經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期商業(yè)銀行如何完善內(nèi)部審計

張新存

在我國經(jīng)濟由高速增長向中低速平穩(wěn)發(fā)展轉(zhuǎn)型的過程中，商業(yè)銀行面臨著前所未有的任務(wù)壓力。經(jīng)濟轉(zhuǎn)型導(dǎo)致商業(yè)銀行的經(jīng)營管理面臨全新的運行環(huán)境，經(jīng)營形勢日趨復(fù)雜多變；受外部因素的誘導(dǎo)，商業(yè)銀行的內(nèi)部管理也面臨著不同以往的挑戰(zhàn)。在這種情況下，重新審視商業(yè)銀行既有的內(nèi)部審計機制流程，找出內(nèi)部審計中存在的短板，真正發(fā)揮出內(nèi)部審計應(yīng)有的作用，是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期商業(yè)銀行不得不面臨的一項艱巨任務(wù)，需要統(tǒng)籌規(guī)劃，多方施策。

（一）重塑內(nèi)審理念，提升內(nèi)部審計職能

長期以來，商業(yè)銀行內(nèi)部審計的定位是查堵各種業(yè)務(wù)漏洞，防范事故和案件等風(fēng)險事件的發(fā)生，并對審計結(jié)果進(jìn)行全面整改，處理當(dāng)事人以儆效尤。這種定位執(zhí)行下來的弊端之一是審計人員與被審計機構(gòu)人員形成了一種類似貓與老鼠關(guān)系的相處狀態(tài)，審計人員千方百計“找茬”以表明自己的業(yè)績與能力，而被審計人員則想方設(shè)法掩蓋可能存在的問題，內(nèi)部審計成本越來越高，而風(fēng)險事件卻層出不窮。面對這種偏離正常審計意圖的運作模式，商業(yè)銀行高層有必要重新審視既有的審計理念，是仍堅持以堵為主，還是探索以疏為主的模式。長期以來的實踐證明，堵的方式是事倍功半的，有限的審計人員根本無法防堵日益復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境下不斷冒出的風(fēng)險事件，而從理念上確定以疏為主的改革方向，將銀行內(nèi)部審計確定為商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的助推器，與業(yè)務(wù)發(fā)展同進(jìn)退，更能發(fā)揮出有效的保障作用。在確立了這種審計理念之后，商業(yè)銀行可能采取的各種內(nèi)部控制和審計措施便會迥然不同。

（二）弱化對內(nèi)部審計部門的業(yè)績考核，使其徹底摒棄功利思維

對內(nèi)部審計人員進(jìn)行全面量化的績效考核，便有可能使其偏離審計的應(yīng)有作用，花大力氣去追逐業(yè)務(wù)操作中細(xì)枝末節(jié)的瑕疵，而忽視潛藏其中的實質(zhì)風(fēng)險。發(fā)現(xiàn)問題的多寡并不代表審計人員的真實業(yè)務(wù)水平和能力，如果某個審計人員分管的機構(gòu)長期沒有發(fā)生差錯事故，被審計機構(gòu)經(jīng)營業(yè)績平穩(wěn)，那正說明審計人員真正抓住了業(yè)務(wù)的實質(zhì)風(fēng)險，使業(yè)務(wù)不會以表面漏洞或瑕疵的方式浪費審計人員大量的精力和時間。更不應(yīng)以沒有發(fā)現(xiàn)問題不代表沒有問題來時時給審計人員施加無形的壓力，使其疲于去應(yīng)付繁瑣的內(nèi)部審計流程。績效考核不是萬能的，尤其是對內(nèi)部審計人員。弱化對內(nèi)部審計人員的考核，并不是弱化內(nèi)部審計人員的作用，應(yīng)該通過進(jìn)一步明確其崗位職責(zé)，加強其職業(yè)道德理念建設(shè)提高其從業(yè)自覺性，真正樹立起職業(yè)審計人員素養(yǎng)，潛心去發(fā)揮應(yīng)有的作用，控制業(yè)務(wù)實質(zhì)風(fēng)險，而不是為了追求表面的業(yè)績頻頻吹毛求疵，將主要精力花費在表面文章功夫上。

（三）確立從業(yè)人員免責(zé)條款，減輕銀行員工疲于應(yīng)付內(nèi)部審計的現(xiàn)狀

商業(yè)銀行長期以來形成的“三鐵”信譽，從來不是靠對員工加大處罰甚至開除員工來實現(xiàn)的，銀行制度在員工人職時便通過老員工的傳幫帶內(nèi)化于心、外化于形，執(zhí)行制度不是靠外部監(jiān)督，而體現(xiàn)為每個人的自覺行動。因此，應(yīng)該改進(jìn)商業(yè)銀行無時不在提及的保持對內(nèi)部控制的高壓態(tài)勢，將風(fēng)險事件消滅在萌芽階段，防微杜漸。高壓的結(jié)果是銀行的風(fēng)險事件不斷爬升，以防賊的心態(tài)來防備員工只能進(jìn)一步導(dǎo)致員工對銀行的離心離德，將工作只是視為謀生的手段被迫而為之，而不是作為自己所崇尚的職業(yè)來實現(xiàn)個人的價值。日趨復(fù)雜的制度不僅未能將風(fēng)險事件壓縮至最低程度，反而不斷呈現(xiàn)爬升態(tài)勢，而且將大好的業(yè)務(wù)機會拱手相讓給互聯(lián)網(wǎng)金融、第三方支付機構(gòu)等新的業(yè)態(tài)，這些業(yè)態(tài)既不需要復(fù)雜的內(nèi)控制度，而且內(nèi)部也沒有爆發(fā)出頻繁的風(fēng)險事件，很少出現(xiàn)員工內(nèi)部作案的新聞事件。如果一味為了內(nèi)控合規(guī)而壓抑員工的從業(yè)積極性，商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)領(lǐng)地將會進(jìn)一步萎縮。盡快出臺銀行員工免責(zé)條款，減輕員工內(nèi)控壓力。已迫在眉睫，急需采取行動。

（四）加強對經(jīng)營形勢的分析，提高內(nèi)部審計的前瞻性

在計劃經(jīng)濟時代，各專業(yè)銀行都非常重視研究規(guī)劃工作，提前分析和研判國家宏觀經(jīng)濟政策和社會經(jīng)濟實體運行狀況。在向社會主義市場經(jīng)濟的轉(zhuǎn)軌過程中，商業(yè)銀行經(jīng)營管理體制的改革忽視了對研究規(guī)劃工作的與時俱進(jìn)，使之越來越不受重視，逐漸被邊緣化。但市場經(jīng)濟體制下，國家政策調(diào)整日趨與市場接軌，社會經(jīng)濟實體的經(jīng)營運行日趨多元化，居民個人的金融意識也不斷蘇醒和強化，因此商業(yè)銀行面臨日趨嚴(yán)峻的內(nèi)控壓力，這是不爭的事實。這就需要商業(yè)銀行恢復(fù)研究規(guī)劃部門的職能并根據(jù)經(jīng)濟形勢變化的要求加以完善，尤其是內(nèi)部控制面臨的新問題、新風(fēng)險點，應(yīng)提前進(jìn)行分析預(yù)判，并提出有針對性的對策建議。當(dāng)然，這并不是說分析研究是研究規(guī)劃部門的獨有職責(zé)，這種分析研究一定要結(jié)合銀行經(jīng)營的實際需要，與各經(jīng)營單元、專業(yè)管理部門、內(nèi)審內(nèi)控部門、運行支持部門聯(lián)合進(jìn)行，可以突出內(nèi)審內(nèi)控的專有特性進(jìn)行專題性研究，形成有針對性的課題報告，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為內(nèi)審內(nèi)控部門提供建議。但切忌將這種研究成果變異為陽春白雪、空中樓閣式的空想性理論分析，一定要結(jié)合實際業(yè)務(wù)所對應(yīng)的社會經(jīng)濟形勢進(jìn)行有針對性的預(yù)判，不宜為研究而研究，為分析而分析，形不成應(yīng)有的研究分析效果。

（五）重塑部門內(nèi)控職能，形成內(nèi)控管理合力

前中后臺式的部門分割必然會導(dǎo)致部門墻的形成，體現(xiàn)在內(nèi)審內(nèi)控職能上，往往會形成部門之間的對立，前臺部門基本完全忽略自身應(yīng)該擔(dān)負(fù)的內(nèi)部控制職能，而后臺部門則一味強調(diào)內(nèi)控合規(guī)，卻又不真正掌握業(yè)務(wù)的實際操作流程，管理層級越高，脫離業(yè)務(wù)實際的可能性越大，造成出臺的內(nèi)審內(nèi)控措施沒有針對業(yè)務(wù)運行的實際.無法有效防范真正的實質(zhì)業(yè)務(wù)風(fēng)險，極易形成內(nèi)控真空。為此，在內(nèi)控職能上，應(yīng)模糊前中后臺的割裂式劃分，強化各部門的內(nèi)部控制職能，各業(yè)務(wù)條線均應(yīng)承擔(dān)各自的內(nèi)控職責(zé)，防范業(yè)務(wù)差錯、事故和案件的發(fā)生。尤其是在各級管理機關(guān)，內(nèi)控職責(zé)應(yīng)體現(xiàn)在各業(yè)務(wù)條線的日常管理工作中，不應(yīng)再由獨立的內(nèi)控部門執(zhí)行所謂的內(nèi)部審計職能。在銀行內(nèi)部，審計的獨立性是無法落地的，審計的結(jié)果要么造成部門對立，各執(zhí)一詞，對細(xì)枝末節(jié)的瑕疵糾纏不休，相互推卸真正的風(fēng)險防控職責(zé)；要么內(nèi)控結(jié)果流于形式，被審計機構(gòu)認(rèn)可表面文章式的整改要求，但對實質(zhì)風(fēng)險防范并沒有明顯促進(jìn)作用。銀行內(nèi)部發(fā)生的絕大多數(shù)事故案件都是由外部機構(gòu)人員事發(fā)牽連而出，或是當(dāng)事人自我暴露，有些是專業(yè)部門檢查發(fā)現(xiàn)的，通過單獨的內(nèi)審部門以固化的條款式檢查對防范風(fēng)險事件的發(fā)生已嚴(yán)重落后，其審計出的問題絕大多數(shù)都是流程中的操作失誤，而非業(yè)務(wù)實質(zhì)風(fēng)險。因此，將內(nèi)控的職責(zé)重歸各業(yè)務(wù)條線管理部門是不可再回避的選擇，為強化專業(yè)部門的內(nèi)控職能落實，可適當(dāng)充實原分配在內(nèi)控條線的人員，使其帶著內(nèi)控的眼光重新審視既有的業(yè)務(wù)管理規(guī)定，識別各業(yè)務(wù)條線中可能真正存在的業(yè)務(wù)風(fēng)險，并出臺有針對性的管理制度予以規(guī)范。

（六）提高大數(shù)據(jù)應(yīng)用效果，充分借助非現(xiàn)場分析結(jié)果提升內(nèi)控質(zhì)量

當(dāng)前，各商業(yè)銀行均越來越重視科技投入，所有業(yè)務(wù)都通過計算機自動處理，提高了業(yè)務(wù)處理效率和準(zhǔn)確度。銀行所有的業(yè)務(wù)成果也都通過計算機系統(tǒng)反映出來，形成了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中存儲，這也為通過大數(shù)據(jù)進(jìn)行業(yè)務(wù)風(fēng)險分析提供了可能。當(dāng)然，銀行肉審內(nèi)控部門也越來越重視大數(shù)據(jù)分析工作，意圖通過縝密的非現(xiàn)場分析來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)運行過程中可能存在的問題，為業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航。但大數(shù)據(jù)分析的作用還沒有得到完全發(fā)揮，龐大的科技投入尚未產(chǎn)生足夠的業(yè)務(wù)成效。在大數(shù)據(jù)分析提升內(nèi)審內(nèi)控職能方面，一是要強調(diào)基層機構(gòu)人員對各自數(shù)據(jù)結(jié)果的分析運用，這樣既可提高數(shù)據(jù)應(yīng)用的針對性，在萌芽階段發(fā)現(xiàn)可能存在的問題，又可減輕內(nèi)審內(nèi)控部門的工作壓力，避免過多的數(shù)據(jù)分析結(jié)果沖淡對某一問題的著力關(guān)注。二是要強調(diào)通過數(shù)據(jù)分析形成確定的審計結(jié)果，盡量避免添加由基層機構(gòu)加以核實的環(huán)節(jié)，不同利益訴求的人員對同一數(shù)據(jù)的分析可能會形成不同的判斷結(jié)果，內(nèi)審部門應(yīng)從自身的角度形成令人信服的分析報告，而不應(yīng)再依賴其他部門機構(gòu)人員的立場。當(dāng)然，在分析的過程中，可以咨詢專業(yè)人士的意見，使自己的分析結(jié)果更具可信性。三是要結(jié)合業(yè)務(wù)的發(fā)展變化和內(nèi)控案防的新形勢新要求，創(chuàng)新性地開展數(shù)據(jù)分析，形成有針對性的分析結(jié)果，大數(shù)據(jù)的分析結(jié)果不是一成不變的，不宜以一成不變的數(shù)據(jù)分析標(biāo)準(zhǔn)固化非現(xiàn)場分析職能。

（七）加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)

員工的更新?lián)Q代是持續(xù)性的，新員工的加入需要全方位的培訓(xùn)以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和防控風(fēng)險的要求。由于金融競爭的日趨激烈，金融創(chuàng)新產(chǎn)品也不斷涌現(xiàn)，以應(yīng)對金融新業(yè)態(tài)對市場份額的爭奪。在進(jìn)行新業(yè)務(wù)推廣的過程中，不應(yīng)僅局限于對員工業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，更應(yīng)進(jìn)行業(yè)務(wù)風(fēng)險點的防范培訓(xùn)。內(nèi)部控制培訓(xùn)應(yīng)納入各項業(yè)務(wù)推廣的固定組成部分，不應(yīng)只提業(yè)務(wù)發(fā)展指標(biāo)而忽視內(nèi)部風(fēng)險控制。業(yè)務(wù)內(nèi)控知識的培訓(xùn)應(yīng)以專業(yè)條線為主，在進(jìn)行業(yè)務(wù)推廣的安排中，提前嵌入風(fēng)險防控措施的內(nèi)容，避免業(yè)務(wù)推廣與風(fēng)險控制的對立。

當(dāng)前階段，對于從事內(nèi)審內(nèi)控崗位的從業(yè)人員，也應(yīng)有針對性地加強業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)。銀行業(yè)務(wù)的更新速度是超前的，傳統(tǒng)的操作方式正在發(fā)生根本性的變化。如果從事內(nèi)部審計的人員對這些新業(yè)務(wù)、新制度不了解，或了解不全面，則很難適應(yīng)崗位工作的要求，出具的審計結(jié)果是沒有任何意義的，甚至?xí)速M被審計人員不必要的時間和精力。對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，除內(nèi)部審計條線本身的各項要求之外，還應(yīng)更多邀請各業(yè)務(wù)條線的專業(yè)講師授課，以真正掌握業(yè)務(wù)的處理流程，從中發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)操作過程中可能存在的風(fēng)險。要特別重視案例教學(xué)，通過活生生的案例來全面分析實際業(yè)務(wù)過程中的潛藏風(fēng)險。除業(yè)務(wù)培訓(xùn)之外.還可以邀請一些宏觀經(jīng)濟管理部門和研究機構(gòu)的專家學(xué)者授課，講解宏觀經(jīng)濟形勢，使內(nèi)部審計人員能夠從更廣的經(jīng)濟環(huán)境層面提前預(yù)判可能出現(xiàn)的風(fēng)險，并結(jié)合實際業(yè)務(wù)安排審計措施，加以防范。