粵港澳大灣區(qū)建設(shè)與區(qū)域財(cái)稅政策協(xié)調(diào)

●林 江

林江，現(xiàn)任中山大學(xué)嶺南學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)系教授、博士生導(dǎo)師；中山大學(xué)自貿(mào)區(qū)綜合研究院副院長；中山大學(xué)港澳珠江三角洲研究中心副主任。曾任嶺南學(xué)院金融系教授、中山大學(xué)港澳研究所所長、港澳研究中心副主任；曾由中山大學(xué)借調(diào)香港招商局集團(tuán)工作，先后任研究部研究員、金融中心副總經(jīng)理、金融事業(yè)部副總經(jīng)理、集團(tuán)下屬上市企業(yè)、銀行和保險(xiǎn)公司的執(zhí)行董事，香港中國企業(yè)協(xié)會咨詢服務(wù)部副主任等職務(wù)。兼任中國財(cái)政學(xué)會理事、全國臺灣研究會理事、教育部高等學(xué)校財(cái)政學(xué)類專業(yè)教學(xué)指導(dǎo)委員會委員、海峽兩岸關(guān)系研究中心兼職研究員、廣東省財(cái)政學(xué)會副會長、廣東省國際稅收研究會副會長、廣東政府采購協(xié)會顧問、廣東省稅務(wù)學(xué)會理事兼學(xué)術(shù)委員、廣州市財(cái)政專家咨詢委員會專家委員、廣州市人大預(yù)算委員會專家等職。

林江在財(cái)政理論與政策、區(qū)域經(jīng)濟(jì)與金融、風(fēng)險(xiǎn)投資領(lǐng)域有多年的研究經(jīng)驗(yàn)，在國內(nèi)著名學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表文章數(shù)十篇。發(fā)表論文的學(xué)術(shù)期刊包括《財(cái)政研究》《稅務(wù)研究》《世界經(jīng)濟(jì)》《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》《學(xué)術(shù)研究》《國際金融研究》。他還出版了《財(cái)政學(xué)》《稅收學(xué)》《港元穩(wěn)定機(jī)制研究》《風(fēng)險(xiǎn)投資》等學(xué)術(shù)專著和教材。曾承擔(dān)國家社會科學(xué)基金、教育部人文社會科學(xué)重點(diǎn)研究基地重大科研項(xiàng)目、科技部和農(nóng)業(yè)部的重點(diǎn)研究課題以及廣東省政府以及多個(gè)地方政府和企業(yè)委托研究課題。近年來應(yīng)邀赴美國、意大利、澳大利亞、日本、香港、臺灣、澳門等國家和地區(qū)進(jìn)行學(xué)術(shù)訪問、講學(xué)或參加學(xué)術(shù)會議。

林江致力于為政府和企業(yè)提供研究和咨詢服務(wù)，受聘為多個(gè)地方政府的顧問、特約研究員以及多個(gè)企業(yè)的董事、獨(dú)立董事、顧問職務(wù)；曾獲“2010年度東莞十大經(jīng)濟(jì)人物”稱號。

林江經(jīng)常接受境內(nèi)外主流媒體的采訪，就中國的財(cái)稅體制改革、區(qū)域經(jīng)濟(jì)和金融發(fā)展、產(chǎn)業(yè)升級和企業(yè)轉(zhuǎn)型等問題發(fā)表看法，這些媒體包括：中央電視臺、鳳凰衛(wèi)視、無線電視、亞洲電視、有線電視、澳亞衛(wèi)視、廣東電視臺、廣州電視臺、廣東電臺、廣州電臺、新華通訊社、中國新聞社、南方日報(bào)、羊城晚報(bào)、廣州日報(bào)、香港文匯報(bào)、香港大公報(bào)、美國紐約時(shí)報(bào)、英國金融時(shí)報(bào)、日本經(jīng)濟(jì)新聞、加拿大環(huán)球郵報(bào)等。

一、建設(shè)粵港澳大灣區(qū)的背景

目前正在規(guī)劃當(dāng)中的粵港澳大灣區(qū)，由珠三角的九個(gè)城市和港澳兩個(gè)特別行政區(qū)組成。我們需要回答的問題是：（1）為什么要建設(shè)粵港澳大灣區(qū)？（2）如何建設(shè)粵港澳大灣區(qū)？（3）為了推動粵港澳大灣區(qū)的建設(shè)，我們需要做些什么？特別是從區(qū)域財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的角度著手，可以對灣區(qū)建設(shè)產(chǎn)生何種積極的作用？

自從1978年改革開放以來，我們就擁有了各種各樣的特殊區(qū)域，例如，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、國家開放區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、出口加工區(qū)、保稅區(qū)、國家新區(qū)、自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，等等，如果說上述特殊區(qū)域所體現(xiàn)的是改革開放四十年以來我國著力于通過特殊政策，例如特別的稅收優(yōu)惠政策以達(dá)到招商引資、擴(kuò)大出口的目的，現(xiàn)在我們要建設(shè)的大灣區(qū)，就不是以一般意義上的招商引資為目的了，而是要招先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的外商投資，從而實(shí)現(xiàn)《中國制造2025》目標(biāo)里所提到的，要花三個(gè)十年的時(shí)間實(shí)現(xiàn)從中國制造到中國智造，再到中國創(chuàng)造的飛躍。這個(gè)目標(biāo)，并非關(guān)起門，自己做自己的先進(jìn)制造就可以實(shí)現(xiàn)，而是要在開放的條件下通過外資與內(nèi)資的互動才得以實(shí)現(xiàn)。而粵港澳大灣區(qū)從誕生之日起，就肩負(fù)廣東實(shí)現(xiàn)全面開放新格局，并引領(lǐng)全國發(fā)展的重要使命。具體而言，粵港澳大灣區(qū)從定位上說，就是通過深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革實(shí)現(xiàn)深化對內(nèi)開放，同時(shí)，通過推動一帶一路，特別是海上絲綢之路的建設(shè)以擴(kuò)大對外開放，并把對內(nèi)開放和對外開放兩種資源對接起來，成為兩種開放資源的載體，以廣東自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)為抓手，形成對高端外資和高端內(nèi)資具有強(qiáng)大吸引力的對標(biāo)國際的營商環(huán)境。

粵港澳大灣區(qū)所在的九市兩區(qū)與國際著名灣區(qū)的地理特征非常相似，包括擁有漫長的海岸線，加上擁有香港、深圳、廣州三個(gè)世界級大港口，地域面積5.6萬平方公里，常住人口6800萬。而且在2016年，盡管灣區(qū)占全國的土地面積不足1%，人口數(shù)量不足全國的5%，卻創(chuàng)造了全國經(jīng)濟(jì)總量13%的經(jīng)濟(jì)奇跡。近年來，粵港澳大灣區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)一日千里，高鐵網(wǎng)、地鐵網(wǎng)和輕軌網(wǎng)三網(wǎng)合一的時(shí)代即將來臨，灣區(qū)內(nèi)一小時(shí)生活圈正在加速形成；更重要的是，近年來，粵港澳大灣區(qū)已經(jīng)集聚了具相當(dāng)規(guī)模的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和企業(yè)，主要受益于深圳作為我國最重要的科技創(chuàng)新中心的地位。自2005年以來，深圳大力發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)投資行業(yè)，誕生了一大批以深圳創(chuàng)新資本投資有限公司為代表的以市場運(yùn)作為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)和基金。風(fēng)險(xiǎn)投資在美國的投資邏輯是，投資10個(gè)企業(yè)，9個(gè)失敗，一個(gè)成功，這一個(gè)成功的企業(yè)為風(fēng)險(xiǎn)投資者帶來的收益不僅可以彌補(bǔ)上述9個(gè)失敗的投資項(xiàng)目所涉及的金錢，而且還有錢賺，而在我國，由于政府部門的強(qiáng)勢引導(dǎo)，包括財(cái)政局、科技局、發(fā)改局在內(nèi)的地方政府部門對眾多科技項(xiàng)目已經(jīng)進(jìn)行了充分的篩選，從而讓風(fēng)險(xiǎn)投資成功的概率增加到30-40%，因此吸引了國際和國內(nèi)一大批以IDG國際數(shù)據(jù)集團(tuán)、紅杉資本等為代表的風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)和基金進(jìn)入中國風(fēng)險(xiǎn)投資市場。而由于深圳市政府敢于以職業(yè)經(jīng)理人而不是政府官員運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)投資，故讓深圳通過風(fēng)險(xiǎn)投資成功投資了包括騰訊、大疆無人機(jī)在內(nèi)的一批科技創(chuàng)新項(xiàng)目，奠定了深圳作為中國最具創(chuàng)新能力城市的基礎(chǔ)。從而為粵港澳大灣區(qū)打造廣深科技創(chuàng)新走廊，建設(shè)中國硅谷形成了良好的市場環(huán)境。此外，粵港澳大灣區(qū)內(nèi)還聚集了六個(gè)國家級高新園區(qū)、兩個(gè)國家新區(qū)以及南沙、前海、橫琴三個(gè)自貿(mào)片區(qū)，三十多所擁有研究生培養(yǎng)資格的高等院校和科研機(jī)構(gòu)。在全國全面實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的背景下，制定粵港澳大灣區(qū)發(fā)展規(guī)劃，不僅僅是廣東繼續(xù)引領(lǐng)我國開放和改革下一個(gè)四十年的重要契機(jī)，也是在我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)的情況下，把我國現(xiàn)有的區(qū)域經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)資源對接起來，有效應(yīng)對全球產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的新挑戰(zhàn)，對保持我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)增長態(tài)勢意義深遠(yuǎn)。香港回歸祖國21年來，盡管經(jīng)濟(jì)增長依然保持相對穩(wěn)定的態(tài)勢，但是如何按照十九大報(bào)告的精神融入國家發(fā)展大局，是擺在香港面前的重大課題。在新時(shí)代，國家希望香港在一帶一路，特別是拓展海上絲綢之路問題上能夠助國家一臂之力，發(fā)揮香港作為國際著名的自由港，長期與歐美市場經(jīng)貿(mào)聯(lián)系密切，同時(shí)也與東南亞國家有著頻繁的經(jīng)濟(jì)交往的傳統(tǒng)優(yōu)勢；澳門在回歸祖國19年以后，也需要通過與內(nèi)地的融合發(fā)展以實(shí)現(xiàn)澳門產(chǎn)業(yè)的適度多元化目標(biāo)，同時(shí)，國家也重視澳門中小企業(yè)的升級，并希望進(jìn)一步發(fā)揮其與葡萄牙以及葡語、拉丁語國家經(jīng)貿(mào)往來密切的優(yōu)勢。事實(shí)上，澳門既是世界級休閑旅游中心，也是中國與葡語和拉丁語國家的商貿(mào)合作平臺。

總之，粵港澳大灣區(qū)的建設(shè)肩負(fù)國家拓展海上絲綢之路的重要使命，而在珠三角地區(qū)，在粵港澳經(jīng)貿(mào)投資關(guān)系已經(jīng)取得良好進(jìn)展的前提下，結(jié)合港珠澳大橋、深中通道即將落成通車，灣區(qū)成為一個(gè)可以媲美紐約灣區(qū)、舊金山灣區(qū)的世界級城市群而迅速崛起應(yīng)該沒有任何的懸念。

二、推進(jìn)粵港澳大灣區(qū)規(guī)劃實(shí)施的具體思路

從全國的視角出發(fā)，當(dāng)前中央政府最重要的兩項(xiàng)工作，一是推進(jìn)“一帶一路”國家戰(zhàn)略的穩(wěn)步實(shí)施，二是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，而建設(shè)粵港澳大灣區(qū)，并通過三地按部就班構(gòu)建開放型經(jīng)濟(jì)新體制，就是致力于把“一帶一路”戰(zhàn)略與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革融為一體。事實(shí)上，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的核心在于增加有效供給，而作為全國民營企業(yè)最集中的省份，廣東通過攜手香港，擴(kuò)大對外開放，讓民營企業(yè)有更多的“走出去”的機(jī)會，正是為民營企業(yè)提供了增加有效供給、提升企業(yè)效能的難得契機(jī)；與此同時(shí)，作為全國對外開放度最高的區(qū)域，粵港澳三地對于國際先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的吸引力應(yīng)該是最大的，加上與國際接軌的營商環(huán)境的不斷完善，會吸引越來越多的民營企業(yè)與國際先進(jìn)制造商和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的提供商加強(qiáng)合作，并且與科技創(chuàng)新資源融合與互動，打造中國版的“硅谷”。須知單憑廣東的任何一個(gè)城市甚至港、澳兩個(gè)特區(qū)怎樣單打獨(dú)斗，都無法實(shí)現(xiàn)中國的“硅谷夢”，只有粵港澳三地聯(lián)手發(fā)力才有機(jī)會得以實(shí)現(xiàn)，這正是三地共建開放型經(jīng)濟(jì)新體制的著力點(diǎn)。

當(dāng)然，粵港澳大灣區(qū)要在一國兩制的前提下實(shí)現(xiàn)粵港澳三地的融合發(fā)展，會有三種可能：一是社會主義制度下的珠三角九個(gè)城市無論是城市管理還是金融服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平通過與港澳的融合迅速得以提升，而港澳地區(qū)也在與珠三角的九個(gè)城市融合過程中充分學(xué)習(xí)、借鑒和吸收了包括深圳在內(nèi)的科技創(chuàng)新的經(jīng)驗(yàn)和模式，從而也實(shí)現(xiàn)發(fā)展動力的質(zhì)的提升；二是珠三角九個(gè)城市的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)水平得以提升，而港澳的競爭力卻有所下降；三是珠三角九個(gè)城市的城市管理和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)水平并沒有多少長進(jìn)，而港澳的城市競爭力和產(chǎn)業(yè)競爭力則大幅度下降。三種可能同時(shí)存在，我們當(dāng)然希望粵港澳大灣區(qū)融合發(fā)展的最終結(jié)果是實(shí)現(xiàn)上述第一種可能。

為了實(shí)現(xiàn)上述構(gòu)建開放型經(jīng)濟(jì)新體制的目標(biāo)，筆者認(rèn)為粵港澳三地政府應(yīng)該共同合作，實(shí)施有效政策以盡快為粵港澳三地的融合發(fā)展?fàn)I造良好的環(huán)境。如果我們把珠三角九市與港澳的融合視為是婚姻關(guān)系的你中有我我中有你，目前粵港澳的經(jīng)貿(mào)關(guān)系盡管密切，但是依然屬于彼此“相識”的層面，還是沒有達(dá)到談婚論嫁的程度。要讓粵港澳三地加深了解，最佳的路徑是粵港澳三地聯(lián)手拓展海上絲綢之路的市場，在此過程中既為三地帶來無限商機(jī)，也在彼此合作過程中加深了解，從而為不久將來的三地“婚姻”奠定良好的基礎(chǔ)。

事實(shí)上，我們完全可以利用廣東經(jīng)濟(jì)外向程度高的優(yōu)勢，也發(fā)揮香港把內(nèi)地產(chǎn)業(yè)資源和經(jīng)濟(jì)資源進(jìn)行有效的國際化配置的優(yōu)勢，盡快聚集一批有影響力的先進(jìn)制造業(yè)項(xiàng)目，包括人工智能、生物醫(yī)藥、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、虛擬現(xiàn)實(shí)，等等。當(dāng)廣東的先進(jìn)制造業(yè)項(xiàng)目集聚到了一定的規(guī)模時(shí)，廣東在國際化分工體系之中就不再只是以加工制造業(yè)的面目出現(xiàn)，這就是中央領(lǐng)導(dǎo)人所期待的廣東在建立現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展走在全國前列的要義所在，而廣東的企業(yè)家在與國際產(chǎn)業(yè)界同行的討價(jià)還價(jià)之中就能夠處于更加有利的位置，從而讓廣東在國際化產(chǎn)業(yè)分工體系之中的地位得以進(jìn)一步提升。其次，在區(qū)塊鏈技術(shù)的背景下，粵港澳三地既擁有作為研發(fā)中心和人才中心的廣州，也擁有作為制造業(yè)中心和物流中心的東莞和佛山，更擁有最具有硅谷氣質(zhì)的深圳，加上作為國際金融中心和著名國際城市的香港；既擁有以東莞的1.3萬億民間存款為投資人代表的富裕階層人士，也擁有相當(dāng)數(shù)量的敢于嘗新的新型消費(fèi)者，并與具創(chuàng)新意識的中介服務(wù)業(yè)人才進(jìn)行充分互動，完全有條件打造中國最具創(chuàng)新能力，媲美舊金山灣區(qū)的中國硅谷。

誠然，要讓粵港澳大灣區(qū)真正實(shí)現(xiàn)你中有我、我中有你的融合目標(biāo)，必須實(shí)現(xiàn)灣區(qū)的機(jī)制體制的重大創(chuàng)新。大家知道，無論是舊金山灣區(qū)、紐約灣區(qū)還是東京灣區(qū)，實(shí)行的是一國一制，而粵港澳大灣區(qū)實(shí)行的則是一國兩制。從理論上說，在一國一制下實(shí)現(xiàn)區(qū)域融合發(fā)展的難度要小于在一國兩制下實(shí)現(xiàn)區(qū)域融合發(fā)展，換言之，粵港澳大灣區(qū)要趕上上述國際著名灣區(qū)，要具有和付出比國際著名灣區(qū)更多的智慧和努力。在制度創(chuàng)新層面，如何打好兩張“九加二”牌顯得非常重要。

事實(shí)上，廣東正面臨著兩個(gè)“九加二”的重大機(jī)遇：一是泛珠三角的九?。▍^(qū)）加港澳兩個(gè)特別行政區(qū)，另一個(gè)則是珠三角的九個(gè)城市加港澳兩個(gè)特別行政區(qū)，即粵港澳大灣區(qū)。前者代表的是以對外開放盤活龐大的內(nèi)需市場，而后者代表的則是通過進(jìn)一步擴(kuò)大開放、對標(biāo)國際規(guī)則，在新常態(tài)下提升珠三角城市群的對外開放的水平。在筆者看來，兩個(gè)“九加二”相輔相成、相得益彰，廣東經(jīng)濟(jì)發(fā)展將如魚得水，這是在當(dāng)前錯(cuò)綜復(fù)雜的國際形勢下廣東所面臨的難得的發(fā)展機(jī)遇，這種機(jī)遇將讓廣東在世界范圍內(nèi)對國際投資者的吸引力快速上升，從而也讓廣東乃至全國在國際化產(chǎn)業(yè)分工體系中的話語權(quán)得以進(jìn)一步提升；還有，加快廣東自貿(mào)區(qū)的制度創(chuàng)新步伐，讓經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家新區(qū)、保稅區(qū)、高新區(qū)等特殊區(qū)域?qū)崿F(xiàn)政策疊加和聯(lián)動發(fā)展，從而在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下加快創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展態(tài)勢盡快形成，由于上述特殊區(qū)域既有以對外開放作為引擎的自貿(mào)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)，也有以深化改革作為重點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和國家新區(qū)，相關(guān)政策的疊加并發(fā)揮應(yīng)有的效應(yīng)將在短期內(nèi)有助于提升廣東乃至全國在國際產(chǎn)業(yè)分工體系中的地位。最后，進(jìn)一步發(fā)揮香港作為國際城市和國際金融中心的優(yōu)勢和作用也是非常關(guān)鍵的，實(shí)際上，廣東與香港充分對接，是內(nèi)地市場與國際市場充分對接的縮影，也是香港經(jīng)濟(jì)走向多元化，提升核心競爭力的必由之路。

三、粵港澳大灣區(qū)建設(shè)與財(cái)稅政策協(xié)調(diào)的關(guān)系

在粵港澳大灣區(qū)的建設(shè)過程中，粵港澳三地政府無可避免要提供區(qū)域性公共產(chǎn)品，包括高效的設(shè)施互聯(lián)互通，以推動灣區(qū)與國際合作往縱深方向發(fā)展，并形成新理念和新模式。大灣區(qū)區(qū)域公共產(chǎn)品的供給應(yīng)該采取開放包容的區(qū)域合作方式，由域內(nèi)的粵港澳三地的政府和市場聯(lián)合供給。一方面，區(qū)域公共產(chǎn)品的特殊性具體表現(xiàn)在其作用對象是跨區(qū)域外部性的公共問題，受益范圍是跨越區(qū)域、人群和世代，供給主體也是多元化的，這導(dǎo)致了“搭便車”問題更為嚴(yán)重，資金缺口巨大且協(xié)調(diào)籌集難度高；另一方面，區(qū)域內(nèi)珠三角九個(gè)城市與港澳兩個(gè)特別行政區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異較大，政治制度、法律制度等方面存在較大差異，加上當(dāng)前國際和地區(qū)形勢和地緣局勢復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)和金融風(fēng)險(xiǎn)較大，這些現(xiàn)實(shí)問題導(dǎo)致粵港澳大灣區(qū)區(qū)域公共產(chǎn)品供給的融資可能不足。目前粵港澳三地政府在地區(qū)公共產(chǎn)品，包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的融資上所作的努力仍然是杯水車薪的，在一帶一路的國家戰(zhàn)略下，如果三地政府希望通過PPP模式等創(chuàng)新融資機(jī)制吸引更多的民間資金進(jìn)入包括三地基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在內(nèi)的地區(qū)公共產(chǎn)品的供給領(lǐng)域，則需要鼓勵(lì)粵港澳三地的企業(yè)聯(lián)手 “走出去”，同時(shí)區(qū)域合作單憑市場的作用也是難以實(shí)現(xiàn)區(qū)域公共產(chǎn)品的有效供給的，因此需要粵港澳三地政府以稅收政策作為重要抓手發(fā)揮支持和協(xié)調(diào)作用?；浉郯拇鬄硡^(qū)建設(shè)涉及領(lǐng)域廣泛，既有三地?cái)y手推動大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，通過建設(shè)廣深科技走廊以打造中國“硅谷”，也涉及跨境提供公共產(chǎn)品，涉及一國兩制下粵港澳三地不同的政治、經(jīng)濟(jì)和法律體制，在基礎(chǔ)設(shè)施的融資上面臨一定的不確定性，需要三地在財(cái)稅政策的協(xié)調(diào)上發(fā)揮更加顯著的作用。此外，粵港澳大灣區(qū)建設(shè)過程中，也存在三地的稅負(fù)不同的情況，例如港澳地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)較低，廣東地區(qū)的稅負(fù)相對較重；三地的稅收結(jié)構(gòu)不一，廣東地區(qū)的稅收來源主要是間接稅，香港地區(qū)的稅收來源主要是直接稅；廣東地區(qū)要征收消費(fèi)稅，香港地區(qū)則無需征收消費(fèi)稅等；經(jīng)濟(jì)、金融、法律和稅收制度的差異導(dǎo)致粵港澳三地要進(jìn)行稅收制度的協(xié)同會變得相當(dāng)困難。所以單靠簡單的稅收政策組合是難以應(yīng)對粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的復(fù)雜形勢需要的，這就要求三地的稅收政策形成一個(gè)系統(tǒng)的支持體系，發(fā)揮“1+1+1＞3”的協(xié)同作用?；浉郯拇鬄硡^(qū)區(qū)域公共產(chǎn)品的有效供給需要的是在一國兩制下的三地形成稅收政策的支持體系，注重區(qū)域之間的稅收政策的協(xié)調(diào)與合作，使得包含粵港澳三地在內(nèi)的各個(gè)地區(qū)成為稅收政策相互聯(lián)系、相互作用、發(fā)揮特定功能的有序整體。

為此，粵港澳三地需要通過協(xié)商，制定與大灣區(qū)建設(shè)相配套的比較完整的稅收政策體系，以充分調(diào)動社會資本的積極性。具體而言，實(shí)現(xiàn)粵港澳大灣區(qū)的區(qū)域公共產(chǎn)品的有效供給與推進(jìn)區(qū)域合作和一體化進(jìn)程是相互促進(jìn)的過程，其首要解決的問題是融資不足。根據(jù)報(bào)道，港珠澳大橋建設(shè)規(guī)劃初期，有關(guān)部門曾經(jīng)考慮通過粵港澳三地的民間融資來解決大橋建設(shè)的資金渠道問題，可是由于作為公共產(chǎn)品的港珠澳大橋的客流量、貨運(yùn)量難以準(zhǔn)確估算，加上三地之中的哪一個(gè)地區(qū)在大橋建設(shè)中的得益最大，也可能是公說公有理婆說婆有理，故其“外溢性”難以確認(rèn)，最終只能通過中央政府和粵港澳三地政府聯(lián)合協(xié)商之后由政府財(cái)政融資解決。但是，如果將來大灣區(qū)有更多跨區(qū)域的基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目推出，單靠政府財(cái)政融資似乎并不足夠，換言之，以政府主導(dǎo)的融資渠道所提供的融資規(guī)模，對于粵港澳大灣區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的資金缺口而言，屬于杯水車薪，難以滿足大灣區(qū)建設(shè)背景下區(qū)域公共產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)有效供給的目標(biāo)，粵港澳三地財(cái)稅政策如果還是各自為政，就很難滿足粵港澳大灣區(qū)建設(shè)的巨大資金需要。因此，在財(cái)稅政策的制定上，粵港澳三地政府應(yīng)該在國家稅務(wù)總局與港澳兩個(gè)特別行政區(qū)稅務(wù)局分別簽署的避免雙重征稅協(xié)定等框架內(nèi)，出臺全面系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠體系，加強(qiáng)地區(qū)之間稅收政策制定的協(xié)調(diào)與合作，增強(qiáng)稅務(wù)部門服務(wù)于“走出去”企業(yè)的意識，充分調(diào)動社會資本參與“一帶一路”建設(shè)的積極性，運(yùn)用PPP模式以更全面的融資渠道和更有效的政府與社會資本合作即PPP等方式提供國際和區(qū)域公共產(chǎn)品。首先，應(yīng)該建立具有引導(dǎo)性的全面系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠政策。為了鼓勵(lì)企業(yè)能夠積極響應(yīng)并參與粵港澳大灣區(qū)的建設(shè)，稅收政策方面，應(yīng)在與三地政府進(jìn)行稅收制度與政策協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上，加大包括企業(yè)所得稅在內(nèi)的稅收優(yōu)惠力度。同時(shí)與國家的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策措施對接，對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的資產(chǎn)通過香港進(jìn)行國際配置提供更多的稅收優(yōu)惠和激勵(lì)，促進(jìn)粵港澳大灣區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，形成我國經(jīng)濟(jì)增長的新動力。其次，把大灣區(qū)作為載體，以自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)作為“抓手”，提高對“走出去”，特別是到一帶一路沿線國家開展投資的民營企業(yè)的納稅服務(wù)水平。建立專門的稅收服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對外直接投資企業(yè)相關(guān)稅收工作，繼續(xù)深化國別投資稅收指南，為企業(yè)提供對外投資的稅收政策專題服務(wù)、納稅咨詢服務(wù)、投資風(fēng)險(xiǎn)提醒等服務(wù)，做到事前管理。同時(shí)建立公共信息服務(wù)平臺以收集和公布一帶一路沿線國家稅收制度、征管制度、執(zhí)法和服務(wù)等動態(tài)情況，實(shí)現(xiàn)對相關(guān)企業(yè)的動態(tài)管理。再者，加強(qiáng)對“走出去”企業(yè)的稅收管理。建立完善的稅收報(bào)備制度，加強(qiáng)“走出去”企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報(bào)管理，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的動態(tài)跟蹤；另外加大對“走出去”企業(yè)的反避稅調(diào)查，積極利用國際合作平臺對跨國逃避稅實(shí)施嚴(yán)厲打擊，深入推進(jìn)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計(jì)劃，監(jiān)督“走出去”企業(yè)規(guī)范經(jīng)營。

要確?；浉郯拇鬄硡^(qū)的區(qū)域公共產(chǎn)品的供給，還應(yīng)該借鑒自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)在稅收管理方面的創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)，提升大灣區(qū)區(qū)域公共產(chǎn)品有效供給的稅收激勵(lì)作用，對粵港澳大灣區(qū)的區(qū)域公共產(chǎn)品的供給采取開放包容的區(qū)域合作方式，即由大灣區(qū)內(nèi)的相關(guān)地方政府聯(lián)合供給。事實(shí)上，實(shí)現(xiàn)區(qū)域公共產(chǎn)品有效供給需要以互利共贏的區(qū)域合作機(jī)制作為平臺。上海自貿(mào)區(qū)和廣東自貿(mào)區(qū)作為我國重點(diǎn)建設(shè)的新一輪改革開放試驗(yàn)區(qū)，在稅收管理和政策創(chuàng)新方面具有先行先試的優(yōu)勢，可為粵港澳大灣區(qū)內(nèi)探索在新時(shí)代我國區(qū)域合作模式的背景下提供稅收制度、稅收管理模式、稅收征管服務(wù)、稅收優(yōu)惠政策落實(shí)等方面的創(chuàng)新經(jīng)驗(yàn)。在稅收制度方面，關(guān)鍵的落腳點(diǎn)應(yīng)該選擇如何充分借鑒我國港澳地區(qū)乃至歐美發(fā)達(dá)國家的稅收制度，建立稅收改革試驗(yàn)示范區(qū)，以制度創(chuàng)新替代政策性優(yōu)惠，構(gòu)建以直接稅為核心的現(xiàn)代稅收制度；在稅收管理模式方面，建立與國際接軌的現(xiàn)代稅收管理體制，借鑒國際先進(jìn)稅收管理經(jīng)驗(yàn)，引入風(fēng)險(xiǎn)管理理念，利用大數(shù)據(jù)對納稅人涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的篩選，有針對性地對納稅企業(yè)提供稅收服務(wù)，以可數(shù)據(jù)化的“管事模式”取代傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)型的“管戶模式”；在稅收征管方面，建立智能化的數(shù)據(jù)庫以進(jìn)行國際稅收經(jīng)濟(jì)分析，從而與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的整體目標(biāo)相匹配，加強(qiáng)稅收服務(wù)的專業(yè)化、信息化和科學(xué)化，提高稅收征管效率；在稅源監(jiān)控制度方面，加強(qiáng)跨境稅源管理，建立與完善跨境合作的國際稅收情報(bào)交換機(jī)制，并加強(qiáng)在國際反避稅等領(lǐng)域的合作。在稅收優(yōu)惠政策落實(shí)方面，創(chuàng)新稅收優(yōu)惠落實(shí)機(jī)制，稅收優(yōu)惠政策落實(shí)通過稅務(wù)部門依托數(shù)據(jù)分析篩選，或自動實(shí)現(xiàn)，或定向向納稅人推送優(yōu)惠政策提醒，取消傳統(tǒng)備案審批制，做到“網(wǎng)上填報(bào)、即時(shí)享受”，簡化辦稅程序，縮短辦稅時(shí)間。

最后，建立跨境稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，通過構(gòu)建粵港澳大灣區(qū)的財(cái)稅制度協(xié)調(diào)機(jī)制，為國家的“一帶一路”戰(zhàn)略下國際公共產(chǎn)品的有效供給構(gòu)建合作機(jī)制提供經(jīng)驗(yàn)和借鑒。事實(shí)上，粵港澳大灣區(qū)的重要任務(wù)，就是要把一帶一路和供給側(cè)改革兩個(gè)國家戰(zhàn)略有機(jī)融合起來，而“一帶一路”覆蓋領(lǐng)域十分廣闊，跨國、跨境提供國際公共產(chǎn)品，需要協(xié)調(diào)沿線國家和地區(qū)之間的利益訴求?！耙粠б宦贰毖鼐€國家之間在經(jīng)濟(jì)、政治、文化和制度方面都存在不同程度的差異。這導(dǎo)致各國家之間的財(cái)政制度、稅收制度、稅收政策、稅收負(fù)擔(dān)、稅收結(jié)構(gòu)等差異在各自不同的國內(nèi)或區(qū)域內(nèi)環(huán)境中協(xié)同起來相當(dāng)困難。如果 “一帶一路”建設(shè)缺乏跨境財(cái)政稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，那么沿線區(qū)域?qū)㈦y以形成經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、資本流動、技術(shù)交流的大區(qū)域合作，“一帶一路”國際和區(qū)域公共產(chǎn)品也無法通過開放包容、互利共贏的區(qū)域合作形式得到有效供給。因此，需要建立跨境跨區(qū)的財(cái)政稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，為“一帶一路”國際和區(qū)域公共產(chǎn)品的有效供給構(gòu)建合作機(jī)制，而粵港澳大灣區(qū)如果能夠率先圍繞提供區(qū)域公共產(chǎn)品的問題開展財(cái)稅政策和制度的協(xié)調(diào)，就能夠在“一帶一路”層面上為提供國際和區(qū)域公共產(chǎn)品而構(gòu)建國際間財(cái)稅協(xié)調(diào)機(jī)制，提供有益的參考和借鑒。具體而言，首先，粵港澳三地應(yīng)該積極通過自貿(mào)區(qū)的制度創(chuàng)新機(jī)制，努力健全與“一帶一路”沿線國家的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，完善稅收協(xié)定中納稅人權(quán)益保護(hù)機(jī)制，努力消除重復(fù)課稅，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)貿(mào)合作。同時(shí)，稅務(wù)部門應(yīng)增強(qiáng)跨國和跨區(qū)稅收爭議的解決力度，運(yùn)用稅收協(xié)定建立健全雙邊磋商機(jī)制，開辟專門渠道以解決國際稅務(wù)糾紛，降低“走出去”企業(yè)維權(quán)失敗的風(fēng)險(xiǎn)。其次，建立規(guī)范的現(xiàn)代化跨境稅收管理體系?；浉郯娜氐亩悇?wù)管理部門應(yīng)該充分利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)優(yōu)化跨境稅源管理，強(qiáng)化企業(yè)和居民的納稅申報(bào)機(jī)制，運(yùn)用雙邊合作機(jī)制加強(qiáng)跨境稅源監(jiān)管，以稅源管理為切入點(diǎn)推動國際稅收征管合作與稅收信息交換，從源頭遏制逃稅避稅行為的發(fā)生。最后，粵港澳三地在稅收管理實(shí)踐中，應(yīng)該致力于構(gòu)建跨區(qū)域協(xié)調(diào)機(jī)制。Olson（1965）研究發(fā)現(xiàn)，在公共產(chǎn)品的特殊性引致的“集體行動問題”中，行為體的數(shù)量和同質(zhì)性將會影響合作難易程度，換言之，行為體的數(shù)量越少，合作越容易達(dá)成并深入發(fā)展，而行為體同質(zhì)性越高，共識越容易形成，合作也更加容易?？梢姡浉郯娜貞?yīng)該通過灣區(qū)建設(shè)構(gòu)建雙邊為主、多邊為輔的合作機(jī)制，與合作意愿較強(qiáng)的、發(fā)展戰(zhàn)略較相符的國家實(shí)現(xiàn)有效對接，尋找取得積極成效的典型合作項(xiàng)目，帶動全面的粵港澳大灣區(qū)稅收協(xié)調(diào)機(jī)制朝著縱深方向發(fā)展。