇合適的納稅人身份，選擇較小的納稅稅率。如增值稅小規(guī)模納稅人的稅率為3%，一般性的農(nóng)產(chǎn)品及相關(guān)業(yè)務(wù)的納稅人稅率為13%和17%，企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況定位納稅人身份。不過，我國法律規(guī)定，納稅人一旦成為一般納稅人，就不可以再申請成為小規(guī)模納稅人，但是小規(guī)模納稅人可以進(jìn)行身份轉(zhuǎn)變申請。所以，企業(yè)在申報納稅人身份時，要科學(xué)籌劃，如通過籌劃，變大業(yè)務(wù)為多個小業(yè)務(wù)，變可能的一般納稅人身份為多個小規(guī)模納稅人的組合，以減輕企業(yè)稅負(fù)。

2.3 加大研發(fā)力度，進(jìn)行專業(yè)經(jīng)營

創(chuàng)新研發(fā)能力是衡量多國家和企業(yè)綜合實力的一個重要指標(biāo)，如今，我國生產(chǎn)制造業(yè)正處于發(fā)展瓶頸期，許多制造企業(yè)在機(jī)械制造和加工方面，都缺乏核心技術(shù)，為此，政府專門出臺了一系列的政策，給予那些有研發(fā)能力的企業(yè)以財政補助。企業(yè)要想可持續(xù)發(fā)展，必須走研發(fā)創(chuàng)新之路。營改增稅收政策的實施，對于制造業(yè)來說，更是一件好事。企業(yè)一定要抓住這個機(jī)會，拓寬自己的生存和發(fā)展空間。確切來說，營改增政策實施后，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)等，也要增收增值稅，企業(yè)如果加大研發(fā)力度和研發(fā)投入，所用的研發(fā)費用可以作為增值稅進(jìn)項抵扣的稅基，不僅能有效減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，還能增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力，促使企業(yè)盡快轉(zhuǎn)型升級。此外，為了增加企業(yè)收入，減少內(nèi)部消耗，企業(yè)還要向?qū)I(yè)化方向不斷前進(jìn)。以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)為例，在營改增之前，企業(yè)要從外包企業(yè)雇傭勞動力，外包企業(yè)就要承擔(dān)一些營業(yè)稅，外包企業(yè)如果不承擔(dān)，企業(yè)成本就要加大。營改增之后，企業(yè)如果能提高專業(yè)化管理水平，就可以減少內(nèi)部消耗，勞務(wù)外包成本也會降低，而勞務(wù)外包所得的增值稅發(fā)票則可以用來抵扣增值稅應(yīng)繳款項，這等于直接增加了企業(yè)效益額度。

2.4 科學(xué)運用優(yōu)惠政策

對相關(guān)的征稅環(huán)節(jié)進(jìn)行減征或者免征，對相關(guān)的商品減征或者免征，是營改增政策的一個優(yōu)惠之處。在了解增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)分別享受的稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，企業(yè)如果能合理利用稅收政策發(fā)展相關(guān)業(yè)務(wù)，必能降低自身稅負(fù)。如生產(chǎn)企業(yè)可以組建自己的運輸公司、物流公司，負(fù)責(zé)企業(yè)產(chǎn)品的運輸，此外還可以為其他企業(yè)運輸勞務(wù)。企業(yè)還可以與環(huán)保項目的勞務(wù)或產(chǎn)品加強(qiáng)合作，以爭取更多的優(yōu)惠政策。根據(jù)營改增政策，企業(yè)可以將生產(chǎn)制造與財務(wù)審計分離開來，通過與專業(yè)的代理記賬公司，提高財會審計的專業(yè)化水平，以減少企業(yè)承擔(dān)的服務(wù)費用。又如，在盡快取得進(jìn)項稅發(fā)票的情況下，要適當(dāng)延長開出的銷售發(fā)票的時間，以減少稅負(fù)。

綜上所述，營改增政策是一項利國利民的好政策，營改增政策的實施對企業(yè)發(fā)展來說影響深遠(yuǎn)。在“營改增”背景下，企業(yè)只有根據(jù)社會發(fā)展趨勢，加強(qiáng)營改增政策研究，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃，不斷調(diào)整自身的經(jīng)營和管理模式，才能增加企業(yè)收益，推動企業(yè)健康、長遠(yuǎn)發(fā)展。

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