“營(yíng)改增”和“兩票制”對(duì)我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的影響與建議

胡平

【摘 要】在我國(guó)，過(guò)高的藥品價(jià)格嚴(yán)重制約了人民生活水平的提高。為了改善民生，讓我國(guó)醫(yī)藥企業(yè)得到更好發(fā)展，2016年4月，我國(guó)著手制定“兩票制”相關(guān)政策，同年5月，我國(guó)全面實(shí)行“營(yíng)改增”政策；2017年，國(guó)務(wù)院醫(yī)改辦等八部門(mén)聯(lián)合下發(fā)文件，要求綜合醫(yī)改試點(diǎn)省市的公立醫(yī)院率先進(jìn)行“兩票制”改革，并鼓勵(lì)其他地區(qū)實(shí)施。這一系列政策對(duì)我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，即使在今天也具有討論意義。

【關(guān)鍵詞】“兩票制”；“營(yíng)改增”；醫(yī)藥行業(yè)

【中圖分類(lèi)號(hào)】F406.7 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A 【文章編號(hào)】1674-0688（2018）09-0021-02

0 引言

營(yíng)業(yè)稅改增值稅（簡(jiǎn)稱(chēng)“營(yíng)改增”），是指以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。“兩票制”是指藥品從藥廠賣(mài)到一級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)一次發(fā)票，經(jīng)銷(xiāo)商賣(mài)到醫(yī)院再開(kāi)一次發(fā)票的制度。“營(yíng)改增”和“兩票制”的同步實(shí)施，給醫(yī)藥行業(yè)帶來(lái)巨大影響，例如：終結(jié)了之前醫(yī)藥行業(yè)存在的灰色收入利潤(rùn)鏈；面對(duì)“營(yíng)改增”和“兩票制”很多制藥企業(yè)無(wú)法做出科學(xué)的稅務(wù)籌劃，造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)施“兩票制”之后，過(guò)票行為會(huì)被終結(jié)，且“營(yíng)改增”后制藥企業(yè)將依法繳納更多的增值稅，之前“高開(kāi)高走”的制藥企業(yè)將面臨更大的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

1 “營(yíng)改增”對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的影響分析

醫(yī)藥行業(yè)的藥品銷(xiāo)售具有以下特點(diǎn)：①公立醫(yī)院通常使用政府招標(biāo)的采購(gòu)方式，銷(xiāo)售價(jià)格很大程度上受招標(biāo)價(jià)格影響；②醫(yī)院醫(yī)生具有處方權(quán)，而代理商具有藥品進(jìn)貨終端渠道，這會(huì)對(duì)藥品銷(xiāo)量產(chǎn)生很大影響；③醫(yī)院醫(yī)生存在“吃回扣”“以藥養(yǎng)醫(yī)”的現(xiàn)象。

“過(guò)票行為”的產(chǎn)生是為了養(yǎng)活中間的“居間人”，也就是醫(yī)藥代理。這些醫(yī)藥代理具有以下特點(diǎn)：①支付一定費(fèi)用后，掛靠合法藥品經(jīng)營(yíng)企業(yè)；②本身沒(méi)有藥品經(jīng)營(yíng)資質(zhì)；③具有獨(dú)家藥品供給來(lái)源和經(jīng)銷(xiāo)渠道。這些做法對(duì)我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)的健康發(fā)展造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

在整個(gè)“過(guò)票行為”中，醫(yī)藥代理起紐帶作用，它聯(lián)結(jié)了制藥企業(yè)、過(guò)票公司、醫(yī)藥公司。

貨款資金流動(dòng)順序：首先過(guò)票公司付A元給制藥企業(yè)，然后醫(yī)藥公司付A+B元的貨款給過(guò)票公司，最后醫(yī)院付A+B+C元的貨款給醫(yī)藥公司。增值稅發(fā)票的傳遞順序：首先制藥企業(yè)以底價(jià)A元為過(guò)票公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，然后過(guò)票公司以A+B元的價(jià)格向醫(yī)藥公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，最后醫(yī)藥公司以A+B+C元的價(jià)格向醫(yī)院開(kāi)具增值稅發(fā)票。藥品流動(dòng)順序：制藥企業(yè)—醫(yī)藥公司—醫(yī)院。從中我們可以發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是貨款還是發(fā)票、藥品，都沒(méi)有看到無(wú)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的醫(yī)藥代理的身影，行為相當(dāng)隱蔽。

過(guò)票公司在交易中以提高售價(jià)來(lái)賺取利潤(rùn)，但是正常情況下需要交納稅款，這就會(huì)擠壓其利潤(rùn)。為了防止自身利益受損，過(guò)票公司會(huì)采取以下手段避稅：①非法虛開(kāi)增值稅發(fā)票，以此虛增成本減少利潤(rùn)；②利用小規(guī)模納稅人更低的增值稅稅率，減少應(yīng)繳稅額；③利用注冊(cè)地在西藏等偏遠(yuǎn)地區(qū)，獲取稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)利用以上手段，過(guò)票公司能避稅30%～35%，給國(guó)家稅收造成巨大損失。過(guò)票公司繳納稅費(fèi)并扣掉手續(xù)費(fèi)后，將剩下的錢(qián)用于支付代理費(fèi)用和醫(yī)生的回扣。

“營(yíng)改增”的全面推廣，使得稅控系統(tǒng)能夠監(jiān)督所有發(fā)票的開(kāi)具，藥品的出廠價(jià)格也會(huì)被稅控系統(tǒng)嚴(yán)格監(jiān)控，使藥品價(jià)格不再神秘，導(dǎo)致藥品生產(chǎn)企業(yè)承受更大壓力。制藥企業(yè)在轉(zhuǎn)型過(guò)程中，從低開(kāi)低走變?yōu)楦唛_(kāi)高走后，是否能具備新的財(cái)稅業(yè)務(wù)處理能力，在醫(yī)藥銷(xiāo)售過(guò)程中如何處理各環(huán)節(jié)的返利費(fèi)用，這些都會(huì)對(duì)制藥企業(yè)產(chǎn)生困擾。

2 “兩票制”對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的影響分析

“兩票制”對(duì)醫(yī)藥行業(yè)的影響主要有兩方面：一是降低生產(chǎn)制藥企業(yè)的商業(yè)成本；二是對(duì)醫(yī)藥流通企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，使藥品流通格局發(fā)生重大調(diào)整。

2.1 “兩票制”對(duì)生產(chǎn)制藥企業(yè)的影響分析

實(shí)施“兩票制”之后，對(duì)制藥企業(yè)產(chǎn)生的影響有兩方面：一是能夠降低藥品價(jià)格；二是對(duì)規(guī)模較小、不具備高銷(xiāo)售能力、沒(méi)有寬銷(xiāo)售渠道且對(duì)稅收政策變化很敏感的小型醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的盈虧產(chǎn)生很大影響，但對(duì)大規(guī)模的醫(yī)藥國(guó)企影響相對(duì)較小?？傮w來(lái)說(shuō)，“兩票制”對(duì)整個(gè)制藥企業(yè)的影響是巨大的。

國(guó)內(nèi)約有70%的制藥企業(yè)使用低開(kāi)模式。受“兩票制”的影響，這類(lèi)企業(yè)將逐漸放棄低開(kāi)模式，轉(zhuǎn)向按正常價(jià)格開(kāi)增值稅發(fā)票模式，雖然直接提高了制藥企業(yè)的收入，但同時(shí)帶來(lái)的高開(kāi)部分增值稅給企業(yè)帶來(lái)新的負(fù)擔(dān)。收入增加后，原先的收入成本結(jié)構(gòu)被破壞，所產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅無(wú)法被相對(duì)固定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，造成制藥企業(yè)進(jìn)入隱性虧損狀態(tài)。

國(guó)內(nèi)剩下的30%制藥企業(yè)采用高開(kāi)模式，這部分制藥企業(yè)受“兩票制”的沖擊相對(duì)較小，結(jié)合“營(yíng)改增”政策，稅負(fù)有所下降。

2.2 “兩票制”對(duì)流通企業(yè)的影響分析

實(shí)行“兩票制”后，醫(yī)藥流通企業(yè)格局發(fā)生巨大變化。由于醫(yī)藥代理和過(guò)票公司被打壓，它們很有可能轉(zhuǎn)型進(jìn)入醫(yī)藥配送領(lǐng)域，以往正常合法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)將不再受排擠。流通企業(yè)格局的洗牌，對(duì)于大型企業(yè)是一個(gè)好消息，對(duì)小規(guī)模流通企業(yè)而言可能會(huì)面臨兼并或聯(lián)手合營(yíng)的情況。

3 “營(yíng)改增”和“兩票制”下醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展建議

3.1 醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)型建議

3.1.1 重構(gòu)產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈

“營(yíng)改增”和“兩票制”的實(shí)施，對(duì)整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)產(chǎn)生重大影響，從短期來(lái)講，會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)下滑，從長(zhǎng)期來(lái)講，會(huì)重塑產(chǎn)業(yè)利潤(rùn)鏈，促使產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)供應(yīng)鏈的革新，剩下的層級(jí)會(huì)比原來(lái)少很多。為了生存或者止損，很多小規(guī)模的醫(yī)藥流通企業(yè)將會(huì)依附大型流通企業(yè)甚至退出行業(yè)，這會(huì)導(dǎo)致醫(yī)藥流通行業(yè)發(fā)生以下變革：①醫(yī)藥行業(yè)的集中程度得到提升；②扁平化供應(yīng)鏈渠道；③庫(kù)存前置；④網(wǎng)絡(luò)化、一體化多倉(cāng)運(yùn)作；⑤信息透明化。如何選擇供應(yīng)鏈將成為醫(yī)藥企業(yè)深思熟慮的問(wèn)題，每一家醫(yī)藥企業(yè)都應(yīng)該引起重視。

3.1.2 強(qiáng)化供應(yīng)鏈管理

在相關(guān)政策背景下，如何對(duì)供應(yīng)鏈進(jìn)行管理與轉(zhuǎn)型也是一個(gè)重要的行業(yè)問(wèn)題。對(duì)此筆者提出以下建議：著重開(kāi)發(fā)網(wǎng)絡(luò)物流平臺(tái)系統(tǒng)，借助網(wǎng)絡(luò)物流平臺(tái)系統(tǒng)使物流網(wǎng)絡(luò)形成多倉(cāng)運(yùn)作的態(tài)勢(shì)，并以此平臺(tái)為媒介加速發(fā)展國(guó)內(nèi)一體化物流。與此同時(shí)，日新月異的營(yíng)銷(xiāo)模式?jīng)_擊著人們的傳統(tǒng)消費(fèi)觀念，其中最具代表性的是移動(dòng)醫(yī)療和制藥企業(yè)數(shù)字營(yíng)銷(xiāo)，這也給醫(yī)療企業(yè)帶來(lái)新的商機(jī)，整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)出現(xiàn)新的氣象。這些新銷(xiāo)售模式與以往模式相比更加簡(jiǎn)潔高效，能給企業(yè)帶來(lái)低成本、高效率，從而逐漸受到行業(yè)企業(yè)青睞。加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)鏈的管理力度，應(yīng)用更多先進(jìn)技術(shù)，有利于行業(yè)供應(yīng)鏈健康科學(xué)發(fā)展。

3.1.3 實(shí)施一體化醫(yī)藥物流發(fā)展

“營(yíng)改增”背景下，小型醫(yī)藥企業(yè)或小型醫(yī)藥企業(yè)聯(lián)盟如果不能及時(shí)更新經(jīng)營(yíng)理念，順應(yīng)發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)造成運(yùn)營(yíng)成本增加，或者被市場(chǎng)淘汰。為了避免此類(lèi)悲劇發(fā)生，一定要把協(xié)調(diào)供應(yīng)鏈的發(fā)展賦予重要的戰(zhàn)略目標(biāo)，并注重物流一體化發(fā)展，提高物流管理水平。不僅如此，越來(lái)越多的醫(yī)療企業(yè)開(kāi)始著手管理藥品渠道，藥品配送方式要達(dá)到《藥品經(jīng)營(yíng)質(zhì)量管理規(guī)范》的要求，藥品儲(chǔ)存覆蓋范圍廣泛，以此在全國(guó)范圍內(nèi)逐步形成一體化醫(yī)藥物流發(fā)展的格局。

3.2 醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)財(cái)稅建議

3.2.1 關(guān)注廣告費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣對(duì)稅負(fù)的降低作用

醫(yī)藥行業(yè)每年都會(huì)產(chǎn)生大量的廣告宣傳費(fèi)用，這類(lèi)費(fèi)用歸入管理費(fèi)用科目，“營(yíng)改增”政策全面推行以后，按照稅法要求，醫(yī)藥企業(yè)該筆費(fèi)用可以通過(guò)“文化創(chuàng)意服務(wù)”的途徑取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅得到抵扣，對(duì)減輕醫(yī)藥企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生積極作用。合理的廣告宣傳不僅可以增加企業(yè)的知名度，有利于藥品擴(kuò)銷(xiāo)與生產(chǎn)，還有利于醫(yī)藥企業(yè)取得稅收溢出。

3.2.2 關(guān)注經(jīng)營(yíng)管理中的稅收籌劃環(huán)節(jié)

如今，醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)眾多，分工明確，為了降低藥品原料成本，藥品生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)原料可能來(lái)自多家原料供應(yīng)商。供應(yīng)環(huán)節(jié)不可避免會(huì)涉及原料運(yùn)輸服務(wù)，而在運(yùn)輸服務(wù)中會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅。醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)該提前籌劃是否成立運(yùn)輸部門(mén)或者將運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包，這一判斷的依據(jù)是在相同條件下哪種方式的稅負(fù)更低。這種籌劃方法簡(jiǎn)單有效，能夠使采購(gòu)環(huán)節(jié)更加科學(xué)合理，從而降低企業(yè)成本。

4 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)醫(yī)藥行業(yè)“營(yíng)改增”和“兩票制”雙管齊下，目的是壓縮藥品利潤(rùn)空間，減少藥品流通環(huán)節(jié)，降低藥品銷(xiāo)售價(jià)格。其意義不僅整頓了醫(yī)藥行業(yè)的不良風(fēng)氣，更是對(duì)醫(yī)藥行業(yè)偷稅、賄賂等違法行為“亮劍”。對(duì)整個(gè)醫(yī)藥行業(yè)來(lái)說(shuō)，不僅是行業(yè)整體整頓，更是充滿了發(fā)展進(jìn)步的機(jī)遇。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]陳衛(wèi)紅.探究“兩票制”藥品流通領(lǐng)域改革[J].中國(guó)繼續(xù)醫(yī)學(xué)教育，2018（15）：137-138.

[2]嚴(yán)蓓蕾，何玉林，王高玲.“兩票制”政策背景下合同銷(xiāo)售組織的機(jī)遇與挑戰(zhàn)[J].中國(guó)藥業(yè)，2018，27（10）：1-3.

[3]陳田.營(yíng)改增和兩票制對(duì)制藥企業(yè)的影響分析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2018（7）：32，31.

[責(zé)任編輯：鄧進(jìn)利]