營改增的經(jīng)濟(jì)和社會效應(yīng)分析

黃利平 顧路遙

摘 要：2017年10月30日，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，我國稅制改革進(jìn)入重要轉(zhuǎn)型時(shí)期。本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)替代效應(yīng)、交易成本等角度，總結(jié)營改增帶來的經(jīng)濟(jì)及社會效應(yīng)，分析稅制改革后不利影響，并針對性地提出改進(jìn)措施，以期改革效益最大化。

關(guān)鍵詞：營改增 經(jīng)濟(jì)學(xué) 社會效應(yīng)

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）02（b）-182-02

1 經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

1.1 背景概述

在我國，營業(yè)稅與增值稅兩稅并行長達(dá)20多年。隨著大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的不斷發(fā)展，我國稅收監(jiān)管體系不斷完善，營業(yè)稅弊端日益顯現(xiàn)。課稅范圍狹窄、重復(fù)征稅且破壞增值稅抵扣鏈條等缺限，對許多現(xiàn)代行業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。2012年，上海首推營改增試點(diǎn)，2016年5月1日，全面推開營改增試點(diǎn)，2017年10月30日，國務(wù)院正式通過《國務(wù)院關(guān)于廢止<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例>和修改<中華人民共和國增值稅暫行條例>的決定（草案）》，營業(yè)稅正式退出歷史舞臺，營改增工作有條不紊推進(jìn)。

1.2 效應(yīng)分析

一是替代效應(yīng)。經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，隨著代價(jià)（成本）的提升，追求經(jīng)濟(jì)效益的理性人會尋找一種替代品來滿足需求，營改增實(shí)質(zhì)上是為了滿足這種替代效應(yīng)。為使?fàn)I業(yè)稅改革達(dá)到原有稅制下的效用水平，增值稅替代營業(yè)稅。營改增使稅基發(fā)生變化，稅改前后兩種收入，存在效用最大化均衡點(diǎn)，如果營改增實(shí)現(xiàn)了減稅效果，即營改增后稅額下降，相應(yīng)的收入會增加，在均衡點(diǎn)間出現(xiàn)增量，即營改增后稅額下降產(chǎn)生了總體效應(yīng)，為得到原有稅制下的效用水平，增值稅代替營業(yè)稅，使均衡點(diǎn)發(fā)生反向變化，即稅種替代效應(yīng)出現(xiàn)。從邊際成本的效應(yīng)來說，營改增可減輕企業(yè)壓力，增值稅作為價(jià)外稅，僅對增值部分計(jì)稅，與營業(yè)稅相比，有效控制了重復(fù)征稅行為。二是收入效應(yīng)。營改增所帶來的是總體稅負(fù)的下降，亦會出現(xiàn)收入效應(yīng)。增值稅是價(jià)外稅，不易被轉(zhuǎn)嫁，在流通過程中，商品服務(wù)價(jià)格不含稅，可降低成本，增加企業(yè)剩余資金，從而增加投資需求。隨著營改增減稅效應(yīng)出現(xiàn)，資金積累增加，企業(yè)將有更多自由資金用于生產(chǎn)，帶動(dòng)商品服務(wù)的整體價(jià)格下降，推動(dòng)增強(qiáng)市場競爭能力，讓消費(fèi)者從中得到更多利益，并由此增加消費(fèi)需求，推動(dòng)和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長。

2 成本構(gòu)成

從交易成本的角度，由于安排營改增的稅制變化，將導(dǎo)致一系列因變化而產(chǎn)生的成本。

2.1 營改增產(chǎn)生的成本

一是資源分配變化產(chǎn)生的沖突成本。營改增涉及到資源的分配與利益的沖突。從交易成本的角度，中央與地方政府，政府與投資者都可充當(dāng)供求雙方，營改增可導(dǎo)致供需雙方收入的變化，從而導(dǎo)致沖突成本，其中納稅主體的補(bǔ)償過程表現(xiàn)尤為突出。從營改增實(shí)施情況來看，盡管稅收總體在下降，也有許多企業(yè)出現(xiàn)了稅負(fù)下降的狀況，但仍有企業(yè)稅負(fù)在增加，收入利益矛盾仍舊存在。另外，營改增后投入、產(chǎn)出存在時(shí)滯，為弛緩利益矛盾，減輕阻力，許多地區(qū)根據(jù)自身情況實(shí)行補(bǔ)償措施，在國家與地方政府間產(chǎn)生成本沖突，從改革情況看，穩(wěn)定了企業(yè)的發(fā)展，但加重了地方政府負(fù)擔(dān)，造成資源浪費(fèi)。二是營改增全面實(shí)施成本。營業(yè)稅改增值稅后，稅種的構(gòu)成要素變得復(fù)雜，稅款計(jì)算過程也變得復(fù)雜，這會加大納稅人成本，并降低管理部門的效率，提高營改增實(shí)施過程的成本。從納稅人角度，稅改后須重新學(xué)習(xí)相關(guān)稅收文件，更新稅收理論知識，還要升級有關(guān)財(cái)務(wù)核算軟件和稅收申報(bào)軟件等，這些工作都會增加納稅成本。從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度，稅改須加大對稅收管理人員與納稅人的培訓(xùn)投入，并增加相關(guān)的物力及人力資源的投入等，以努力提升納稅人納稅意識與管理水平，提高自身的稅收征收與管理能力，使得稅改成本增加。三是營改增全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)。作為稅制改革的重要內(nèi)容，營改增是一項(xiàng)重大、全新的改革，其過程勢必會受到各方面因素的影響，并伴隨一定的風(fēng)險(xiǎn)。為有效應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該相應(yīng)增加成本。如在現(xiàn)行稅收管理體制下，營改增意味著將流轉(zhuǎn)稅的征管機(jī)關(guān)由地稅轉(zhuǎn)為國稅，若國稅機(jī)關(guān)不能增加征管人員、優(yōu)化管理水平，就會造成稅收的流失。又如營改增是在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長的態(tài)勢下進(jìn)行的，而隨著改革的深入，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境會出現(xiàn)變化，這些變化使改革風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)，損失也難以預(yù)測。

2.2 成本控制思考

一是制定改革成本控制框架。把握時(shí)機(jī)，科學(xué)地制定成本控制框架，有助于降低隨機(jī)成本，并提升改革的實(shí)效性。成本框架設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)明確改革目的，將優(yōu)化稅制作為基點(diǎn)，減少補(bǔ)償性成本投入，著重解決部分企業(yè)稅負(fù)增加的情況，優(yōu)化配置資源，簡化增值稅稅制要素，針對逃、騙、漏稅行為予以管控，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)營改增高效發(fā)展。二是完善稅收環(huán)境，強(qiáng)化管理能力。從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角，優(yōu)良的發(fā)展環(huán)境可有效降低企業(yè)成本，完善稅收環(huán)境并強(qiáng)化稅收管理能力，有利于為營改增成本優(yōu)化奠定基礎(chǔ)。自覺的公民、企業(yè)納稅意識，規(guī)范的市場行業(yè)行為，優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)管理能力，能合理地加快營改增的發(fā)展環(huán)境，如再建立起以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的現(xiàn)代化管理平臺，實(shí)現(xiàn)資源內(nèi)容的有效共享和減少不必要管理成本支出，則必將有效地推進(jìn)信息化發(fā)展進(jìn)程，完善稅收征管環(huán)境。三是加快配套制度改革。優(yōu)質(zhì)的管理制度可有效保障企業(yè)持續(xù)的發(fā)展，加快完善相關(guān)配套制度，能有效節(jié)約改革成本的投入。因此，當(dāng)前稅制的改革應(yīng)朝著法制、規(guī)范化的方向發(fā)展。特別應(yīng)以營改增稅種管轄權(quán)變化為突破口，完成征管機(jī)構(gòu)改革，整體優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，有效配置資源，降低征稅成本。同時(shí)，應(yīng)適時(shí)地推進(jìn)財(cái)政體制改革，合理構(gòu)建地方稅收體系，將地方稅收與地方政府職能轉(zhuǎn)換相結(jié)合，處理權(quán)、利關(guān)系，并適當(dāng)上調(diào)地方稅收比重，強(qiáng)化中央宏觀調(diào)控職能，實(shí)現(xiàn)互利共贏。

3 經(jīng)濟(jì)及社會效應(yīng)

3.1 完善稅制效應(yīng)

營改增可消除商品、服務(wù)間的重復(fù)征稅，完善增值稅的抵扣鏈條，有效改變企業(yè)外購勞務(wù)、服務(wù)無法抵扣，抵扣鏈中斷，課稅范圍狹窄等問題，有利于發(fā)揮增值稅中性優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

3.2 結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)

僅從稅率看，營改增會增加稅負(fù)，但實(shí)際來看，增值稅四檔稅率，雖不能實(shí)現(xiàn)全面減稅，但至少實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性減稅。全面營改增后，增值稅實(shí)現(xiàn)全行業(yè)間全覆蓋，抵扣鏈條被全面打通，解決了營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，實(shí)現(xiàn)了行業(yè)間稅負(fù)總體平衡，具體執(zhí)行后有增有減。

3.3 優(yōu)化經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

營改增后，企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣，深入推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)之間，以及產(chǎn)業(yè)內(nèi)部的專業(yè)化分工，為技術(shù)進(jìn)步與優(yōu)化升級產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等提供支撐，實(shí)現(xiàn)制造到創(chuàng)造的轉(zhuǎn)型。同時(shí)，由于我國產(chǎn)業(yè)間存在不均衡性，第三產(chǎn)業(yè)增速緩慢，營改增后，服務(wù)業(yè)稅負(fù)明顯下降，帶動(dòng)了行業(yè)間的發(fā)展，使許多行業(yè)可以獨(dú)立發(fā)展，從而做大做強(qiáng)，消除了第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展障礙，為其壯大創(chuàng)造了良好環(huán)境。另外，營改增增強(qiáng)了出口效應(yīng)，貿(mào)易出口可以適用退稅規(guī)定，運(yùn)輸行業(yè)增值稅可以抵扣等，降低了出口成本，促進(jìn)出口貿(mào)易發(fā)展。

3.4 社會整體效應(yīng)

營改增提高了產(chǎn)業(yè)間的聯(lián)動(dòng)性，提升了行業(yè)的發(fā)展速度，可以窽更多的勞動(dòng)力，帶動(dòng)就業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，創(chuàng)造更多就業(yè)機(jī)會，從而對居民收入產(chǎn)生正面效應(yīng)，影響就業(yè)崗位結(jié)構(gòu)性調(diào)整，幫助人力資源從第一、二產(chǎn)業(yè)向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，增強(qiáng)了就業(yè)效應(yīng)，同時(shí)，通過價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制，用營改增帶來的減稅效應(yīng)，降低產(chǎn)品價(jià)格，為居民帶來了福利效應(yīng)。

4 營改增不利影響

4.1 影響財(cái)務(wù)平衡

一方面，增值稅采用價(jià)稅分離計(jì)算方法，收入中不含稅額，營改增后，使企業(yè)的收入減少，如果，貨款不能及時(shí)收回，又會導(dǎo)致企業(yè)銷項(xiàng)稅款不能及時(shí)收回，增加稅負(fù)。另一方面，采購流程中的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，所以只要企業(yè)取得合規(guī)增值發(fā)票，就會因?yàn)樵鲋刀惖牡挚?，?dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)相應(yīng)地減少，如其還拖欠或延遲付款，則負(fù)債中還會涉及未支付的進(jìn)項(xiàng)稅款，使得負(fù)債又相對增加，減輕稅負(fù)。總體上，上述變化使得企業(yè)在營業(yè)周轉(zhuǎn)過程中經(jīng)常出現(xiàn)不平衡。

4.2 影響資金流動(dòng)

理論上，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為企業(yè)實(shí)際需要支付給服務(wù)提供方或銷貨方的稅款，而銷項(xiàng)稅則是服務(wù)購買方需支付給服務(wù)提供企業(yè)的稅款。然而實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)納增值稅額由當(dāng)期的銷項(xiàng)減去進(jìn)項(xiàng)后的余額計(jì)算確定，因此，企業(yè)需要繳納的增值稅與按稅法確認(rèn)的銷售額和購進(jìn)商品服務(wù)有關(guān)，而與貨款的收付無關(guān)?；谶@樣的現(xiàn)狀，當(dāng)企業(yè)商業(yè)信用不高時(shí)，會因未能賒購到原材料，或因未及時(shí)收回貨款，而出現(xiàn)營運(yùn)環(huán)節(jié)先支付增值稅的情形，如果當(dāng)期確認(rèn)巨額銷售，將使企業(yè)出現(xiàn)重大的稅金流出，從而加大企業(yè)資金匱乏狀況。

4.3 容易比例失衡

實(shí)行營改增后，部分企業(yè)稅負(fù)上升。一方面，那些以人力成本為主的企業(yè)，因成本無法抵扣，造成稅負(fù)較高。另一方面，由于固定資產(chǎn)更新周期長，那些營改增前已完成固定資產(chǎn)投入、短期內(nèi)又無更新計(jì)劃的企業(yè)中，資產(chǎn)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)額偏低，導(dǎo)致其稅負(fù)虛高。還有，營改增后，地方稅收收入主要稅種—營業(yè)稅成為歷史，代替的增值稅在地方與中央間的分享比例不高，并且保持不變，因此必然會減少地方稅收的收入。

5 對策建議

5.1 規(guī)范經(jīng)濟(jì)環(huán)境

在我國報(bào)價(jià)一般含增值稅的前提下，相同價(jià)格的采購，會因?yàn)樗脑鲋刀惗愵~不一，導(dǎo)致購貨實(shí)際成本不同。由于營改增面對的行業(yè)各異，相關(guān)人員構(gòu)成較為復(fù)雜，上游供貨渠道多樣，還存在一般納稅人或小規(guī)模納稅人資質(zhì)，極易導(dǎo)致營改增后發(fā)票管理對各行業(yè)的成本抵扣產(chǎn)生影響，如發(fā)票管理不善，也易產(chǎn)生不合理的稅負(fù)。因此，宜及時(shí)宣傳相關(guān)稅收政策，積極發(fā)揮政府引導(dǎo)作用，對供應(yīng)單位進(jìn)行專項(xiàng)核查、核實(shí)身份、規(guī)范發(fā)票管理等工作，有效保證營改增順暢進(jìn)行。

5.2 強(qiáng)化稅收籌劃

營改增可實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，但全面實(shí)行過程中，也會出現(xiàn)一些企業(yè)稅負(fù)上升的情形，這與政策實(shí)施的初衷背離。企業(yè)可通過納稅的時(shí)間推遲納稅，或利用納稅人資格認(rèn)定、納稅地點(diǎn)的不同降低稅率，或選取不同的供應(yīng)商改變采購商品服務(wù)的稅率，或采取不同的付款方式推遲稅款支付時(shí)間等政策允許的合理的方式，從總體降低稅負(fù)的角度進(jìn)行稅收籌劃，有效地降低企業(yè)稅負(fù)。

5.3 平衡財(cái)稅比例

為避免負(fù)面效應(yīng)，增值稅低檔稅率應(yīng)該統(tǒng)一，然后可適度提升地方政府對增值稅收入的分享比例。營改增的實(shí)行減少了地方稅收，對地方財(cái)政收入產(chǎn)生一定的影響，因此會減弱地方政府的稅改動(dòng)力。合理地調(diào)整共享分配比例，以提升地方財(cái)政的收入水平，提高地方稅收改革積極性。

6 結(jié)語

經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，使得經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論與實(shí)踐不斷深入到各領(lǐng)域，營改增作為我國一項(xiàng)重大的稅改措施，以經(jīng)濟(jì)學(xué)思維進(jìn)行分析，可從更多的視角分析其對成本、經(jīng)濟(jì)社會效應(yīng)等的影響，用合理的經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，可積極推動(dòng)營改增的深入。因此，以經(jīng)濟(jì)學(xué)思維分析營改增影響，可有效保證營改增政策實(shí)行，并且使?fàn)I改增順應(yīng)經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

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