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    關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳的研究

    2018-09-10 05:02:01董玉靜
    中國商論 2018年32期
    關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè)對策建議問題

    董玉靜

    摘 要:隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善,我國逐漸邁向經(jīng)濟(jì)新常態(tài),在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,社會結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化,政策更加適用,各行各業(yè)迸發(fā)出新的市場活力,市場競爭加劇,房地產(chǎn)企業(yè)一直是國家的支柱性產(chǎn)業(yè)。為促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn),在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下,營改增的政策也逐漸頒布實(shí)施,房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅的匯算清繳問題中出現(xiàn)了一系列的問題,阻礙了房產(chǎn)企業(yè)的健康運(yùn)營與發(fā)展。本文正是基于這種背景,首先闡述了所得稅的相關(guān)概念,對所得稅有一個大體的了解;其次闡述房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下所得稅匯算清繳出現(xiàn)的問題,闡述其發(fā)展制約;最后,闡述針對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳問題提出的對策建議,以求通過合理的對策建議對房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅處理提供參考借鑒,最終促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

    關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè) 所得稅匯算清繳 問題 對策建議

    中圖分類號:F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:2096-0298(2018)11(b)-056-02

    1 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳的相關(guān)政策

    房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳就是指在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)相關(guān)的會計(jì)法則與政策制度對上一年企業(yè)的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整,保證企業(yè)的所得稅繳納稅款符合國家規(guī)定,保障企業(yè)正常運(yùn)營的一種方式,其主要根據(jù)的政策有《中華人民共和國稅收征收管理辦法》以及《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理方法》等,通過根據(jù)一系列的政策正確實(shí)施,才能有效保證房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算合法性與合理性,正常維持房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)運(yùn)營。房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅的匯算清繳主要通過以下幾個方面來進(jìn)行規(guī)定:首先,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)產(chǎn)品所得稅的匯算清繳,主要是指房地產(chǎn)企業(yè)中的土地開發(fā),建造以及住宅等,當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的產(chǎn)品竣工材料已經(jīng)向有關(guān)部門進(jìn)行備案時(shí),產(chǎn)品已經(jīng)投入使用或者取得初始產(chǎn)權(quán)證明時(shí),就可以進(jìn)行產(chǎn)品所得稅的匯算清繳流程。其次,房地產(chǎn)企業(yè)取得的銷售收入,由于在房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行開發(fā)建造時(shí),工期較長。因此,銷售收入的確認(rèn)需要更加明確合規(guī),政策規(guī)定只要是計(jì)入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或者由企業(yè)開具的發(fā)票收入等,都應(yīng)該合理計(jì)入房地產(chǎn)企業(yè)的銷售收入進(jìn)行所得稅的匯算清繳,按規(guī)定及時(shí)繳納稅款。最后,房地產(chǎn)企業(yè)所預(yù)提的成本費(fèi)用必須根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,當(dāng)工程沒有辦理相應(yīng)的結(jié)算取得專用的全額發(fā)票時(shí),在資料充分證明的前提下,發(fā)票不足金額可以相應(yīng)的計(jì)提,對于非營利性基礎(chǔ)設(shè)施,例如幼兒園、養(yǎng)老院等公共設(shè)施建造費(fèi)用可以進(jìn)行相應(yīng)的遞減扣除,否則,就要按照項(xiàng)目的類型進(jìn)行單獨(dú)核算計(jì)量,其所得稅匯算清繳標(biāo)準(zhǔn)也需要進(jìn)行單獨(dú)衡量計(jì)算。

    2 房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳出現(xiàn)的問題

    2.1 員工業(yè)務(wù)水平有待提升,缺乏相關(guān)的培訓(xùn)

    由于在我國實(shí)行“營改增”之后,營業(yè)稅改為增值稅的相關(guān)業(yè)務(wù)普及時(shí)間較晚,又因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)在建筑施工上周期較長,因此,稅務(wù)核算較為復(fù)雜,員工的業(yè)務(wù)水平有待提升,出現(xiàn)了一系列的所得稅匯算清繳的問題,主要表現(xiàn)為以下幾個方面:首先,員工沒有進(jìn)行相關(guān)的“營改增”稅務(wù)處理培訓(xùn),對國家出臺的“營改增”政策了解相對較少,也沒有足夠的重視,在實(shí)際的企業(yè)所得稅匯算清繳工作中,增值稅屬于價(jià)外稅,不能夠進(jìn)行稅前扣除,因此,員工在進(jìn)行稅務(wù)核算以及繳納過程中出現(xiàn)了漏稅,缺少審核環(huán)節(jié)以及稅務(wù)資料準(zhǔn)備不充分等情況,導(dǎo)致一些稅務(wù)業(yè)務(wù)處理重復(fù)做,一些稅務(wù)問題重復(fù)出現(xiàn),降低了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)核算清繳的效率;其次,房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部沒有制定出合理的績效評估系統(tǒng),也沒有相應(yīng)的績效評估指標(biāo),房地產(chǎn)企業(yè)不能根據(jù)績效指標(biāo)對員工的稅務(wù)核算情況進(jìn)行相應(yīng)的考核,企業(yè)稅務(wù)員工工作缺乏主動性與積極性,吃大鍋飯現(xiàn)象嚴(yán)重,在進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)處理時(shí)存在工作敷衍,態(tài)度消極等情況,一定程度上降低了稅務(wù)處理的效率,增大了所得稅匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn),最終阻礙了房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

    2.2 缺乏切實(shí)可行的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制,沒有完善相應(yīng)的內(nèi)控流程

    由于房地產(chǎn)企業(yè)施工工期較長,材料以及機(jī)械設(shè)備等成本核算較為復(fù)雜繁瑣,因此,在進(jìn)行所得稅的匯算清繳上應(yīng)該建立完善的內(nèi)控制度,完善相應(yīng)的內(nèi)控流程,進(jìn)而保證所得稅稅務(wù)處理過程中的透明度。但是,在房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營過程中,只重視建筑工程具體施工,忽略了國家稅務(wù)政策對企業(yè)的影響,因此,沒有建立完善的內(nèi)控保障制度,主要表現(xiàn)為以下幾個方面:首先,在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部缺乏相關(guān)的內(nèi)控監(jiān)督制度建設(shè),員工在對所得稅匯算清繳的業(yè)務(wù)監(jiān)督中無法可依,無章可循,導(dǎo)致一些員工或者房地產(chǎn)企業(yè)管理層利用自身職權(quán)為自己謀利,損害了房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。其次,房地產(chǎn)企業(yè)沒有相應(yīng)的內(nèi)控部門,內(nèi)控部門的主要工作是對領(lǐng)導(dǎo)層直接負(fù)責(zé),通過日常監(jiān)督工作保證房地產(chǎn)稅務(wù)業(yè)務(wù)的正確處理繳納,缺少完備的內(nèi)控部門就會導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),不能根據(jù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)方案設(shè)計(jì)與規(guī)避,給企業(yè)造成損失。最后,房地產(chǎn)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)控流程設(shè)計(jì),這就導(dǎo)致在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)業(yè)務(wù)監(jiān)督時(shí)工作流程重復(fù)較高,一些稅務(wù)業(yè)務(wù)的監(jiān)督工作有遺漏或者有交叉,其監(jiān)督行為不能夠完全覆蓋整體的稅務(wù)業(yè)務(wù),降低了房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)業(yè)務(wù)監(jiān)督效率。

    3 針對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳提出的建議措施

    3.1 提升稅務(wù)員工業(yè)務(wù)處理水平,加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)培訓(xùn)

    在國家實(shí)施營改增政策之后,房地產(chǎn)企業(yè)的一些稅務(wù)處理由營業(yè)稅改為增值稅,并且隨著房地產(chǎn)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)較多,稅務(wù)處理也愈發(fā)復(fù)雜,因此,在這種情況下,需要提升員工的綜合素質(zhì)水平,加強(qiáng)相關(guān)稅務(wù)業(yè)務(wù)培訓(xùn),可以從以下幾個方面進(jìn)行完善:首先,需要根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀建立稅務(wù)員工招聘標(biāo)準(zhǔn),招聘一些對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅匯算清繳有經(jīng)驗(yàn)的員工,必要時(shí)可以進(jìn)行第三方招聘保證招聘工作的透明度,為企業(yè)招聘有資質(zhì)的稅務(wù)人員。其次,應(yīng)該組織相關(guān)的所得稅稅務(wù)培訓(xùn),由于我國頒布了營改增政策,并且房產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)問題較為繁瑣,因此,需要培訓(xùn)員工相關(guān)的稅務(wù)技能,不僅需要給他們灌輸所得稅匯算清繳對于企業(yè)經(jīng)營的重要性,而且需要培訓(xùn)他們相關(guān)的所得稅匯算清繳的技能,提高他們的稅務(wù)業(yè)務(wù)處理水平,最終提升稅務(wù)人員的工作效率。最后,房地產(chǎn)企業(yè)需要建立完善的績效控制體系,通過設(shè)定合理的績效指標(biāo)對稅務(wù)人員的工作情況進(jìn)行合理評估,獎懲得當(dāng),提升稅務(wù)員工的工作態(tài)度和積極性,最終促進(jìn)房地產(chǎn)企業(yè)的健康運(yùn)營與發(fā)展。

    3.2 建立完善的內(nèi)控監(jiān)督制度,優(yōu)化內(nèi)控管理流程

    在進(jìn)行稅務(wù)操作的過程中,一定的內(nèi)控監(jiān)督措施對稅務(wù)業(yè)務(wù)處理的合法合規(guī)是非常重要的,因此,房地產(chǎn)企業(yè)需要建立完善的內(nèi)控監(jiān)督制度,完善相關(guān)內(nèi)控監(jiān)督流程,可以從以下幾個方面進(jìn)行完善:首先,根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)建立完善的內(nèi)控監(jiān)督制度,使員工在進(jìn)行所得稅匯算清繳監(jiān)督時(shí)有法可依,有章可循,避免因?yàn)橹贫炔煌晟圃斐啥悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次,需要完善相關(guān)的內(nèi)控監(jiān)督流程,通過優(yōu)化內(nèi)控流程,可以全方位對所得稅業(yè)務(wù)處理進(jìn)行監(jiān)督控制,明確相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),制定風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方案,在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)進(jìn)行及時(shí)處理。最后,需要建立一個有效的內(nèi)控部門,內(nèi)控部門的監(jiān)督工作需要與稅務(wù)部門相關(guān)獨(dú)立,以保證監(jiān)督工作的透明度,最終有效實(shí)現(xiàn)所得稅匯算清繳業(yè)務(wù)的監(jiān)督。

    3.3 加強(qiáng)稅收籌劃與稅務(wù)代理,提升稅務(wù)處理水平

    在房地產(chǎn)進(jìn)行所得稅匯算清繳的過程中,要加強(qiáng)相關(guān)的稅收籌劃,就是通過一系列的措施在合理合法的情況下最大程度的保證企業(yè)的盈利,提高房地產(chǎn)企業(yè)的利潤空間,房地產(chǎn)企業(yè)可以通過高效的稅收籌劃將無法遞延的費(fèi)用換算成可以遞延的費(fèi)用,合法減少房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅繳納額度,最大程度地保證房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤,并且在房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營過程中,由于所得稅業(yè)務(wù)處理較為復(fù)雜,因此可以通過稅務(wù)代理的方式降低房地產(chǎn)企業(yè)所得稅處理錯誤率,提高所得稅匯算清繳效率,最終實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)良性發(fā)展。

    參考文獻(xiàn)

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