風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所的應(yīng)用探微

劉娜

摘 要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，主要分析行業(yè)經(jīng)營對審計(jì)帶來的影響，研究財(cái)務(wù)報(bào)告是否出現(xiàn)了重大的遺漏動因，從動因方面入手了解財(cái)務(wù)報(bào)告中可能會出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題，在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域開展審計(jì)工作，樹立職業(yè)懷疑觀念，在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域使用內(nèi)控制度，結(jié)合制度有效性的測試，充分了解審計(jì)證據(jù)，排除風(fēng)險(xiǎn)問題，得到準(zhǔn)確的結(jié)論依據(jù)，謹(jǐn)慎地完成風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)任務(wù)。本文主要分析風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所中的應(yīng)用，提出幾點(diǎn)實(shí)踐操作建議，以促進(jìn)中小會計(jì)師事務(wù)所防范風(fēng)險(xiǎn)問題。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向設(shè)計(jì) 中小會計(jì)師事務(wù)所 應(yīng)用措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（b）-123-02

中小會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營管理工作中，使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作方式，可作為理論基礎(chǔ)內(nèi)容，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的審計(jì)方式，更新風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作內(nèi)容，加大管理力度，遵循法律法規(guī)的原則開展審計(jì)活動，確保在新時(shí)期發(fā)展背景之下，提升風(fēng)險(xiǎn)防范水平，促進(jìn)中小會計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)進(jìn)步。

1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用重要性

在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)一些問題，不能保證會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作符合要求，缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)重影響審計(jì)工作的貫徹落實(shí)效果。而使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作方式，可轉(zhuǎn)變以往的工作模式，遵循規(guī)律性原則，提升審計(jì)工作效果。具體重要性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.1 有利于提升審計(jì)工作效率

傳統(tǒng)審計(jì)工作中主要為管理層開展決策工作，受到審計(jì)方式的影響，不容易及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大的錯(cuò)報(bào)問題，例如：企業(yè)偽造單據(jù)內(nèi)容，會導(dǎo)致會計(jì)師無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，且內(nèi)控制度形同虛設(shè)，不能將其落實(shí)在實(shí)際工作中，難以創(chuàng)建基礎(chǔ)類型與現(xiàn)代化類型的審計(jì)工作模式。然而，在使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作方式之后，會計(jì)師可以集中在風(fēng)險(xiǎn)較高的區(qū)域開展審計(jì)工作，針對企業(yè)毛利率與其他重點(diǎn)區(qū)域進(jìn)行審計(jì)，充分利用審計(jì)資源，形成高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的調(diào)查機(jī)制，在提升審計(jì)效率的基礎(chǔ)上，可以規(guī)避失敗問題，增強(qiáng)審計(jì)工作力度。

1.2 有利于履行法律職責(zé)

目前我國在證券法律與民事訴訟方面已經(jīng)開始不斷完善，會計(jì)師面臨著法律訴訟方面的風(fēng)險(xiǎn)問題，一旦承擔(dān)民事責(zé)任，將會引發(fā)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，甚至出現(xiàn)刑事處罰的現(xiàn)象，在一定程度上，會出現(xiàn)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)問題，不利于中小會計(jì)師事務(wù)所的長遠(yuǎn)發(fā)展。且目前的審計(jì)準(zhǔn)則在法庭中的法律效力較低，就算會計(jì)師可以按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開展工作，但是，在審計(jì)失敗的時(shí)候也要承擔(dān)法律責(zé)任，對事務(wù)所的發(fā)展造成影響。然而，在使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式之后，可預(yù)防審計(jì)失敗問題，集中在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域進(jìn)行審計(jì)，將審計(jì)制度作為基礎(chǔ)，結(jié)合國家法律法規(guī)開展工作，可形成高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，規(guī)避以往工作方式帶來的風(fēng)險(xiǎn)隱患，使得會計(jì)師可以履行自身的法律責(zé)任，促進(jìn)管理工作的良好實(shí)施。

1.3 有利于提升職業(yè)道德素養(yǎng)

在中小會計(jì)師事務(wù)所日常管理工作中，需要與企業(yè)相互合作，加大合作力度，形成現(xiàn)代化的工作模式。但是，在相互合作的時(shí)候，傳統(tǒng)的審計(jì)方式不能保證工作符合要求，難以規(guī)范會計(jì)師的行為，在缺乏先進(jìn)審計(jì)方式的情況下，一些會計(jì)師甚至不能遵守職業(yè)道德要求，在利益的驅(qū)使之下甚至?xí)鞒鲞`規(guī)行為，難以創(chuàng)建科學(xué)化與合理化的工作體系，不能保證各方面工作的良好發(fā)展。然而，在使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式的過程中，可以轉(zhuǎn)變以往的工作觀念，統(tǒng)一規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，約束會計(jì)師的工作行為，在企業(yè)之間相互合作的情況下，可以形成良好的合作模式，在一定程度上可以促進(jìn)會計(jì)師遵循職業(yè)道德規(guī)范，提升職業(yè)素養(yǎng)，確保會計(jì)師事務(wù)所的工作水平，達(dá)到預(yù)期的管理目的。

2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在中小會計(jì)師事務(wù)所中的應(yīng)用措施

在中小會計(jì)師事務(wù)所中需合理使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，遵循科學(xué)化的工作原則，在高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域中開展審計(jì)活動，加大管理工作力度，提升風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期的工作目的。在審計(jì)工作中需將風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，在重點(diǎn)區(qū)域中完成審計(jì)任務(wù)，結(jié)合理論內(nèi)容開展實(shí)踐操作活動，循序漸進(jìn)的進(jìn)行處理，在審計(jì)中注入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)容，貫穿于整體項(xiàng)目中，形成良好的工作模式。具體措施表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

2.1 全面分析風(fēng)險(xiǎn)因素

在審計(jì)賬項(xiàng)基礎(chǔ)階段，審計(jì)報(bào)表可能會出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問題，也容易引發(fā)會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此需全面研究風(fēng)險(xiǎn)因素，了解具體的內(nèi)容。在審計(jì)制度的基礎(chǔ)上，審計(jì)單位可能會出現(xiàn)固有類型、控制類型與審查類型的風(fēng)險(xiǎn)問題。同時(shí)，使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方式，可明確固有風(fēng)險(xiǎn)問題，明確具體的戰(zhàn)略目標(biāo)，在經(jīng)營管理中分析是否出現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)問題，在各類風(fēng)險(xiǎn)因素全面分析的情況下，將風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，從財(cái)務(wù)報(bào)表方面進(jìn)行分析，完善戰(zhàn)略內(nèi)容，在經(jīng)營管理中重點(diǎn)開展風(fēng)險(xiǎn)因素的分析工作，掌控固有風(fēng)險(xiǎn)，以此提升審計(jì)工作效率，預(yù)防其中的風(fēng)險(xiǎn)問題[1]。

2.2 使用有錯(cuò)推定假設(shè)措施

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，可以使用有錯(cuò)推定的假設(shè)方式樹立正確的懷疑觀念，在小心進(jìn)行求證的情況下，將風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，在高風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)域中開展審計(jì)活動，充分發(fā)揮有錯(cuò)推定假設(shè)方式的積極作用。會計(jì)師在實(shí)際工作中，應(yīng)了解審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，在提出假設(shè)之后，獲取審計(jì)證據(jù)，以便于證明會計(jì)科目的余額數(shù)據(jù)信息真實(shí)性特點(diǎn)，在推定問題之后，完成審計(jì)任務(wù)[2]。主要工作內(nèi)容為：收入確認(rèn)領(lǐng)域?qū)徲?jì)、會計(jì)估計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)等，在審計(jì)之前假設(shè)會計(jì)數(shù)據(jù)信息為準(zhǔn)確或是不準(zhǔn)確的內(nèi)容，然后結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)隱患開展審計(jì)活動，以此提升自身工作效果。同時(shí)，在出現(xiàn)失敗問題的時(shí)候，應(yīng)勤勉盡責(zé)開展工作，在自我辯護(hù)的情況下，使用證據(jù)進(jìn)行維護(hù)。例如：在某公司固定資產(chǎn)審計(jì)的時(shí)候，其資產(chǎn)的利用率較低，應(yīng)利用有錯(cuò)推定的方式，假設(shè)數(shù)據(jù)虛增問題，然后進(jìn)行懷疑與求證，在得到充分證據(jù)之后，可以消除自身對于工作內(nèi)容的懷疑，提升審計(jì)工作效果，充分發(fā)揮以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向方面審計(jì)工作的積極作用[3]。

2.3 結(jié)合現(xiàn)有的工作準(zhǔn)則開展審計(jì)活動

目前在我國審計(jì)工作中，審計(jì)準(zhǔn)則中含有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方面的審計(jì)理念，會計(jì)師在使用先進(jìn)理論方式的時(shí)候，應(yīng)積極借鑒當(dāng)前的審計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容，明確是否出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)理念，貫徹落實(shí)在日常工作中[4]。例如：在審計(jì)準(zhǔn)則中，已經(jīng)提出了會計(jì)師的工作要求，在接受委托之前，需要針對被審計(jì)企業(yè)生產(chǎn)內(nèi)容、業(yè)務(wù)內(nèi)容等進(jìn)行分析，了解經(jīng)濟(jì)環(huán)境，明確行業(yè)發(fā)展情況，在準(zhǔn)則的規(guī)范之下，會計(jì)師應(yīng)明確被審計(jì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中是否存在風(fēng)險(xiǎn)問題，并結(jié)合行業(yè)環(huán)境完善審計(jì)計(jì)劃，從以往被動審計(jì)轉(zhuǎn)變成為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方面的主動審計(jì)，全面分析行業(yè)發(fā)展影響因素是否會帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，在行業(yè)發(fā)展背景之下提升工作效果[5]。

2.4 制定完善的合伙人互查制度

中小會計(jì)師事務(wù)所在實(shí)際工作中需結(jié)合合作工作內(nèi)容，制定合伙人的互相審查制度，建設(shè)薪酬激勵(lì)制度，預(yù)防職業(yè)道德方面的風(fēng)險(xiǎn)問題。在此期間，會計(jì)師應(yīng)全面開展技術(shù)方面與行業(yè)方面的風(fēng)險(xiǎn)問題，了解被審計(jì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)因素問題，在內(nèi)部與外部審計(jì)工作相互支持的情況下，促進(jìn)合伙人之間的良好審查，加大復(fù)審工作力度，促進(jìn)合伙人之間職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)問題的合理防范[6]。

3 結(jié)語

在中小會計(jì)師事務(wù)所工作中，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)作為主要的導(dǎo)向，完善審計(jì)工作計(jì)劃與模式，在各方面審計(jì)工作相互支持的情況下，遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則，創(chuàng)新管理工作方式，預(yù)防會計(jì)師工作的風(fēng)險(xiǎn)問題，遵循科學(xué)化的工作原則，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的積極作用。

參考文獻(xiàn)

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