稅收優(yōu)惠政策視角下的企業(yè)所得稅納稅籌劃分析

孫翔

摘 要：納稅籌劃工作是企業(yè)發(fā)展的重要內(nèi)容。以現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況為基礎(chǔ)，結(jié)合近年來納稅籌劃工作特點(diǎn)，明確新時(shí)代發(fā)展提出的稅收優(yōu)惠政策，深層探索在稅收優(yōu)惠政策視角下的企業(yè)所得稅納稅籌劃工作存在的問題，并提出有效的解決方案，以此為企業(yè)發(fā)展奠定有效基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠政策 企業(yè)所得稅 納稅籌劃 技術(shù)創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F275.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）11（b）-032-02

了解我國企業(yè)發(fā)展情況可知，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，納稅籌劃一直都是企業(yè)經(jīng)營管理者關(guān)注的焦點(diǎn)。納稅籌劃從本質(zhì)上講是指，企業(yè)在不違反有關(guān)法律規(guī)定給的基礎(chǔ)上對(duì)涉稅工作實(shí)施規(guī)劃，以此減少企業(yè)稅負(fù)、提升經(jīng)營利潤。因此，本文主要結(jié)合新時(shí)代發(fā)展提出的稅收優(yōu)化政策，對(duì)企業(yè)所得稅的納稅籌劃工作進(jìn)行研究與分析。

1 概述

1.1 稅收優(yōu)惠

國家通過引用稅收政策，在稅法中要求減輕或免除某一部分特定納稅人或課稅對(duì)象的稅收負(fù)擔(dān)，以此提供發(fā)展指引。這一內(nèi)容屬于法律與政策的整合體，也是當(dāng)前國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的重要方式。合理引用稅收優(yōu)惠政策，不但可以為企業(yè)發(fā)展提供有效的投資方向，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，拓展發(fā)展平臺(tái)，而且還可以提升國民經(jīng)濟(jì)水平，實(shí)現(xiàn)資源的合理劃分。

1.2 納稅籌劃

在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)重要地位，主要是企業(yè)通過稅收法律規(guī)定和有關(guān)政策，在不違反法律規(guī)定的基礎(chǔ)上，依據(jù)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)現(xiàn)籌劃，以此減少應(yīng)納稅、遞延繳稅的目標(biāo)。這種行為與偷稅、漏稅存在本質(zhì)差異，主要是結(jié)合稅法選擇最低的繳納稅負(fù)方法，可以幫助企業(yè)在發(fā)展過程中獲取更大的稅收利益。

2 我國企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃工作涌現(xiàn)出的問題

2.1 意識(shí)需要優(yōu)化

當(dāng)前，我國納稅籌劃工作并沒有在國內(nèi)市場得到全面推廣，大部分企業(yè)尤其是中小企業(yè)并沒有認(rèn)識(shí)到納稅籌劃工作的價(jià)值。大部分企業(yè)在面對(duì)納稅籌劃工作時(shí)，會(huì)產(chǎn)生很多錯(cuò)誤想法，通常與納稅籌劃與逃稅、漏稅等違法行為畫等號(hào)。了解實(shí)踐案例可知，理論不完善、沒有形成正確觀念等都是影響納稅籌劃工作有效實(shí)施的主要因素。

2.2 缺乏專業(yè)人才

人才是企業(yè)發(fā)展的重要資源，也是有效進(jìn)行納稅籌劃工作的基礎(chǔ)內(nèi)容，缺少專業(yè)人才，將會(huì)降低納稅籌劃工作的質(zhì)量和效率。從戰(zhàn)略角度分析，工作人員要在事前做好科學(xué)統(tǒng)籌規(guī)劃，不然很容易帶來不可預(yù)計(jì)的經(jīng)濟(jì)損耗。結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況分析，納稅籌劃工作人員要具備與業(yè)務(wù)相符的綜合素養(yǎng)，了解多種學(xué)科知識(shí)，不但可以熟練引用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)的理論知識(shí)和實(shí)踐技能，而且可以對(duì)整體企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和稅收法律規(guī)定進(jìn)行全面掌控[1]。

2.3 完善稅收制度

稅收制度是規(guī)范納稅人和納稅主體的重要法律規(guī)定，也是企業(yè)有序進(jìn)行納稅籌劃工作的基礎(chǔ)依據(jù)。企業(yè)在發(fā)展過程中進(jìn)行納稅籌劃工作的根本目的是為了降低稅賦對(duì)自身的影響，而國家稅法在革新中逐漸向增值稅等類型轉(zhuǎn)變，促使企業(yè)所得稅在整體系統(tǒng)中占據(jù)的比例越來越少，導(dǎo)致納稅人可以操作的范圍非常小，再受到財(cái)務(wù)稅體系不健全的影響，導(dǎo)致我國稅收工作并沒有安全保障。

3 稅收優(yōu)惠政策視角下企業(yè)所得稅納稅籌劃工作發(fā)展方向

3.1 引用技術(shù)創(chuàng)新、科技進(jìn)步的稅收優(yōu)惠政策

第一，對(duì)與企業(yè)要求一致的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行減免征稅。其在落實(shí)中存在一定的期間，居民企業(yè)只有在規(guī)定時(shí)間內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超出500萬元，就可以免征，但若是超出就要對(duì)超出的內(nèi)容進(jìn)行減半征收。在籌劃過程中，企業(yè)可以有針對(duì)性地掌控轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額，超出500萬的可以在下一年度收取，以此合理引用當(dāng)前提出的稅收優(yōu)惠政策[2]。

第二，對(duì)國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。在新時(shí)代提出的稅收優(yōu)惠政策中，取消了一定要在國家高新技術(shù)對(duì)區(qū)域的要求，更加關(guān)注企業(yè)發(fā)展過程中的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以此保障具備發(fā)展價(jià)值的高新技術(shù)企業(yè)享受國家提出的優(yōu)惠政策。除此之外，在高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展中，對(duì)其低稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃，需要從兩方面入手：一方面要求企業(yè)結(jié)合國家發(fā)展提出的支持項(xiàng)目進(jìn)行優(yōu)化，明確和引用高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；另一方面要確保構(gòu)件的條件符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)現(xiàn)階段實(shí)施高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)而言，其可以通過抽離高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，構(gòu)件獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)，以此滿足15%的條件。

第三，對(duì)企業(yè)研發(fā)工作消耗的費(fèi)用而言，可以在計(jì)算應(yīng)納稅的過程中加計(jì)扣除。在發(fā)展過程中，受新時(shí)代發(fā)展的影響，企業(yè)要想在競爭越發(fā)激烈的市場環(huán)境中占據(jù)重要地位，就要向著現(xiàn)代化和數(shù)字化的方向革新，此時(shí)會(huì)進(jìn)行新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)，在這一階段產(chǎn)生的費(fèi)用支出，并沒有構(gòu)成無形資產(chǎn)融入到當(dāng)期損益中，在結(jié)合預(yù)期規(guī)定要求進(jìn)行扣除外，還要加計(jì)扣除50%的費(fèi)用。在新時(shí)代發(fā)展背景下，企業(yè)可以與科學(xué)研究機(jī)構(gòu)構(gòu)建合作關(guān)系，一起探究和研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在這一背景下支出的費(fèi)用，與外購專利技術(shù)的支出相比，在稅前一次性扣除全部支出外，還要加計(jì)扣除50%的費(fèi)用，這符合企業(yè)持續(xù)發(fā)展的要求。

第四，對(duì)于按照國家規(guī)定推廣重點(diǎn)扶持產(chǎn)業(yè)的企業(yè)投資，要依據(jù)70%的投資額進(jìn)行扣除，并保障企業(yè)持股滿兩年。在期間不符合規(guī)定的情況下進(jìn)行抵扣，也能轉(zhuǎn)到后期納稅年度中進(jìn)行抵扣。此時(shí)的企業(yè)對(duì)象就是中小高新技術(shù)發(fā)展企業(yè)。

第五，在新時(shí)代發(fā)展背景下，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)在多類因素的影響下會(huì)提升折舊的速度，在這一背景下工作人員依據(jù)控制折舊年限，亦提出加速折舊的方法。了解新稅法和實(shí)踐發(fā)展情況可知，固定資產(chǎn)按期提取的折舊費(fèi)用能融入到當(dāng)期成本費(fèi)用支出中，可以在稅前抵扣，因此具備抵扣的作用。需要注意的是，企業(yè)在引用這一優(yōu)惠政策實(shí)施稅收籌劃工作的過程中，要在了解自身需求的基礎(chǔ)上進(jìn)行研究，以此保障實(shí)踐工作符合未來發(fā)展需求[3]。

3.2 引用農(nóng)林牧漁業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策

新時(shí)代提出的稅收優(yōu)惠政策對(duì)農(nóng)林、畜牧及漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施等項(xiàng)目針對(duì)稅收提出了有關(guān)優(yōu)惠政策。深層探索政府重點(diǎn)關(guān)注的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目管理工作分析可知，其在發(fā)展中收獲的效益，在項(xiàng)目拿到第一筆收入初期，開始落實(shí)“三免三減半”的優(yōu)惠政策。深層了解新稅法可知，這項(xiàng)優(yōu)惠政策也存在時(shí)間限制，簡單來說，從納稅初期開始的前三年企業(yè)免征稅，在第四到第六年，企業(yè)減半征收稅。在新稅法的引導(dǎo)下，促使我國各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平得到了優(yōu)化，并規(guī)避了發(fā)展中帶來的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這對(duì)新時(shí)代發(fā)展背景下的企業(yè)革新和優(yōu)化工作而言具有積極引導(dǎo)作用。若是已經(jīng)進(jìn)入到減免稅年度，企業(yè)可以通過提升后期收入，或推后本體費(fèi)用，促使減免稅期間的應(yīng)納稅額得到提升，以此增加減免稅期間獲取的優(yōu)惠[4]。

3.3 引用針對(duì)弱勢(shì)群體的稅收政策

第一，特殊就業(yè)群體。了解新稅法可知，一方面將優(yōu)惠范圍擴(kuò)展到包含外企在內(nèi)的所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，如殘疾人、下崗職員等；另一方面是優(yōu)惠形式從傳統(tǒng)意義上的直接減免稅轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接優(yōu)惠，換句話說就是對(duì)安置特殊就業(yè)群體支付的工資可以在計(jì)算應(yīng)納稅額的過程中加計(jì)扣除。在這一背景下，企業(yè)可以結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)，結(jié)合崗位需求選擇有技能、有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的下崗職員、殘疾人等，這樣不但可以享受稅收優(yōu)惠，而且可以為特殊就業(yè)群體提供更多發(fā)展平臺(tái)[5]。

第二，小型微利企業(yè)。需要注意的是，在工作人數(shù)與資產(chǎn)總額符合政策要求的基礎(chǔ)上，小型微利企業(yè)年度應(yīng)納稅額在30萬元以下時(shí)，稅率為20%，而在30萬以上，稅率為25%。

3.4 引用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策

結(jié)合實(shí)踐案例分析可知，企業(yè)在發(fā)展中引用這一優(yōu)惠政策，要明確以下幾點(diǎn)工作：第一，在實(shí)施與稅法有關(guān)工作的過程中，從納稅初期開始就要落實(shí)“三免三減半”的政策，具體操作與上述農(nóng)林牧漁業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的優(yōu)惠政策一致；第二，企業(yè)在運(yùn)行階段，要合理引用儲(chǔ)備資源，形成符合社會(huì)發(fā)展和國家規(guī)定的產(chǎn)品，并將這一過程中獲取的收入減少到按照90%征收，而后計(jì)入到收入總額；第三，企業(yè)購買并應(yīng)用的所需專業(yè)設(shè)施，相應(yīng)投資額的10%可以從當(dāng)年所納所得額中抵免。結(jié)合實(shí)踐案例進(jìn)行研究，企業(yè)在引用上述幾點(diǎn)優(yōu)惠政策的過程中，要先深層探索，以此保障企業(yè)各項(xiàng)條件符合企業(yè)所得稅優(yōu)惠需求，并關(guān)注優(yōu)惠年限的相關(guān)要求，預(yù)防因?yàn)槭д`最終難以享受優(yōu)惠政策。

3.5 引用過渡政策

為了確保稅法在應(yīng)用過程中具備持續(xù)性、嚴(yán)謹(jǐn)性及穩(wěn)定性，新時(shí)代發(fā)展背景下的稅法對(duì)以往享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)提出了過渡政策，其中包含以下幾點(diǎn)：第一，傳統(tǒng)意義上一直享受優(yōu)惠的企業(yè)，可以在新稅法落實(shí)后逐漸過渡到新的環(huán)境中；第二，享受定期減免優(yōu)惠的企業(yè)，在發(fā)展過程中要在新稅法的引導(dǎo)下繼續(xù)享受。但若是因?yàn)闆]有獲取效益最終沒有享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法落實(shí)年度開始計(jì)算?？梢砸眠^渡政策的老企業(yè)不需要研究新設(shè)公司，享受提出的過渡政策；沒有享受優(yōu)惠過渡政策的新企業(yè)可以買下能享受過渡政策但已沒有運(yùn)行價(jià)值的老企業(yè)，以此享受過渡優(yōu)惠政策[6]。

4 結(jié)語

綜上所述，企業(yè)所得稅在進(jìn)行納稅籌劃工作的過程中，要在了解新稅法提出的優(yōu)惠政策后，結(jié)合自身的發(fā)展優(yōu)劣勢(shì)，將兩者整合到一起進(jìn)行深層探索，最終獲取更多的稅后收益。

參考文獻(xiàn)

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