高校內(nèi)部會計控制存在的問題及對策探討

韋佩蓮

【摘 要】隨著我國高校改革的不斷推進，高校得到了迅速的發(fā)展，高校的業(yè)務活動也呈現(xiàn)了多元化、復雜化的發(fā)展趨勢，高校內(nèi)部管理也要與時俱進。加強高校內(nèi)部會計控制的建設對高校內(nèi)部管理和監(jiān)督起著重要的作用。完善的內(nèi)部會計控制體系可以防范風險，更好地支持學校的發(fā)展。文章對目前高校內(nèi)部會計控制存在的問題，即高校內(nèi)部控制意識淡薄、內(nèi)部控制制度不完善、存在內(nèi)部控制缺陷等方面進行了探討并提出了相應的對策。

【關鍵詞】高校；內(nèi)部會計控制；問題；對策

【中圖分類號】G647 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2018）05-0191-03

近年來，高等教育蓬勃發(fā)展，各高校不斷地擴建、擴招，從而不斷地加大資金的投入，然而高校內(nèi)部管理卻沒有跟上學校發(fā)展的步伐，導致錯綜復雜的辦學風險隨著出現(xiàn)。為了保證高校辦學目標和事業(yè)發(fā)展規(guī)劃的順利實施，更好地進行人才培養(yǎng)、科學研究和服務社會，學校必須建立完善的內(nèi)部會計控制體系，通過規(guī)范管理、有效控制、追責問效、防范風險為學校的可持續(xù)發(fā)展保駕護航。

1 高校內(nèi)部會計控制概述

1.1 高校內(nèi)部會計控制的含義

高校內(nèi)部控制是指學校為實現(xiàn)辦學目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。主要包括以下內(nèi)容：控制環(huán)境建設、組織規(guī)劃控制、授權(quán)審批控制、財產(chǎn)物資控制、預算控制、風險控制、業(yè)務活動過程控制、制度文件控制。

1.2 高校內(nèi)部會計控制的目標

高校內(nèi)部控制的目標主要包括以下內(nèi)容：保證學校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高資源配置和使用效益。

2 高校內(nèi)部會計控制的必要性

高校要發(fā)展就要擴大招生規(guī)模，就要不斷地投入資金。招生規(guī)模擴大給學校帶來了巨大的資金，為高校的發(fā)展提供了保障，同時也給高校帶來一定的財務風險，如大量舉債、盲目投資、財政資金損失、各類經(jīng)濟犯罪問題增多等。高校要防范這些財務風險就要加強高校內(nèi)部會計控制，建立專門的風險評估體系，主動識別風險、防范風險，為高校的資金安全提供保障。為推動部屬各高等學校進一步完善內(nèi)部控制，提高內(nèi)部管理水平，教育部辦公廳在2016年4月下發(fā)了《教育部直屬高校經(jīng)濟活動內(nèi)部控制指南（試行）》，并要求在2016年年底前完成內(nèi)部控制的建立和實施。所以，加強高校內(nèi)部會計控制勢在必行。

3 高校內(nèi)部會計控制存在的問題

3.1 高校內(nèi)部會計控制意識淡薄

由于高校的主要職能是從事科學研究、培養(yǎng)高素質(zhì)人才，服務社會，所以高校內(nèi)部普遍存在著“重社會效益、輕經(jīng)濟效益”的管理觀念，對高校內(nèi)部會計控制認識不足，意識淡薄。主要表現(xiàn)在以下方面：第一，高校高導領導的工作重心以教育教學和科研為主，對行政職能部門不加以重視，對高校內(nèi)部會計控制的建設沒有起到很大的推動作用。第二，一些職能部門對內(nèi)部會計控制認識不足，普遍認為內(nèi)部會計控制是財務部門的事情，與自己無關，沒有積極地配合和參與內(nèi)部會計控制的建設。

3.2 高校內(nèi)部會計控制制度不完善

目前，我國高校內(nèi)部會計控制體系尚未完善，還沒有一套專門針對高校的內(nèi)部會計控制制度出臺，在進行內(nèi)控時也是參照企業(yè)的內(nèi)部控制制度來執(zhí)行，高校缺乏建立自身內(nèi)部控制體系的法律依據(jù)，所以高校內(nèi)部會計控制制度存在很多不完善之處。此外，高校的經(jīng)濟活動種類繁多，不僅涉及教學、科研方面，還涉及籌資、投資、資產(chǎn)、基建、采購、后勤等多方面。經(jīng)濟活動范圍廣造成了相應的會計核算內(nèi)容復雜化，也就形成內(nèi)部會計控制內(nèi)容復雜多樣的現(xiàn)狀。在這復雜多變的會計工作中，高校即使制定了一些內(nèi)部會計控制制度，也出現(xiàn)了與制度不完善的現(xiàn)象。

3.3 高校內(nèi)部會計控制存在缺陷

（1）控制環(huán)境存在的缺陷。一是有些高校沒有制定長期發(fā)展規(guī)劃，或發(fā)展規(guī)劃不明確、實施不到位，導致學校盲目發(fā)展，造成資源浪費，難以形成競爭優(yōu)勢，失去發(fā)展機遇和動力，不利于學校的發(fā)展。二是內(nèi)部機構(gòu)設計不科學，有些機構(gòu)出現(xiàn)重疊或缺失，導致學校運行效率低下；權(quán)責分配不合理，崗位職責不明確，部門之間缺失控制和監(jiān)督，產(chǎn)生控制風險。三是會計與信息系統(tǒng)建設不到位，存在系統(tǒng)安全運行控制薄弱、功能設置不合理等現(xiàn)象。四是人力資源政策不健全，缺少積極向上的文化氛圍。以上因素也可能會造成內(nèi)部控制建設貫徹落實不到位。

（2）預決算管理存在的缺陷。一是預算編制不科學，與發(fā)展規(guī)劃不匹配，編制資料不全，缺乏可行性論證，導致預算難行執(zhí)行。二是預算執(zhí)行、監(jiān)督力度不夠，在實際操作中出現(xiàn)無預算、超預算的現(xiàn)象，存在資金浪費或閑置的風險。三是預算績效評價指標設計不科學，導致預算資金配置或使用效益低下。

（3）資產(chǎn)管理存在的缺陷。一是內(nèi)部控制不完善，資金就容易被貪污、挪用，不僅給高校帶來經(jīng)濟上的損失，還影響學校的聲譽。二是實物資產(chǎn)配置不合理，資產(chǎn)購置、驗收、入庫手續(xù)不完善，資產(chǎn)管理不到位等都會造成資產(chǎn)的浪費，影響高校教學活動的正常運行。三是人員配置不合理，有些人員身兼數(shù)職，一些不相容崗位沒有徹底分離，沒起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。

3.4 高校內(nèi)部會計控制監(jiān)督力度不夠

目前，大部分高校沒有建立健全的內(nèi)部會計控制制度監(jiān)控體系，對控制制度的監(jiān)督力度還不夠。主要體現(xiàn)為2個方面：一是內(nèi)部審計監(jiān)督力度不夠。雖然高校已全面開展內(nèi)部審計工作，但大部分高校存在內(nèi)部審計業(yè)務范圍不大、內(nèi)審人員綜合業(yè)務水平不高、內(nèi)審獨立性不強等問題，這些不良原因往往會導致對高校內(nèi)部會計控制制度監(jiān)督不強。二是外部對高校內(nèi)部會計控制監(jiān)督不到位。相關部門對高校財務的監(jiān)督往往只限于專項資金的監(jiān)管，對高校日常業(yè)務沒有進行監(jiān)督，針對高校內(nèi)部會計控制的專項檢查幾乎沒有，所以沒起到很大的監(jiān)督作用。

3.5 財務人員素質(zhì)有待提高

高校存在“重教學，輕管理”的觀念，對財務人員的招聘、錄用在學歷、業(yè)務水平方面要求不高，有些財務人員的綜合素質(zhì)偏低，對高校內(nèi)部會計控制制度的理解不透徹，甚至有的認為只要做好業(yè)務管理就可以了。高校要做好內(nèi)部會計控制就必須先提高財務人員的綜合素質(zhì)。

4 加強高校內(nèi)部會計控制的對策

4.1 強化領導內(nèi)部會計控制意識

高校內(nèi)部會計控制作為高校健全治理體系和提高治理能力建設的重要組成部分，高校黨政領導應當高度重視將內(nèi)部控制建設列入學校長期規(guī)劃，常抓不懈。要做好高校內(nèi)部會計控制，首先，高層領導要改變觀念，在重教學的同時也要狠抓管理，同時校長要擔任內(nèi)部控制建設領導小組的組長，負責學校的內(nèi)部控制建設。其次，學校在教職員工中加大內(nèi)部會計控制知識和內(nèi)涵的宣傳力度，提高全體教職員工對內(nèi)部會計控制重要性的認識。最后，在全校開展內(nèi)部控制，要求各個部門積極參與并嚴格執(zhí)行，提高內(nèi)部控制的影響力。

4.2 建立健全的內(nèi)部會計控制制度

第一，要制定行之有效的規(guī)章制度，設置合理的崗位，明確崗位職責，對經(jīng)濟活動風險起到防范和控制的作用。第二，規(guī)范內(nèi)部會計控制管理流程，對學校經(jīng)濟活動做到事前計劃、事中控制、事后檢查分析，使內(nèi)部控制真正落實到位。第三，對高校內(nèi)部會計控制關鍵崗位都要制定相應的制度，主要包括預算業(yè)務管理、收支業(yè)務管理、政府采購業(yè)務管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理、合同管理及經(jīng)濟監(jiān)督等制度。

4.3 完善高校內(nèi)部會計控制機制

預算編制和執(zhí)行的好壞影響到學校業(yè)務活動效率的高低，所以必須加強預算管理控制。首先，預算的編制要與發(fā)展規(guī)劃相匹配，在編制過程中要嚴格按照部門預算的相關規(guī)定進行基本數(shù)據(jù)采集，對一些重大項目進行可行性論證，避免預算與實際操作脫節(jié)，采用科學的預算編制方法進行編制。其次，要建立預算管理組織機構(gòu)，規(guī)范預算審核程序。最后，在執(zhí)行過程中加大對預算的監(jiān)督力度，提高預算執(zhí)行率。

加強資產(chǎn)管理控制。高校資產(chǎn)管理主要包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。在資產(chǎn)管理方面，要完善幾個方面的機制：一是貨幣資金業(yè)務要設置不相容崗位，辦理貨幣資金支付業(yè)務要嚴格按照“申請—審批—復核—支付”的流程進行，及時入賬不設立“小金庫”，防范腐敗風險。二是固定資產(chǎn)購置要根據(jù)教學需要進行采購，避免出現(xiàn)設備緊缺或閑置的現(xiàn)象，造成資源浪費；建立固定資產(chǎn)交付驗收制度，由多個相關部門共同實施；每年至少進行一次盤點，做到“賬賬相符、賬實相符”。三是學校對外投資要多個部門對投資項目進行論證，還要對投資風險進行評估，形成可行性報告，再通過集體決策來做決定。

4.4 加大對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度

檢查監(jiān)督是內(nèi)部會計控制得以實施的重要保障。只有通過日常監(jiān)督和專項檢查，才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制在實施過程中存在的問題、管理漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，并加以改進，方能達到控制效果。加大對高校內(nèi)部會計控制的監(jiān)督力度要從內(nèi)部和外部同時進行，一是學校領導高度重視內(nèi)部審計工作，從人力、財力上給予大力支持，充分發(fā)揮內(nèi)審部門的能動性。二是內(nèi)部審計部門要積極參與學校內(nèi)部會計控制執(zhí)行的監(jiān)管，嚴格把關，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會計控制存在漏洞或隱患要及時指出，確保內(nèi)部會計控制的順利實施。三是聘請具有資質(zhì)的會計事務所對高校經(jīng)濟業(yè)務活動進行專項審計，對重大缺陷和重要缺陷提出改進意見；除了審計之外，還要對高校內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度提出指導意見，促進高校內(nèi)部會計控制的實施。

4.5 加強對財務人員素質(zhì)的培養(yǎng)

財務人員是高校內(nèi)部會計控制的主要執(zhí)行者，提高財務人員素質(zhì)對有效地實施內(nèi)部會計控制具有重要的作用。財務人員既要精通高校內(nèi)部會計控制，還要精通高校業(yè)務管理。財務人員素質(zhì)的提高除了自身不斷地學習，豐富理論知識和實踐能力外，從學校層面也要加大對財務人員的培養(yǎng)，將財務人員納入學校人才培養(yǎng)方案。此外，還要定期地聘請行業(yè)專家到校對財務人員進行業(yè)務培訓，提高財務人員的綜合素質(zhì)，從而推動財務管理整體水平的提高。

5 結(jié)語

內(nèi)部會計控制作為高校管理制度的重要組成部分，對高校的發(fā)展起著很大的推動作用。高校內(nèi)部會計控制制度的建設需過一定的過程，但只要高校領導給予高度重視，全體教職員工提高內(nèi)部控制意識，相關部門積極配合做好內(nèi)控工作，高校內(nèi)部會計控制制度就能逐步地完善起來。只有制度健全與執(zhí)行到位，才能更有效地保護高校的資產(chǎn)安全，提高資金利用率，防范財務風險，為高校各基項經(jīng)濟活動提供用力的保障，確保高校的順利發(fā)展。

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[責任編輯：高海明]