內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型的設(shè)計(jì)與應(yīng)用

吉麗吉吉

[摘要]本文分析內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀及存在問題，嘗試建立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型，即以組織戰(zhàn)略為核心，從利益相關(guān)者需求與貢獻(xiàn)、審計(jì)成果、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)等維度設(shè)計(jì)綜合評(píng)價(jià)模型思維導(dǎo)圖，相應(yīng)設(shè)計(jì)19個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，并指出模型應(yīng)用需要關(guān)注的問題。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型 組織戰(zhàn)略 價(jià)值 思維導(dǎo)圖

內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)是按照特定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施

規(guī)范的評(píng)價(jià)步驟，借助量化和定型化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果進(jìn)行客觀科學(xué)的綜合評(píng)價(jià)。開展內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的目的是將內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值進(jìn)行量化，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的不足和缺陷，有針對(duì)性地采取措施，從而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，更好發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)具有戰(zhàn)略性、實(shí)用性和靈活性。

一、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要方法

一是關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。即將組織內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分為多個(gè)階段性目標(biāo)，分析組織內(nèi)外部環(huán)境，識(shí)別出影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵因素，并設(shè)置關(guān)鍵因素績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，依據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的結(jié)果進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。

二是平衡記分卡。即將組織戰(zhàn)略實(shí)施轉(zhuǎn)化為一系列相互聯(lián)系的衡量指標(biāo)，促使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)服務(wù)于組織戰(zhàn)略發(fā)展，將內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與組織的長(zhǎng)期戰(zhàn)略相聯(lián)系。平衡記分卡分別從財(cái)務(wù)、客戶、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與創(chuàng)新四個(gè)維度評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，兼顧財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)、長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期目標(biāo)、原因性與結(jié)果性指標(biāo)、內(nèi)部績(jī)效與外部績(jī)效的平衡，是一個(gè)綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

三是績(jī)效棱柱模型。績(jī)效棱柱模型是從利益相關(guān)者角度（不僅是股東角度）研究影響內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的因素，確定存在因果關(guān)系的五個(gè)要素：利益相關(guān)者的需求、利益相關(guān)者的貢獻(xiàn)、戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程和組織能力?？?jī)效棱柱模型特別關(guān)注利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的貢獻(xiàn)，并且根據(jù)利益相關(guān)者貢獻(xiàn)的變化調(diào)整內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程以及組織能力，是一個(gè)動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)體系，具有較強(qiáng)的適應(yīng)性。

（二）現(xiàn)有績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在的問題

一是評(píng)價(jià)主體缺少客觀性和全面性。大多是從高級(jí)管理層抽出人員組成評(píng)價(jià)組對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)，而高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能和實(shí)際工作情況了解不多，較難兼顧不同利益者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需求，易導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果缺少客觀性和全面性。

二是評(píng)價(jià)方法缺乏合理性。主要采用管理層和負(fù)責(zé)人評(píng)價(jià)以及自我評(píng)價(jià)相結(jié)合的方法，較少采用定量、科學(xué)和系統(tǒng)的方法。

三是與組織戰(zhàn)略目標(biāo)聯(lián)系不緊密。沒有以組織戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，沒有闡明如何從內(nèi)部審計(jì)的角度實(shí)施組織戰(zhàn)略。

二、內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型設(shè)計(jì)

（一）績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型思維導(dǎo)圖

內(nèi)部審計(jì)要以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略為最終目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型設(shè)計(jì)的原點(diǎn)即組織戰(zhàn)略，須始終圍繞是否有利于實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略來建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

首先，對(duì)內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者的需求和貢獻(xiàn)進(jìn)行分析。包括利益相關(guān)者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的貢獻(xiàn)有哪些，能夠?yàn)閮?nèi)部審計(jì)提供哪些資源支持，內(nèi)部審計(jì)又如何利用這些資源創(chuàng)造價(jià)值，以滿足利益相關(guān)者需求。

其次，將內(nèi)部審計(jì)分解為學(xué)習(xí)成長(zhǎng)、業(yè)務(wù)流程、審計(jì)成果三個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值集中體現(xiàn)在審計(jì)成果上，科學(xué)完善的業(yè)務(wù)流程是取得審計(jì)成果的關(guān)鍵，業(yè)務(wù)流程的持續(xù)改善必須依靠具備專業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)人員完成，而內(nèi)部審計(jì)人員通過不斷學(xué)習(xí)以提高自己的專業(yè)勝任能力。因此，績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型在利益相關(guān)者需求、利益相關(guān)者貢獻(xiàn)、審計(jì)成果、業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)成長(zhǎng)等5個(gè)維度之間建立起因果傳遞關(guān)系。

最后，將5個(gè)維度的內(nèi)涵進(jìn)一步細(xì)化出關(guān)鍵要素，通過識(shí)別和把控這些清晰具體的要素，幫助組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型思維導(dǎo)圖如圖1所示。

（二）績(jī)效綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

績(jī)效綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)遵循3個(gè)原則：一是績(jī)效指標(biāo)涵蓋的范圍要全面，在綜合考慮影響內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的內(nèi)外部因素和長(zhǎng)短期因素的基礎(chǔ)上，確立內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)；二是績(jī)效評(píng)價(jià)模型要具有較強(qiáng)的可操作性，用于績(jī)效評(píng)價(jià)的信息較容易獲得，便于評(píng)價(jià)主體使用；三是評(píng)價(jià)指標(biāo)定量與定性相結(jié)合，按照評(píng)價(jià)內(nèi)容的性質(zhì)確定最適宜的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）已確立了應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，但由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的總體環(huán)境具有特殊性，決定了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)不能完全照搬IIA的績(jī)效指標(biāo)。筆者依據(jù)多年從事內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，參考IIA確立的績(jī)效指標(biāo)，按綜合績(jī)效評(píng)價(jià)模型思維的5個(gè)維度相應(yīng)設(shè)計(jì)了內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

1.利益相關(guān)者貢獻(xiàn)維度。內(nèi)部審計(jì)首先要明確利益相關(guān)者具備哪些優(yōu)勢(shì)和資源，內(nèi)部審計(jì)可以從利益相關(guān)者那里獲得哪些支持。如果一個(gè)組織的高層重視風(fēng)險(xiǎn)控制，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信的組織文化，內(nèi)部審計(jì)通常會(huì)獲得較多的支持資源，組織高層的支持利于內(nèi)部審計(jì)提高組織地位、獲得較大空間施展拳腳，并有效保持獨(dú)立性。利益相關(guān)者貢獻(xiàn)維度設(shè)立了3個(gè)績(jī)效指標(biāo)，具體內(nèi)容如表1所示。

2.利益相關(guān)者需求維度。內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值在于提供的鑒證、評(píng)價(jià)和咨詢服務(wù)能夠滿足利益相關(guān)者的需求。主要體現(xiàn)在受托董事會(huì)/內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)監(jiān)督管理層是否合規(guī)有效地貫徹執(zhí)行組織決策，是否有舞弊行為，從而減少董事會(huì)與管理層之間的委托代理成本；向管理層提供健全完善內(nèi)部控制、防范組織運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的建議與對(duì)策；為行業(yè)主管部門或外部審計(jì)提供內(nèi)部控制報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告等。利益相關(guān)者需求維度設(shè)立4個(gè)績(jī)效指標(biāo)，具體內(nèi)容如表2所示。

3.審計(jì)成果維度。內(nèi)部審計(jì)成果直觀體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)取得的工作成績(jī)，是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的具體表現(xiàn)，亦是內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容。審計(jì)成果維度設(shè)立5個(gè)績(jī)效指標(biāo)，具體內(nèi)容如表3所示。

4.業(yè)務(wù)流程維度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程是否順暢，業(yè)務(wù)程序設(shè)計(jì)是否合理，將對(duì)審計(jì)質(zhì)量和效率產(chǎn)生重大影響?？茖W(xué)合理的業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的重要通路，更是提高內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的基本保證。業(yè)務(wù)流程維度設(shè)立3個(gè)績(jī)效指標(biāo)，具體內(nèi)容如表4所示。

5.學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度。在不同階段，組織對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求也不盡相同，內(nèi)部審計(jì)要與組織一同成長(zhǎng)，內(nèi)部審計(jì)人員要結(jié)合內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)持續(xù)學(xué)習(xí)，不斷提高職業(yè)素養(yǎng)，才能提供滿足組織需求的服務(wù)。學(xué)習(xí)成長(zhǎng)維度設(shè)立4個(gè)績(jī)效指標(biāo)，具體內(nèi)容如表5所示。

上述19個(gè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)組織戰(zhàn)略為目標(biāo)，建立起內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與組織戰(zhàn)略之間的因果關(guān)系，并且該指標(biāo)隨著利益相關(guān)者需求與貢獻(xiàn)的發(fā)展變化而變化，構(gòu)成一個(gè)動(dòng)態(tài)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系。

三、應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型需關(guān)注的問題

（一）評(píng)價(jià)主體的選擇

不同的評(píng)價(jià)主體對(duì)同一個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)會(huì)有不同的理解。為了平衡不同利益相關(guān)者的需求，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)主體應(yīng)兼顧全面性與客觀性，應(yīng)當(dāng)了解內(nèi)部審計(jì)職能和實(shí)際工作情況。評(píng)價(jià)主體應(yīng)當(dāng)包括但不限于治理層與管理層人員、審計(jì)對(duì)象與外部審計(jì)人員。

（二）評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化方法

首先，應(yīng)由評(píng)價(jià)主體對(duì)上述19個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)按重要程度賦予權(quán)重（在組織的不同發(fā)展階段，評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重會(huì)有所區(qū)別，遵循越重要指標(biāo)權(quán)重越大的原則）；其次，請(qǐng)專家制定出評(píng)價(jià)指標(biāo)的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)價(jià)主體根據(jù)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的客觀情況依據(jù)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)對(duì)評(píng)價(jià)事項(xiàng)打分；最后，將每個(gè)指標(biāo)得分乘以各自的權(quán)重累加，得到內(nèi)部審計(jì)的綜合評(píng)分。也就是說，內(nèi)部審計(jì)績(jī)效的綜合評(píng)分=Σ（指標(biāo)的得分×指標(biāo)的權(quán)重），對(duì)于綜合評(píng)分可以設(shè)置優(yōu)、良、中、差四個(gè)級(jí)別，賦予每個(gè)級(jí)別一定的分?jǐn)?shù)范圍，如優(yōu)（90-100分，含100分、90分）、良（75-90分，含75分）、中（60-75分，含60分）、差（60分以下）。

（三）評(píng)價(jià)模型的修正與發(fā)展

隨著組織戰(zhàn)略的發(fā)展、利益相關(guān)者需求及貢獻(xiàn)的變化，需要對(duì)內(nèi)部審計(jì)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)模型的適應(yīng)性進(jìn)行評(píng)估。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持與評(píng)價(jià)主體的順暢溝通，及時(shí)獲取評(píng)價(jià)主體對(duì)綜合評(píng)價(jià)模型運(yùn)用的反饋信息，對(duì)不適應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行修正，出現(xiàn)新情況的應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體情況適當(dāng)增加新的評(píng)價(jià)指標(biāo)。通過不斷的反饋與修正，促使綜合評(píng)價(jià)模型持續(xù)發(fā)展。

（工作單位：南水北調(diào)中線干線工程建設(shè)管理局，郵政編碼：100038，電子郵箱：11868684@qq.com）

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