內(nèi)部審計文化：從國家文化到本土文化

周蔚萱

[摘要]特定的國家或地域文化對內(nèi)審文化發(fā)展有著重要影響。本文闡述了我國傳統(tǒng)文化與內(nèi)審文化發(fā)展的關(guān)系，并以“徽文化”為例，分析內(nèi)審文化在特定地域文化下發(fā)展的特點(diǎn)，旨在發(fā)現(xiàn)內(nèi)審文化發(fā)展建設(shè)與本土文化傳統(tǒng)美德相結(jié)合的優(yōu)勢，推動內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計 地域 文化 本土化

經(jīng)過長期的內(nèi)部審計實(shí)踐活動，在內(nèi)審群體中形成并逐步為大家認(rèn)可、遵循的一種帶有企業(yè)內(nèi)部審計特色的價值觀、道德觀、工作作風(fēng)、行為方式、規(guī)范制度以及相關(guān)的物質(zhì)實(shí)體等因素的綜合，通常稱之為內(nèi)部審計文化。內(nèi)審文化被視為貫穿內(nèi)部審計活動的靈魂線索，引導(dǎo)著內(nèi)審活動的開展。隨著研究的不斷深入，人們越來越多地認(rèn)識到非正式制度（文化因素等）對公司治理模式具有重要影響，而基于經(jīng)驗主義的實(shí)證研究，其最直接最準(zhǔn)確的經(jīng)驗來源是基于中國本鄉(xiāng)本土的認(rèn)識（陳冬華，2015）。地域和組織文化對內(nèi)審文化的產(chǎn)生和發(fā)展有著不容忽視的影響。

一、國家或地域文化對內(nèi)審文化的影響

國外研究結(jié)果表明，不同國家或地域文化背景下的內(nèi)審文化存在差異。例如，Tsakumis（2007）發(fā)現(xiàn)由于存在不同的文化背景，美國的會計師比希臘的會計師更樂于披露信息；美國學(xué)者M(jìn)ohammad J.Abdolmohammadi利用全球19個國家的2783份CAE調(diào)查問卷數(shù)據(jù)作為研究樣本，發(fā)現(xiàn)全球5種不同文化集聚地域的內(nèi)審部門在對相關(guān)內(nèi)審工作準(zhǔn)則的遵循和運(yùn)用上存在顯著差異。不同地域的組織文化也會對內(nèi)審文化產(chǎn)生不同影響。尼日利亞學(xué)者Sunday C.OKARO分析了108位內(nèi)審人員的調(diào)查表發(fā)現(xiàn)，文化確實(shí)對審計質(zhì)量有較大影響，并將各文化因素的觀測值與審計質(zhì)量的相關(guān)性進(jìn)行T檢驗，結(jié)果表明，廣泛的負(fù)面社交、遲緩?fù)享车臎Q策過程、較少提起訴訟的文化氛圍以及審計人員對賄賂的接受度與審計質(zhì)量呈顯著負(fù)相關(guān)。

二、中國典型文化思想與內(nèi)審文化的聯(lián)系

我國是一個多民族國家，自古以來，在炎黃文化的基礎(chǔ)上博采眾長，形成了廣義的中華文化，具有極強(qiáng)的融合性。我國又是文明古國，有著博大精深的哲人思想，由于長期封建社會和儒家禮教的熏陶，形成了穩(wěn)定的文化價值觀。其中，儒家思想、道家思想、佛教教義、黃河文明等是中華傳統(tǒng)民族文化的根本元素。其中儒家文化中心思想是孝、悌、忠、信、禮、義、廉、恥，其核心是“仁”。內(nèi)部審計在與公司管理層進(jìn)行溝通時，要注重方法態(tài)度，充分利用語言與非語言溝通方式，建立和諧有效的人際關(guān)系，增進(jìn)彼此的理解，獲得相互的支持，樹立審計的權(quán)威性，維護(hù)內(nèi)審的形象與名譽(yù)?？鬃幼鳛閭ゴ蟮慕逃遥⒅貙θ瞬诺呐嘤_發(fā)，內(nèi)審部門應(yīng)結(jié)合內(nèi)審人員的性格特征、業(yè)務(wù)專長安排實(shí)施審計項目，使得內(nèi)審人員的才能得到充分發(fā)揮。道家“無為而治”的思想在公司治理中可理解為順其自然，遵循客觀規(guī)律。內(nèi)審文化來源于內(nèi)部審計活動的客觀發(fā)展需求，也要符合組織發(fā)展自身規(guī)律，不可強(qiáng)行借鑒，否則有害無益。老子的《道德經(jīng)》是中國古代道家哲學(xué)的經(jīng)典，尤其是自然辯證的精髓思維與內(nèi)審思想相符?！兜?201號——內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》也是結(jié)合我國道德文化觀念與內(nèi)部審計實(shí)情而設(shè)計，它要求內(nèi)審人員誠信正直，保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性與客觀性，不斷通過各種渠道提升自我，保持良好的專業(yè)勝任能力，在實(shí)施業(yè)務(wù)時保持職業(yè)審慎態(tài)度，合理地運(yùn)用職業(yè)判斷等。

三、本土文化與內(nèi)審文化（以徽文化為例）

先進(jìn)的內(nèi)審文化建設(shè)，既要融合中國傳統(tǒng)的倫理文化，又應(yīng)延展悠久的審計歷史；既要為審計工作提供強(qiáng)大的精神力量和思想引領(lǐng)，又要為內(nèi)審人員構(gòu)建明確的價值取向和發(fā)展目標(biāo)?；眨ㄖ荩┪幕c敦煌文化、藏文化并稱為中國三大地域文化，作為中國傳統(tǒng)文化一部分的典型地域文化，是多因素共同作用的結(jié)果，其文化內(nèi)容博大精深，涵蓋學(xué)科范疇廣博，同時具有系列性和完整性。

（一）徽文化背景下的內(nèi)審制度文化發(fā)展特征

促進(jìn)內(nèi)審制度文化發(fā)展是內(nèi)審文化發(fā)展的基礎(chǔ)。近年來，在審計署和中國內(nèi)部審計協(xié)會的指導(dǎo)與推動下，各地方內(nèi)審協(xié)會注重加強(qiáng)優(yōu)秀內(nèi)審文化的宣傳與指導(dǎo)，通過豐富內(nèi)審文化宣傳載體，營造文化氛圍，形成培育內(nèi)審文化的運(yùn)行機(jī)制，搭建審計人員相互學(xué)習(xí)、交流提高的平臺，表彰與宣傳優(yōu)秀的內(nèi)審文化與先進(jìn)內(nèi)審單位和內(nèi)審人員，真正抓好內(nèi)審文化建設(shè)，營造良好審計環(huán)境。

（二）徽文化背景下的內(nèi)審物質(zhì)文化發(fā)展特征

要在多方面致力于促進(jìn)內(nèi)部審計物質(zhì)文化發(fā)展。例如，優(yōu)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作環(huán)境，整合內(nèi)審文化資源；加大對內(nèi)審建設(shè)方面的預(yù)算安排，提供開展內(nèi)審工作必要的資金支持；促進(jìn)內(nèi)審信息化建設(shè)，充分利用內(nèi)審文化手冊、報刊、網(wǎng)絡(luò)等各種媒介方式，做好內(nèi)審文化的宣傳工作；加強(qiáng)內(nèi)審人員培訓(xùn)，培養(yǎng)內(nèi)審人員職業(yè)技能，提高專業(yè)勝任能力。

（三）徽文化背景下的內(nèi)審精神文化發(fā)展特征

1.堅定內(nèi)審文化的本質(zhì)屬性。獨(dú)立性和客觀性是內(nèi)審工作的本質(zhì)屬性和重要條件，也是內(nèi)審工作的生命線。內(nèi)部審計在組織的風(fēng)險管理中發(fā)揮著重要作用，應(yīng)站在客觀公正的立場去分析和判斷各種審計事項，不偏不倚地進(jìn)行鑒定和評價，以“有為”促“有位”，以“有位”促“有為”。

2.重視內(nèi)審人才的培養(yǎng)?！芭d文重教”是徽州厚重的習(xí)俗和傳統(tǒng)?；帐浇逃窃诨罩菸幕滋N(yùn)基礎(chǔ)上形成的一種教育思想、方法和成果的綜合概括。儒商注重對教育的投入和文化知識的積累，在外經(jīng)商的徽商不僅對子孫的教育投資巨大，甚至還承擔(dān)起為當(dāng)?shù)匕傩张d辦學(xué)校、書院的重任。通過加強(qiáng)對內(nèi)審人員的后續(xù)教育及職業(yè)培訓(xùn)的重視，鼓勵和認(rèn)可內(nèi)審人員通過CIA認(rèn)證，充分發(fā)揮對人才培養(yǎng)的極大優(yōu)勢，使內(nèi)審人員及時了解、學(xué)習(xí)和掌握相關(guān)知識及審計實(shí)務(wù)的發(fā)展變化，不斷自我修復(fù)與提升，才能應(yīng)對復(fù)雜多變的情形。

3.堅持誠信為本的傳統(tǒng)美德?！罢\信賈道”是徽商成就奇跡的重要法寶?！罢\信賈道”是以誠信為本的營商之道，是商業(yè)道德的理性升華，也是儒家倫理道德觀念在商業(yè)活動中的具體運(yùn)用（曹志，2005）。在儒家倫理思想體系中，崇尚誠信是一個顯著特點(diǎn)。內(nèi)審人員在實(shí)施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)清正廉潔，實(shí)事求是，不利用職權(quán)謀取私利，不屈從于外部壓力違反原則，不因偏見和利益沖突影響職業(yè)判斷。

4.傳承徽商的優(yōu)良傳統(tǒng)精神?！百Z而好儒”是徽商雄踞商界的深層奧秘?；罩萆倘艘浴叭迳獭钡慕巧ㄎ徊饺肷探?，這是徽商的主要特征，也是徽商勝于其他商幫的根本原因。人是審計文化建設(shè)的主體，也是審計文化建設(shè)的客體。審計文化建設(shè)實(shí)質(zhì)就是通過滲透、凝聚、引導(dǎo)功能，歷練審計人的精神魂魄，讓審計文化的“精、氣、神”熠熠生輝、流光溢彩。宮軍（2011）認(rèn)為內(nèi)部審計的文化特征主要集中表現(xiàn)為兩個方面，即內(nèi)部審計的批判性和建設(shè)性。內(nèi)審人員需發(fā)揚(yáng)徽商不怕吃苦、敢于奉獻(xiàn)、勇于創(chuàng)新的精神，基于其精煉的專業(yè)能力，為組織管理提供所需的確認(rèn)和咨詢服務(wù)，提出建設(shè)性的建議，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

5.發(fā)揮對組織文化的積極作用。內(nèi)部審計因其實(shí)質(zhì)是組織內(nèi)部管理活動之一，在實(shí)施過程中，既要注意與組織文化相融合，又要對本組織的文化產(chǎn)生積極有效的作用。審計文化必須與每一項審計業(yè)務(wù)結(jié)合起來，為組織提供一個持續(xù)監(jiān)控的基礎(chǔ)，通過在審計項目中嵌入組織文化審計來降低審計風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)組織文化缺陷，幫助促進(jìn)組織文化的完善（Ken Tysiac，2015）。

（作者單位：安徽省馬鞍山老年醫(yī)療保健研究所，郵政編碼：243000，電子郵箱：zhouweixuan403@163.com）