八步審計(jì)

肖付偉

[摘要]本文結(jié)合實(shí)際工作，探析內(nèi)部審計(jì)人員提高審計(jì)效率的八個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)其中應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)、應(yīng)采取的方法給出具體說(shuō)明，以更好地配置審計(jì)資源，提升審計(jì)效率和質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]八步審計(jì) 內(nèi)部審計(jì) 關(guān)鍵環(huán)節(jié) 資源 效率 質(zhì)量

內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的完成是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在審計(jì)

資源有限、審計(jì)任務(wù)繁重等因素疊加下，審計(jì)人員要保質(zhì)保量完成審計(jì)任務(wù)極具挑戰(zhàn)性。需要審計(jì)人員提高自身專業(yè)技能，利用有限的資源，盡最大努力為企業(yè)提供高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，為企業(yè)的健康發(fā)展保駕護(hù)航。

“八步審計(jì)”指在審計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)抓好八個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，抓住審計(jì)“牛鼻子”，破解上述矛盾以達(dá)到事半功倍的效果。

一、確定審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)領(lǐng)域

（一）以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制體系充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降到最低水平。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向包括兩層含義：一是制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要綜合考慮企業(yè)各領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)大小，從而決定把哪些領(lǐng)域列為審計(jì)項(xiàng)目；二是在審計(jì)項(xiàng)目已經(jīng)確定的情況下，充分考慮該項(xiàng)目中哪個(gè)環(huán)節(jié)存在較大風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而決定將有效的審計(jì)資源投入到風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)中去。本文所述的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，主要針對(duì)第二種情況。

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)大小的判定，沒(méi)有絕對(duì)的標(biāo)準(zhǔn)，最有效的方法是根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)判定。例如，根據(jù)流失難易程度進(jìn)行判定：在資產(chǎn)管理審計(jì)中，對(duì)于金額較大的資產(chǎn)，自然應(yīng)該作為風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行考慮，但也不是唯一標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)綜合考慮資產(chǎn)流失難易程度。金額較大且不易流失的固定資產(chǎn)，如核電站的核島和機(jī)組設(shè)備，金額雖大，但不易流失，這類(lèi)設(shè)備在審計(jì)時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查看即可，不建議作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象；金額較大且容易流失的固定資產(chǎn)，如貴重的辦公設(shè)備、機(jī)器設(shè)備，通常體積小巧無(wú)須安裝（高性能照相機(jī)、IT類(lèi)設(shè)備等），設(shè)備流失風(fēng)險(xiǎn)較大，審計(jì)時(shí)就應(yīng)作為重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。此外，貨幣資金流動(dòng)性較強(qiáng)，容易出現(xiàn)挪用等風(fēng)險(xiǎn)，也應(yīng)予以關(guān)注。

（二）以重要性為導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域

按照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第17號(hào)——重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》釋義，重要性是指被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制中存在偏離特定目標(biāo)的差異或缺陷的嚴(yán)重程度，這一程度的差異或缺陷在特定環(huán)境下可能會(huì)影響管理層的判斷或決策以及組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

由于審計(jì)資源的有限性，在特定資源投入不變的前提下，想要在有限時(shí)間內(nèi)較好地完成審計(jì)項(xiàng)目，需要運(yùn)用重要性原則來(lái)確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定一般采取兩種方法：一是審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)領(lǐng)域作出職業(yè)判斷；二是采取訪談法，對(duì)公司管理層或基層員工進(jìn)行訪談，了解他們關(guān)注的事項(xiàng)。在實(shí)際工作中，為提高工作效率和效果，一般會(huì)訪談公司管理層，聽(tīng)取他們對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的關(guān)注點(diǎn)，或者他們認(rèn)為哪些領(lǐng)域需要審計(jì)人員關(guān)注。

二、制定差異化的審計(jì)方案

項(xiàng)目審計(jì)方案應(yīng)在審計(jì)實(shí)施前完成編制，并經(jīng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。審計(jì)方案有助于抓住主要問(wèn)題和環(huán)節(jié)，有層次、有步驟、有秩序、有計(jì)劃地開(kāi)展審計(jì)工作，方案的編制情況直接關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的高低。

在實(shí)際工作中，審計(jì)方案一般包含如下因素：一是審計(jì)目的，即簡(jiǎn)要描述審計(jì)項(xiàng)目要實(shí)現(xiàn)什么目標(biāo)；二是審計(jì)范圍，即描述對(duì)哪些業(yè)務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行審計(jì)，或?qū)δ男I(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)；三是審計(jì)對(duì)象，一個(gè)單位內(nèi)部有許多部門(mén)，內(nèi)部審計(jì)方案中要明確對(duì)哪些部門(mén)進(jìn)行審計(jì)；四是審計(jì)覆蓋期間；五是審計(jì)大綱，這是審計(jì)方案的核心內(nèi)容，主要包括設(shè)立審計(jì)分項(xiàng)、簡(jiǎn)要描述各審計(jì)分項(xiàng)的主要審查內(nèi)容、各審計(jì)分項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析以及相應(yīng)采取的審計(jì)方法等。

一個(gè)好的審計(jì)方案還應(yīng)有合理的工作分工。因時(shí)間所限，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目一般由一個(gè)審計(jì)小組來(lái)完成，小組成員有著不同的專業(yè)背景、各自擅長(zhǎng)的領(lǐng)域。在分配工作任務(wù)時(shí)，要結(jié)合審計(jì)小組成員的專業(yè)特長(zhǎng)或興趣偏好，揚(yáng)長(zhǎng)避短，形成團(tuán)隊(duì)配合作戰(zhàn)的合力。

審計(jì)方案還要具有針對(duì)性。針對(duì)性即該方案是為完成該審計(jì)項(xiàng)目而編制的，是根據(jù)該項(xiàng)目的特點(diǎn)和被審計(jì)單位的具體情況而編制的，所確定的審計(jì)重點(diǎn)和采取的審計(jì)方法是根據(jù)審計(jì)目的和審前調(diào)查所獲得的資料決定的。

三、獲取正確適用的審計(jì)依據(jù)

審計(jì)依據(jù)是指查明審計(jì)客體的行為規(guī)范，是據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論、提出處理意見(jiàn)和建議的客觀尺度。審計(jì)依據(jù)種類(lèi)較多，從來(lái)源渠道可分為外部依據(jù)和內(nèi)部依據(jù)。外部依據(jù)主要包括國(guó)家制定的法律、法規(guī)、條例、政策、制度；地方政府、上級(jí)主管部門(mén)發(fā)布的規(guī)章制度和下達(dá)的通知、指示文件等。內(nèi)部依據(jù)主要包括被審計(jì)單位制定的經(jīng)營(yíng)方針、發(fā)展規(guī)劃、年度計(jì)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同和各項(xiàng)規(guī)章制度、程序體系等。

需要指出的是，不同的審計(jì)項(xiàng)目需要獲取適用的審計(jì)依據(jù)，這是做好審計(jì)項(xiàng)目的前提條件。

四、進(jìn)行充分有效的審計(jì)溝通

（一）溝通環(huán)節(jié)

與被審計(jì)單位進(jìn)行有效的溝通，是提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的重要保障。在實(shí)際工作中，經(jīng)常會(huì)遇到被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)需求推諉、拖延甚至刁難等不配合現(xiàn)象，一般表現(xiàn)在以下環(huán)節(jié)：

1.獲取審計(jì)資料環(huán)節(jié)。被審計(jì)單位不愿意按要求提供審計(jì)資料，主要表現(xiàn)為：陽(yáng)奉陰違型。當(dāng)審計(jì)人員索要審計(jì)資料時(shí)，滿口答應(yīng)積極配合，但就是拖著不給，讓你無(wú)可奈何，這也是最常見(jiàn)的類(lèi)型；不理不睬型。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員的需求視而不見(jiàn)，聽(tīng)而不聞；辯論爭(zhēng)吵型。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員的合理需求挑刺找毛病，無(wú)理辯三分，拖延提供審計(jì)資料。如此種種，不一而足。導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法獲取資料或不能及時(shí)、完整地獲取審計(jì)資料，進(jìn)而影響審計(jì)效率和質(zhì)量。

2.審計(jì)發(fā)現(xiàn)確認(rèn)環(huán)節(jié)。當(dāng)審計(jì)人員完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后，要對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)與被審計(jì)單位進(jìn)行確認(rèn)，這也是PK最為激烈的環(huán)節(jié)。有些被審計(jì)單位不能正確看待審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)，總認(rèn)為審計(jì)人員是和自己過(guò)不去，是來(lái)挑毛病的，即使自己經(jīng)辦的業(yè)務(wù)違規(guī)也不愿意承認(rèn)，或百般狡辯，影響審計(jì)進(jìn)度。

3.提出審計(jì)意見(jiàn)和建議環(huán)節(jié)。對(duì)于已經(jīng)確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)，審計(jì)人員需要給出整改意見(jiàn)或建議，這一環(huán)節(jié)也需要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，達(dá)成一致。

（二）溝通方法

1.統(tǒng)一戰(zhàn)線。審計(jì)人員可強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的目的是為公司健康發(fā)展，為員工長(zhǎng)遠(yuǎn)利益服務(wù)，審計(jì)雙方的目標(biāo)是一致的，審計(jì)工作對(duì)事不對(duì)人，是幫助被審計(jì)單位解決問(wèn)題或提出合理建議的。

2.善用技巧。審計(jì)人員與被審計(jì)單位溝通時(shí)要保持耐心，講明原委，平等對(duì)話，以誠(chéng)待人。特別要注意講話的語(yǔ)氣、聲調(diào)，避免刺激對(duì)方，應(yīng)注意根據(jù)不同對(duì)象的性格特點(diǎn)采取相應(yīng)的溝通技巧。

3.不厭其煩。若被審計(jì)單位不愿意提供審計(jì)資料，審計(jì)人員要不厭其煩，耐心溝通。

4.多種渠道。審計(jì)人員可以通過(guò)當(dāng)面拜訪、電話交流、發(fā)送郵件、發(fā)送函件等方式與被審計(jì)單位或人員進(jìn)行溝通，以達(dá)到預(yù)期效果。

5.高層協(xié)調(diào)。若審計(jì)人員采取多種溝通辦法仍無(wú)成效，必要時(shí)可以向上級(jí)匯報(bào)，通過(guò)公司領(lǐng)導(dǎo)層協(xié)調(diào)。

五、獲取相關(guān)可靠的審計(jì)資料

審計(jì)資料是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)的核心內(nèi)容和載體，是判定被審計(jì)單位是否合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的權(quán)威證據(jù)，包括但不限于審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)人員在從事審計(jì)活動(dòng)中，通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序所獲取的用以證實(shí)審計(jì)事項(xiàng)、作出審計(jì)結(jié)論和建議的依據(jù)，包括書(shū)面證據(jù)、實(shí)物證據(jù)、視聽(tīng)電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等。

內(nèi)部審計(jì)覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面，不同的審計(jì)項(xiàng)目，需要獲取不同的審計(jì)資料。不管何種審計(jì)項(xiàng)目，在獲取審計(jì)資料時(shí)都應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注審計(jì)資料的充分性、相關(guān)性和可靠性。充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與樣本量有關(guān)。相關(guān)性是指證據(jù)和審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，所反映的內(nèi)容能夠支持審計(jì)結(jié)論和建議?？煽啃允侵笇徲?jì)證據(jù)的可信程度，如審計(jì)人員親自盤(pán)點(diǎn)的庫(kù)存現(xiàn)金要比被審計(jì)單位提供的數(shù)字更為可信。

六、采取靈活適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法

常用的審計(jì)方法包括審核、觀察、監(jiān)盤(pán)、詢問(wèn)、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核等。在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際需求，采取靈活有效的審計(jì)方法，或多種方法綜合使用。以資產(chǎn)管理專項(xiàng)審計(jì)為例，進(jìn)行具體說(shuō)明。

（一）賬賬核對(duì)法

在審計(jì)固定資產(chǎn)時(shí)，采用這種方法較為有效。這里的“賬”，主要包括原始憑證、記賬憑證、固定資產(chǎn)明細(xì)賬、資產(chǎn)歸口管理部門(mén)臺(tái)賬、設(shè)備采購(gòu)立項(xiàng)申請(qǐng)表等。通過(guò)對(duì)比檢查，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)諸多端倪，如設(shè)備采購(gòu)后，財(cái)務(wù)部門(mén)未建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬，實(shí)物歸口管理部門(mén)也未建立臺(tái)賬，形成賬外資產(chǎn)，這類(lèi)資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)極大；或設(shè)備采購(gòu)后，財(cái)務(wù)部門(mén)做了記賬憑證，但未記錄固定資產(chǎn)明細(xì)賬，記賬憑證與固定資產(chǎn)明細(xì)賬不符，未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，這種情況較為常見(jiàn)，主要原因是新采購(gòu)固定資產(chǎn)不入賬或未及時(shí)入賬，同樣存在固定資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)；或固定資產(chǎn)明細(xì)賬與實(shí)物歸口管理部門(mén)的臺(tái)賬不符，這種情況也較為多見(jiàn)，為固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)很大困難。

（二）賬實(shí)核對(duì)法

進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)，賬實(shí)核對(duì)法是核心方法，是檢驗(yàn)固定資產(chǎn)管理是否有效的重要手段。實(shí)際工作中，主要采取的是盤(pán)點(diǎn)法，往往也會(huì)發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題。

1.固定資產(chǎn)未粘貼條碼或條碼粘貼混亂。這種情況較為常見(jiàn)，給固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)帶來(lái)極大麻煩。同一品牌、同一型號(hào)的固定資產(chǎn)，因采購(gòu)批次不同，導(dǎo)致采購(gòu)價(jià)格、折舊期限也不一樣，若不粘貼固定資產(chǎn)條形碼，就會(huì)給盤(pán)點(diǎn)、折舊、維修帶來(lái)極大不便。更有甚者，將A類(lèi)資產(chǎn)的條碼貼到B類(lèi)固定資產(chǎn)上，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理混亂。

2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧。將財(cái)務(wù)部門(mén)的固定資產(chǎn)明細(xì)賬與實(shí)物歸口管理部門(mén)的實(shí)際資產(chǎn)進(jìn)行核對(duì)，對(duì)存放在倉(cāng)庫(kù)和使用中的固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧現(xiàn)象，原因可能是多方面的，需根據(jù)情況進(jìn)一步審查。

3.固定資產(chǎn)盤(pán)盈。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)時(shí)，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)一些固定資產(chǎn)在庫(kù)或在用，但賬面上卻沒(méi)有記載該類(lèi)資產(chǎn)，也需要根據(jù)情況追查原因。

七、撰寫(xiě)簡(jiǎn)明易懂的審計(jì)報(bào)告

實(shí)際工作中會(huì)發(fā)現(xiàn)，有的審計(jì)人員撰寫(xiě)的審計(jì)報(bào)告清晰易懂、化繁為簡(jiǎn)、直擊要害，有的卻晦澀難懂，不知所云。編寫(xiě)一份優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告，要把握一條重要原則：編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的主要目的是幫助組織改善現(xiàn)有狀況，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。由于審計(jì)期望差的客觀存在，撰寫(xiě)一份好的審計(jì)報(bào)告更需要審計(jì)人員具備較高的綜合專業(yè)素質(zhì)，至少需要做到以下兩個(gè)方面：一是靈活運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)報(bào)告的一般原則；二是具備較為扎實(shí)的語(yǔ)言文字表達(dá)能力。

（一）靈活運(yùn)用審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)原則

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的一般原則有較多要求，最為重要的是把握好以下幾點(diǎn)：審計(jì)報(bào)告的編寫(xiě)應(yīng)實(shí)事求是、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)；突出重點(diǎn)；簡(jiǎn)明扼要，易于理解；有針對(duì)性地提出可行性改進(jìn)建議，促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）錘煉審計(jì)報(bào)告編寫(xiě)能力

編寫(xiě)審計(jì)報(bào)告的目的是審計(jì)人員將自己的觀點(diǎn)準(zhǔn)確地傳遞給被審計(jì)單位，使被審計(jì)單位能夠正確解讀審計(jì)人員的本意并采取有效整改措施，從而促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因而，編寫(xiě)一份好的審計(jì)報(bào)告，需要注意以下幾點(diǎn)：一是實(shí)事求是，客觀描述事實(shí)。審計(jì)對(duì)事不對(duì)人，不能個(gè)人主觀臆斷或摻雜個(gè)人情緒。二是審計(jì)依據(jù)充分，審計(jì)證據(jù)確鑿。三是語(yǔ)言表述準(zhǔn)確、凝練，不用“可能、或許”等模棱兩可的詞句，刪繁就簡(jiǎn)，多用簡(jiǎn)短句型，簡(jiǎn)明易懂。四是突出重點(diǎn)，細(xì)枝末節(jié)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)可以簡(jiǎn)化。五是善于總結(jié)歸類(lèi)，將各項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)認(rèn)真梳理，分門(mén)別類(lèi)，同一類(lèi)型的審計(jì)發(fā)現(xiàn)歸為一類(lèi)編寫(xiě)。六是審計(jì)建議切實(shí)可行，切忌好高騖遠(yuǎn)、不切實(shí)際。

八、提出合理可行的整改建議

一份好的審計(jì)報(bào)告，就像醫(yī)生的處方，除了找到問(wèn)題所在，還要針對(duì)這些問(wèn)題，開(kāi)出治病藥方。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題得到有效整改，才能為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)貢獻(xiàn)價(jià)值。

（一）充分的調(diào)研

對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的一些個(gè)性問(wèn)題，應(yīng)進(jìn)行深入調(diào)查、系統(tǒng)分析和研究，從問(wèn)題產(chǎn)生的根源提出客觀、切實(shí)可行的評(píng)價(jià)和建議。調(diào)研內(nèi)容：一是國(guó)家法律法規(guī)層面，要清楚國(guó)家法規(guī)層面的相關(guān)規(guī)定或解釋；二是國(guó)資委及集團(tuán)公司層面，要了解清楚這兩個(gè)層面對(duì)相關(guān)問(wèn)題的具體要求或規(guī)定，有沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)文件；三是行業(yè)層面，比如核電企業(yè)，要清楚國(guó)家核安全局、國(guó)家能源局等相關(guān)機(jī)構(gòu)的政策、規(guī)定等；四是同級(jí)公司層面，這個(gè)最具有參考性，集團(tuán)內(nèi)部的其他兄弟公司，業(yè)務(wù)基本相同，管理模式大同小異，組織文化一脈相承，可調(diào)研兄弟公司的做法，獲取先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。

（二）反復(fù)的溝通

審計(jì)人員有自身的專業(yè)背景，而被審計(jì)單位人員是專門(mén)從事該領(lǐng)域工作的，因此從專業(yè)角度講，審計(jì)人員未必?fù)碛斜缺粚徲?jì)人員更專業(yè)的知識(shí)和更豐富的經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)然，審計(jì)人員擁有信息集中等優(yōu)勢(shì)。因此，在提出審計(jì)整改建議時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)充分聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，反復(fù)溝通，達(dá)成共識(shí)，這樣也有利于審計(jì)發(fā)現(xiàn)事項(xiàng)的整改落實(shí)。

（三）可行的建議

審計(jì)人員提出的整改建議一定要具有可行性。審計(jì)整改建議若與本企業(yè)的環(huán)境、體制等不相匹配，則無(wú)參考價(jià)值。

一個(gè)完整的審計(jì)過(guò)程，除以上提到的八個(gè)關(guān)鍵步驟外，還有許多其他工作要做。八步審計(jì)不能照本宣科，需要因時(shí)因勢(shì)制宜。

（作者單位：中廣核陸豐核電有限公司，郵政編碼：516545，電子郵箱：xfuwei@163.com）

主要參考文獻(xiàn)

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