我國社會保險(xiǎn)會計(jì)存在的問題及其完善建 議

張琳

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善以及人民生活水平的日益提高，社會保險(xiǎn)制度的覆蓋范圍和完善程度都在不斷提高，社會保險(xiǎn)基金所涉及的收支及結(jié)余金額也在不斷擴(kuò)大。社會保險(xiǎn)會計(jì)所涉及高額資金的安全性以及回報(bào)率關(guān)系到整個(gè)社會的和諧穩(wěn)定。然而，現(xiàn)行的社會保險(xiǎn)會計(jì)所提供的信息是有限的，且社會保險(xiǎn)基金的運(yùn)行管理存在眾多問題。因此，本文從社會保險(xiǎn)會計(jì)的內(nèi)涵切入，深入剖析我國社會保險(xiǎn)會計(jì)存在的問題并提出有針對性的建議，以促進(jìn)社會保險(xiǎn)基金的高效安全運(yùn)營。

關(guān)鍵詞：社會保險(xiǎn) 會計(jì)核算 問題與建議

中圖分類號：F840 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（a）-125-02

伴隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的生活水平在不斷提高，但經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)性和不確定性也大幅提升，再加上人生難免出現(xiàn)意外，社會保險(xiǎn)的出現(xiàn)與廣泛應(yīng)用也就成了必然。社會保險(xiǎn)制度一方面可以預(yù)防意外情況的發(fā)生，起到保障民生的作用；另一方面還可以縮小貧富差距，有利于社會的安定和諧。但完美的制度是不存在的，一時(shí)適用的社保制度也不可能永遠(yuǎn)有效?，F(xiàn)行社會保險(xiǎn)會計(jì)中存在的諸多問題無疑損害了人們的利益，阻礙了社會的和諧發(fā)展。必須正視我國社會保險(xiǎn)會計(jì)存在的問題，提出合理的解決措施，才能有效管理高額的社會保險(xiǎn)基金，促進(jìn)人民幸福感的提升，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)與社會的進(jìn)步。

1 社會保險(xiǎn)會計(jì)的內(nèi)涵

1.1 社會保險(xiǎn)的內(nèi)涵

社會保險(xiǎn)的出現(xiàn)主要是國家為保障公民生存及生活權(quán)利，進(jìn)而維護(hù)國家與社會的安定。社會保險(xiǎn)強(qiáng)制要求社會大多數(shù)成員參加，以參與者的部分收入為符合條件的人群提供生存必要的支持，具有社會財(cái)富再分配的性質(zhì)。社會保險(xiǎn)的主要險(xiǎn)種覆蓋了疾病、養(yǎng)老、失業(yè)、生育以及工傷等。一方面，社會保險(xiǎn)為部分無法負(fù)擔(dān)自身生存的人群提供了基本的生活支持，維護(hù)了社會和諧；另一方面，社會保險(xiǎn)在一定程度上縮小了貧富差距，促進(jìn)了社會公平。

1.2 社會保險(xiǎn)會計(jì)的內(nèi)涵

社會保險(xiǎn)的覆蓋范圍不斷擴(kuò)大，所涉及的資金金額也不斷上漲，社會保險(xiǎn)會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。為提升社?；鸬陌踩裕鐣ｋU(xiǎn)會計(jì)運(yùn)用會計(jì)學(xué)方法，對社會保險(xiǎn)基金所涉及到的各個(gè)事項(xiàng)進(jìn)行記錄和反映[1]。

社會保險(xiǎn)會計(jì)具有一定特殊性，因?yàn)槠鋾?jì)主體并不是組織機(jī)構(gòu)，而是社會保險(xiǎn)基金。社會保險(xiǎn)基金與經(jīng)辦機(jī)構(gòu)無關(guān)，其所有權(quán)僅屬于參與人，社會保險(xiǎn)會計(jì)有利于保障參與人的權(quán)利，確保社?；鸢踩?，防范資金風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 社會保險(xiǎn)會計(jì)的特點(diǎn)

（1）會計(jì)主體的雙重性[2]。一般情況下，一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體只是用一套賬、一份會計(jì)報(bào)表，也就是只有一個(gè)會計(jì)主體。而在社會保險(xiǎn)會計(jì)中，社?；鸷徒?jīng)辦機(jī)構(gòu)分開計(jì)算，分成了兩個(gè)會計(jì)主體。（2）會計(jì)平衡公式變化。以企業(yè)為經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，資產(chǎn)應(yīng)與負(fù)債加資本之和相等，而社會保險(xiǎn)會計(jì)具有特殊性，其恒等式應(yīng)該是資產(chǎn)等于負(fù)債+基金。（3）收入與支出賬戶分開。企業(yè)的銀行賬號既可以有收入又可以有支出，但是在社會保險(xiǎn)會計(jì)核算中，必須分開設(shè)立收入賬戶和支出賬戶，收入和支出分開管理，提高自己安全性。

2 我國社會保險(xiǎn)會計(jì)存在的問題

2.1 會計(jì)核算基礎(chǔ)存在弊端

自財(cái)政部頒布相關(guān)政策以來，我國社會保險(xiǎn)會計(jì)核算一直實(shí)施實(shí)收實(shí)付制，即收入或者支出的產(chǎn)生是以現(xiàn)金的收支為依據(jù)的。這種會計(jì)核算基礎(chǔ)的優(yōu)點(diǎn)是記錄方便客觀，能夠體現(xiàn)社保基金的現(xiàn)金流量變化。這種核算基礎(chǔ)適用于我國社會保險(xiǎn)發(fā)展的初期。但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，這種單純使用現(xiàn)金流量的變化來反映社會保險(xiǎn)基金運(yùn)營狀況已經(jīng)不夠科學(xué)完善。而且，隨著社保基金運(yùn)營的日趨復(fù)雜，社會保險(xiǎn)會計(jì)核算還應(yīng)該包括社會保險(xiǎn)基金的投資保值及增值，對社保基金的投資安全性和可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行核算[3]。這種核算基礎(chǔ)主要弊端有以下幾個(gè)方面。

（1）只能片面反映財(cái)務(wù)收支。只有現(xiàn)金的收入或者支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，社?；鹳~戶才會進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)記賬。若債權(quán)當(dāng)期已發(fā)生但現(xiàn)金尚未收到，社?；鹳~戶便不能進(jìn)行記賬；或者尚未支出現(xiàn)金，但實(shí)際債務(wù)已經(jīng)發(fā)生。這些收支情況不能及時(shí)準(zhǔn)確地反映出來，不利于社會保險(xiǎn)基金的安全高效運(yùn)行。

（2）某些會計(jì)核算不符合配比原則。對于一次性繳納多年社保費(fèi)用的企業(yè)，社?；鸬氖杖胭~戶全部提現(xiàn)為當(dāng)期收入，但在支出賬戶卻體現(xiàn)為滯后的間斷性現(xiàn)金支出，因而違背了收入與配比原則。如某事業(yè)單位在實(shí)施并軌之后，一次性為職工一次性繳納五險(xiǎn)一金，計(jì)入當(dāng)期收入，但后續(xù)社保費(fèi)用卻是滯后按期支出的。

（3）不能真實(shí)反映社?；鸬耐顿Y收益。一方面，現(xiàn)金收支制無法體現(xiàn)跨期資本支出，不能區(qū)分出基本性和日常性支出；另一方面，會出現(xiàn)用投資收益來沖減往來款項(xiàng)的現(xiàn)象，掩蓋了社?；鹜顿Y收益的變動(dòng)性和真實(shí)性。

2.2 會計(jì)信息披露不規(guī)范

現(xiàn)有的相關(guān)規(guī)章制度，僅對部分主要的社?；鸬臅?jì)報(bào)表作出了要求，除了最基本的報(bào)表填制規(guī)范，對報(bào)表所要報(bào)送的部門也作出了界定。但實(shí)際問題是，尚未有規(guī)定要求會計(jì)報(bào)表對公眾公開，整個(gè)社?；疬\(yùn)營情況未收到大眾的監(jiān)督。另外，所體現(xiàn)的信息比較簡單，不能完整細(xì)致的體現(xiàn)社保基金的實(shí)際運(yùn)作[4]。會計(jì)信息披露的不規(guī)范主要有以下幾點(diǎn)。

（1）會計(jì)報(bào)表公布的信息難以作為衡量基金管理者績效的依據(jù)。根據(jù)委托代理理論，社保參與人作為委托人，與代理人天然存在信息不對稱性。為了降低代理成本，必須采取措施減輕委托人的信息劣勢。會計(jì)報(bào)表作為降低信息不對稱性的基本手段，所披露出的信息不能充分體現(xiàn)基金管理機(jī)構(gòu)的職責(zé)執(zhí)行程度以及詳細(xì)的基金投資變動(dòng)情況，從而也使得社會大眾等利益相關(guān)者不能有效監(jiān)督基金管理者，進(jìn)一步增加信息不對稱性，形成惡性循環(huán)。

（2）報(bào)表填制不夠嚴(yán)謹(jǐn)。會計(jì)報(bào)表對部分會計(jì)科目內(nèi)容不能進(jìn)行連續(xù)性記載，如銀行借款等，使得其披露的信息缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性，降低了信息的可信度。披露內(nèi)容缺乏一致性和謹(jǐn)慎性。同時(shí)，不利于社會保險(xiǎn)基金的平穩(wěn)運(yùn)行。

（3）披露內(nèi)容的晦澀性。社會保險(xiǎn)的參與主體絕大部分為非專業(yè)人士，缺乏讀取會計(jì)報(bào)表所需的專業(yè)知識。而社會保險(xiǎn)會計(jì)報(bào)表專業(yè)性較強(qiáng)，涉及到的金融或財(cái)務(wù)名詞較為復(fù)雜，不能被大多數(shù)人所理解，也就是說，會計(jì)報(bào)表并不能滿足其服務(wù)對象所期望的基本需求。即使會計(jì)報(bào)表對有些會計(jì)科目作出了解釋，但其解釋相當(dāng)簡短且有些晦澀，基本未能有效發(fā)揮作用。這一現(xiàn)象會阻礙多數(shù)的利益相關(guān)者理解報(bào)表內(nèi)容，從而難以對社?；鸸芾頇C(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的監(jiān)督，不利于高額社?；鸬耐顿Y管理。

2.3 社會保險(xiǎn)會計(jì)相關(guān)基礎(chǔ)工作不完備

（1）會計(jì)人員配置不合理。按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，為了資金安全，不允許由同一人同時(shí)擔(dān)任會計(jì)與出納，而有些企業(yè)卻違反這一規(guī)定，造成會計(jì)管理混亂。另外，還有企業(yè)的會計(jì)由不具備從業(yè)資格的人擔(dān)任，或者主管人員資質(zhì)不夠。對于社會保險(xiǎn)會計(jì)來說，不但要掌握會計(jì)的相關(guān)專業(yè)知識，還應(yīng)該對于社會保險(xiǎn)以及社會保險(xiǎn)基金有足夠了解，否則極易造成失誤，損害社保參與人的利益。

（2）原始憑證處置不當(dāng)，記賬憑證填制不夠嚴(yán)謹(jǐn)。一方面，許多企業(yè)為圖方便，對原始憑證的審核不符合規(guī)定，如領(lǐng)款人鉛筆或者圓珠筆在單據(jù)上簽字，原始憑證缺少領(lǐng)導(dǎo)、報(bào)銷人以及審核人等規(guī)定人員的簽字；另一方面，很多企業(yè)不重視會計(jì)憑證的簽字蓋章，忽視了必要的記賬憑證摘要，后續(xù)追查不能說明當(dāng)時(shí)的具體經(jīng)濟(jì)情況，不能如實(shí)反映社?；疬\(yùn)作，不利于我國社保制度發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（3）會計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)失真。有很多經(jīng)濟(jì)主體，為了謀取私利，非法對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修改和歪曲，甚至虛造會計(jì)憑證，使得賬實(shí)不符、賬賬不符、賬表不符的情況屢屢發(fā)生。這種行為不但違背了法規(guī)，不利于會計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，還損害了社保參與人的利益，不利于社會的和諧與發(fā)展。

3 完善我國社會保險(xiǎn)會計(jì)核算的建議

3.1 分設(shè)會計(jì)主體

社?；鹳~戶主要可以分為社會統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶基金兩類，應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)分別設(shè)置為會計(jì)主體進(jìn)行核算管理[5]。在會計(jì)制度上，社會保險(xiǎn)統(tǒng)籌基金仍采用原社?；饡?jì)制度，而個(gè)人賬戶的會計(jì)制度則可以按照非營利性權(quán)益基金的管理模式來設(shè)計(jì)，即將會計(jì)制度分為總則、會計(jì)科目設(shè)置及財(cái)務(wù)報(bào)告三部分，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制來記錄事實(shí)產(chǎn)生的交易和事項(xiàng)，更加有效的體現(xiàn)基金變動(dòng)。

3.2 變更會計(jì)核算基礎(chǔ)

現(xiàn)行的會計(jì)核算基礎(chǔ)為實(shí)收實(shí)付制，不適用現(xiàn)在日趨復(fù)雜的社保體系，因此可以變更為權(quán)責(zé)發(fā)生制。首先，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于對統(tǒng)籌基金的管理。這既可以反映一般單位己繳、應(yīng)繳、未繳保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際情況，又可以明確資金變動(dòng)情況。其次，對于一些特殊項(xiàng)目，如政府撥款等，仍可以使用現(xiàn)金制，避免“隱性負(fù)債”。這都有利于保護(hù)社會保險(xiǎn)基金賬戶的安全，促進(jìn)社會保險(xiǎn)制定的平穩(wěn)運(yùn)行。

3.3 完善社保會計(jì)信息披露制度

隨著我國社保制度改革不斷深入，再加上金融市場的迅速發(fā)展，廣泛深入地推進(jìn)社?；鸬摹叭胧小眲菰诒匦?。社?；疬\(yùn)行愈發(fā)復(fù)雜，而相關(guān)信息披露和監(jiān)管卻處于缺位。為此，首先要加強(qiáng)社保參與者的利益相關(guān)意識，從而使其積極主動(dòng)的關(guān)注相關(guān)會計(jì)信息，加大監(jiān)督力度；其次，還應(yīng)該加強(qiáng)基本金融及會計(jì)知識的宣傳普及，使社會大眾有能力理解財(cái)務(wù)報(bào)表，從而更加有效的監(jiān)督社?；鸬倪\(yùn)營。

4 結(jié)語

社會保險(xiǎn)制度作為一項(xiàng)利國利民的基礎(chǔ)性政策，其覆蓋范圍和應(yīng)用深度不斷提升，社會保險(xiǎn)基金的平穩(wěn)高效運(yùn)行與發(fā)展關(guān)系到社會大眾，尤其是參保人員的切身利益。需要正視目前社會保險(xiǎn)制度的缺陷與不足，深入剖析社保會計(jì)中存在的問題，需要政府、社?；鸸芾砑敖?jīng)辦機(jī)構(gòu)、參保人有機(jī)合作，切實(shí)解決問題，促進(jìn)社保事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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