“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響與對(duì)策研究

盧珊

摘 要：為了提升現(xiàn)代化企業(yè)的管理質(zhì)量，維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場的有序發(fā)展，2016年5月1日起，全國開始全面推行營改增政策，并隨著時(shí)間的推移逐漸成為企業(yè)改革的重點(diǎn)。營改增的推行，不僅會(huì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)方面帶來影響，而且也會(huì)影響企業(yè)的內(nèi)部控制效率，如果不加強(qiáng)管理，企業(yè)很可能就會(huì)在激烈的競爭中逐漸被淘汰下去。本文主要研究營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響，并提出積極的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營改增 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 影響 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）12（b）-033-02

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展。經(jīng)濟(jì)市場出現(xiàn)了空前繁榮的景象。隨之而來的一些政策和稅制改革也得到了完善和提升。營改增試點(diǎn)方案就是其中一項(xiàng)重要的決定，不僅會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，也會(huì)使企業(yè)面臨更嚴(yán)峻的現(xiàn)金流和市場競爭。如果企業(yè)沒有根據(jù)營改增政策適應(yīng)改革，依然沿用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理方式和內(nèi)部控制機(jī)制，就會(huì)陷入經(jīng)營的僵局，并逐漸在經(jīng)濟(jì)市場中處于弱勢地位。

1 “營改增”的基本概述和重要性

作為地方政府的主要來源，營業(yè)稅在一定程度上具有重復(fù)征稅的特點(diǎn)，與市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律不相符。因此相關(guān)部門為了改良這一現(xiàn)狀，避免重復(fù)征稅問題帶來的后續(xù)麻煩，提出了改革營業(yè)稅的政策，不僅要求減少營業(yè)稅的征收范圍，同時(shí)也有規(guī)律地?cái)U(kuò)大增值稅的征收額。歷時(shí)四年，從2012年在上海率先成功試點(diǎn)兒之后，直到2016年全面推行營增改的試點(diǎn)政策，不僅為企業(yè)帶來了減稅的優(yōu)惠，同時(shí)也促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的增長和社會(huì)的發(fā)展。推行營改增政策可以有效緩解企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)重復(fù)納稅的情況，在有效減少企業(yè)賦稅壓力的同時(shí)，還能幫助其擴(kuò)大經(jīng)營范圍，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益，這在一定程度上也減輕了企業(yè)的經(jīng)營成本，從而也促進(jìn)了企業(yè)物流產(chǎn)業(yè)的合理發(fā)展。

2 “營改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響分析

2.1 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債造成了影響

企業(yè)在發(fā)展過程中，由于經(jīng)營成本和經(jīng)營范圍的不同。所面臨的資產(chǎn)負(fù)債情況也各有差異。通過分析“營改增”試點(diǎn)地區(qū)的具體情況，可以看出，企業(yè)在實(shí)行營改增政策之后，企業(yè)固定資產(chǎn)的面額以及累計(jì)的折舊率都會(huì)存在相應(yīng)程度的減少，如果在其中減去企業(yè)本應(yīng)該繳納的營業(yè)稅，會(huì)計(jì)最終核算企業(yè)固定余額必定會(huì)減少。以固定資產(chǎn)為例，在營改增政策推行之后，其他稅款可以抵扣固定資產(chǎn)降低的風(fēng)險(xiǎn)。這樣不僅可以使企業(yè)得到穩(wěn)固發(fā)展，同時(shí)也減小了企業(yè)為固定資產(chǎn)向銀行貸款的風(fēng)險(xiǎn)，大大提升了其經(jīng)濟(jì)效益。

2.2 對(duì)稅負(fù)造成的影響

“營改增”政策的推行，直接影響了企業(yè)應(yīng)繳納的稅費(fèi)及相關(guān)的稅款。就目前來看，“營改增”最直接的目的就是防止重復(fù)征稅現(xiàn)象的蔓延，從而能夠有效減輕大型企業(yè)以及中小企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以利用節(jié)省下來的稅款投入到其他行業(yè)和其他領(lǐng)域當(dāng)中，擴(kuò)大經(jīng)營范圍的同時(shí)，也能維持經(jīng)濟(jì)市場的活力，從而有效推動(dòng)社會(huì)的發(fā)展。但是對(duì)于一些企業(yè)或是一些特殊行業(yè)來講，“營改增”試點(diǎn)的推行并不能完全達(dá)到節(jié)約稅款的目的，甚至?xí)捎谠撜叩耐菩谐霈F(xiàn)繳納稅費(fèi)增多的現(xiàn)象。因此，研究“營改增”政策的推行對(duì)賦稅的影響還需要作到具體問題具體分析。

2.3 對(duì)現(xiàn)金流量造成的影響

“營改增”試點(diǎn)政策的推行，對(duì)現(xiàn)金流量造成的影響，具體來說表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。第一，“營改增”為企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)帶來了新的調(diào)整。該政策的推行在一定程度上減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也就節(jié)省了企業(yè)的經(jīng)營成本。企業(yè)所持有的固定資產(chǎn)和現(xiàn)金流量都會(huì)在一定程度上有所提升，這對(duì)企業(yè)提升經(jīng)營范圍，擴(kuò)大經(jīng)營效益具有重要的影響。第二，“營改增”在一定程度上會(huì)影響企業(yè)的投資行為。通常情況下，企業(yè)管理者都會(huì)為了滿足企業(yè)的經(jīng)營需求，選購固定資產(chǎn)。因此，在購買過程中固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額可以相互抵扣。固定資產(chǎn)購買完成之后，其所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，就會(huì)有所增加。但是與之前相比，企業(yè)所表現(xiàn)出來的現(xiàn)金流量會(huì)有所減少。第三，“營改增”政策也會(huì)影響企業(yè)的籌資活動(dòng)和籌資行為。從短期效益來看，籌措的資金會(huì)使大量現(xiàn)金流量注入到企業(yè)的賬戶中，看似獲得了不俗的經(jīng)濟(jì)收益，但是從長遠(yuǎn)的角度來講，現(xiàn)金流量的注入需要企業(yè)支付固定的資金利息，現(xiàn)金流量和支出的流量會(huì)成正比關(guān)系，這樣會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量逐漸下降，負(fù)債情況會(huì)逐年增加，從而影響企業(yè)投資決策的準(zhǔn)確度。

2.4 對(duì)企業(yè)利潤造成的影響

首先，“營改增”政策的推行，會(huì)影響企業(yè)的營業(yè)收入。在成為試點(diǎn)之后，企業(yè)的營業(yè)稅會(huì)被增值稅所代替，也就是說企業(yè)由原來的經(jīng)濟(jì)主體成為了一般納稅人，現(xiàn)金流量在扣除原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額之后，獲得的就是預(yù)期的經(jīng)濟(jì)收益。因此，在市場規(guī)律不變的情況下，產(chǎn)品價(jià)格相同，企業(yè)的收入會(huì)比營改增政策推行之前有所減少，也就是營業(yè)的總收入會(huì)有所減少[1]。

其次，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營成本也會(huì)造成影響?！盃I改增”政策對(duì)企業(yè)最大的影響就是固定資產(chǎn)的入賬金額。由于傳統(tǒng)的營業(yè)稅被改成了增值稅，企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬較之前會(huì)有所減少。因此，企業(yè)所持有固定資產(chǎn)的折舊率也會(huì)因此降低。在現(xiàn)有存貨的入賬價(jià)值中，很大一部分都是從前征收營業(yè)稅而現(xiàn)在改為征收增值稅的，因此也會(huì)呈現(xiàn)出與固定資產(chǎn)一樣的價(jià)值規(guī)律。在這樣的影響之下，企業(yè)的經(jīng)營成本也會(huì)隨著現(xiàn)金流量的減少而有所降低。

最后，對(duì)附加營業(yè)稅造成的影響。其中包括消費(fèi)稅，營業(yè)稅，土地增值稅以及城市建設(shè)維修費(fèi)等。在消費(fèi)稅不變的情況下，企業(yè)增值稅的數(shù)額與銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額息息相關(guān)。因此，想要在短時(shí)間內(nèi)確定增值稅的具體數(shù)額是不現(xiàn)實(shí)的，因此還要作到具體問題具體分析。

3 企業(yè)適應(yīng)營改增政策的對(duì)策研究

3.1 不斷深化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)

在“營改增”政策推行之后，企業(yè)需繳納的營業(yè)稅改為了增值稅。因此，企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)納稅管理，會(huì)計(jì)人員需要作好日常的收支管理工作。將不同類型的票據(jù)需要作好分類。尤其是企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)人員需要強(qiáng)化自身的會(huì)計(jì)管理意識(shí)，對(duì)增值稅的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格管理。從審核到抵扣的各項(xiàng)環(huán)節(jié)都要有一個(gè)透徹的了解。一旦其中的某一項(xiàng)要素出現(xiàn)紕漏，企業(yè)就會(huì)受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的考核和檢驗(yàn)。管理者應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，要求各部門作好配合財(cái)務(wù)計(jì)工作的準(zhǔn)備。除此之外，企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)流程都需要作到權(quán)責(zé)分明。從采購到加工再到運(yùn)輸?shù)母黜?xiàng)流程，都應(yīng)該為促進(jìn)增值稅鏈條的完整性和有序性而服務(wù)。一旦發(fā)生隱患，應(yīng)該對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額作好后續(xù)處理工作[2]。

3.2 合理調(diào)控企業(yè)定價(jià)機(jī)制

“營改增”政策在實(shí)施的過程中，會(huì)有效減少納稅人的稅負(fù)，使企業(yè)的經(jīng)營成本和固定成本有所降低。同時(shí)，如果企業(yè)依然維持原有的定價(jià)水平，企業(yè)所獲得的最終收益也會(huì)有所減少。為了提升利潤空間，企業(yè)需要研究市場規(guī)律，可以根據(jù)當(dāng)前產(chǎn)品在市場中同類型商品的定價(jià)水平，在合理的范圍內(nèi)調(diào)整定價(jià)，以此拓寬企業(yè)商品的銷售市場。銷量為先利潤在后，從而為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟(jì)資源和投資資源。需要注意的是，企業(yè)在制定定價(jià)機(jī)制的過程中，需要綜合考慮上游和下游企業(yè)兩個(gè)層面，如果上游企業(yè)提高了定價(jià)，企業(yè)就可以利用提價(jià)，將稅負(fù)向下游方向轉(zhuǎn)移。如果上游企業(yè)降低了價(jià)格，下游企業(yè)所受的財(cái)務(wù)影響也會(huì)減小，從而形成經(jīng)濟(jì)市場良性的競爭機(jī)制。

3.3 積極籌劃企業(yè)的稅務(wù)工作

首先，企業(yè)需要認(rèn)定好納稅義務(wù)。在我國，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。小規(guī)模納稅人雖然承擔(dān)的稅負(fù)較低，但是在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面就處于弱勢地位。一般納稅人雖然需要繳納的稅率較高，卻可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)需要根據(jù)自身的經(jīng)營情況和經(jīng)營規(guī)模，確定是選擇一般納稅人還是成為小規(guī)模納稅人。其次，從抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額方面的來講。企業(yè)可以通過一定手段獲取專用的增值稅發(fā)票來取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，同時(shí)也可以通過購買企業(yè)本身需要的物品來全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。自身需要物品最好是公用物品或者員工福利，這樣既能夠調(diào)動(dòng)員工的積極性，同時(shí)也可以達(dá)到減稅的目的。

3.4 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制

首先，在營改增政策的驅(qū)使下，想要促進(jìn)企業(yè)加速發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，需要企業(yè)管理人按照國家標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)法律條例完善企業(yè)的供用鏈管理制度。其次，還應(yīng)該提升企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力。為了防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)管理者應(yīng)該為其財(cái)務(wù)人員制定相關(guān)的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為其提供專業(yè)化的培訓(xùn)上崗機(jī)制，整合企業(yè)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)資源，制定出一套完善的財(cái)務(wù)核算體系，并對(duì)自身的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行全盤分析。最后，企業(yè)還應(yīng)該組建一支高質(zhì)量、高效化的管理團(tuán)隊(duì)。在明確企業(yè)納稅流程體系的前提下，尋找一條有效降低企業(yè)經(jīng)營成本的途徑，在接受監(jiān)督的同時(shí)能夠?yàn)槭袌龊涂蛻籼峁└觾?yōu)質(zhì)的服務(wù)。

3.5 合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資

企業(yè)在采購之前需要將各項(xiàng)物資清單進(jìn)行單獨(dú)核算，在購進(jìn)固定資產(chǎn)之前應(yīng)該選擇合理時(shí)機(jī)，并根據(jù)自身的經(jīng)營情況、經(jīng)營范圍、現(xiàn)金流量存儲(chǔ)以及物流情況等合理購進(jìn)固定資產(chǎn)。如果企業(yè)的條件允許，可以適當(dāng)選擇一次性購進(jìn)固定資產(chǎn)，并進(jìn)行一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一旦現(xiàn)金流量周轉(zhuǎn)不開，可以選擇融資和租賃的方式購進(jìn)固定資產(chǎn)，將稅額分?jǐn)偟讲煌臅r(shí)期內(nèi)，這樣可以降低企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。在選擇供應(yīng)商的過程中也需要選擇那些信譽(yù)高、效益好的商戶。在固定資產(chǎn)價(jià)格相同的情況下，應(yīng)該盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，這樣才能切實(shí)得到減稅的效果。但是如果固定資產(chǎn)的價(jià)格有所差異。這需要發(fā)揮會(huì)計(jì)人員計(jì)算的優(yōu)勢，查看一般納稅人和小規(guī)模納稅人所需繳納稅費(fèi)的區(qū)別，從而提高購買固定資產(chǎn)的性價(jià)比。

4 結(jié)語

“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響是一把雙刃劍，企業(yè)如果能夠順勢改革，迎難而上，就能在激烈的競爭中脫穎而出。但是企業(yè)如果無法根據(jù)市場規(guī)律作出稅負(fù)方面的調(diào)整，就會(huì)被市場淘汰。因此，在實(shí)際規(guī)劃中，企業(yè)需要不斷深化企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，合理調(diào)控企業(yè)定價(jià)機(jī)制，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制，合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資，有效提升企業(yè)經(jīng)營效益的前提下，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場的和諧發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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