納稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響研究

趙亮

【摘 要】納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效手段之一，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均會(huì)對(duì)其納稅量造成不同程度的影響，為此，企業(yè)加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的分析有助于提升企業(yè)利潤(rùn)。論文以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為例，對(duì)納稅籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行了闡述，以此對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)建議。

【Abstract】Tax planning is one of the effective means to realize the financial management objectives of enterprises.The various business activities of enterprises will have varying degrees of impact on their tax volume.Therefore， strengthening the analysis of the tax planning is helpful to improve the profit of enterprises. Taking real estate development enterprises as an example， the paper expounds the related relationship between the tax planning and enterprise financial management， and then analyzes the present situation of tax planning of real estate development enterprises and puts forward some relevant suggestions.

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

【Keywords】tax planning； real estate development enterprises； financial management

【中圖分類號(hào)】F275 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號(hào)】1673-1069（2018）05-0056-02

1 引言

從近年來(lái)社會(huì)各領(lǐng)域發(fā)展情況來(lái)看，房地產(chǎn)企業(yè)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位不斷上升，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一。在國(guó)內(nèi)實(shí)施市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)逐步實(shí)施宏觀調(diào)控及政策扶持，促使整個(gè)市場(chǎng)更為規(guī)范。在房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)成本中，稅收成本屬于政府財(cái)政形式的成本，企業(yè)經(jīng)由對(duì)稅收政策的分析，能夠?qū)Χ愂粘杀炯右钥刂?，這對(duì)提升企業(yè)整體利潤(rùn)具有重要作用。

2 納稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響研究的理論基礎(chǔ)

2.1 納稅籌劃概念

稅收對(duì)于一個(gè)國(guó)家的發(fā)展而言具有重要作用，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，納稅是所有公民都應(yīng)該自覺履行的義務(wù)，我國(guó)稅收政策在多年發(fā)展過(guò)程中進(jìn)行了多次調(diào)整，已經(jīng)形成了一個(gè)完善的稅收體系。不同行業(yè)的稅收甚至于一個(gè)企業(yè)內(nèi)部不同業(yè)務(wù)的稅收都具有一定的差異性，但無(wú)論是何種稅收均屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的成本之一，為此，各企業(yè)希望借助于對(duì)稅收政策的籌劃來(lái)盡量降低此項(xiàng)成本，從而提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而這種籌劃行為便是納稅籌劃。

2.2 財(cái)務(wù)管理概念

財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理中的重點(diǎn)內(nèi)容，可簡(jiǎn)單理解為是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的資金往來(lái)進(jìn)行管理的活動(dòng)[1]。財(cái)務(wù)管理的目的是處理企業(yè)各種財(cái)務(wù)活動(dòng)以及相關(guān)活動(dòng)，基于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)，財(cái)務(wù)管理工作中需要執(zhí)行預(yù)算、決策、分析、控制等活動(dòng)，經(jīng)由這些活動(dòng)的開展為企業(yè)管理層提出決策建議，并將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制到最低。財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)容可細(xì)化為籌資管理、投資管理、運(yùn)營(yíng)資金管理等，其中籌資管理也就是借助于多種融資渠道籌集企業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目開展所需資金；投資管理也就是對(duì)企業(yè)所做出的投資行為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；運(yùn)營(yíng)資金管理則是用于企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金的管理。

2.3 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目為地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營(yíng)，具有房地產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品制造者以及地產(chǎn)商品經(jīng)營(yíng)者雙重身份。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)包括對(duì)于所有土地的開發(fā)與后期經(jīng)營(yíng)；對(duì)所屬房屋的開發(fā)與經(jīng)營(yíng)；對(duì)城市基礎(chǔ)設(shè)施的開發(fā)等。此行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)包括以下幾個(gè)方面：其一，計(jì)劃性。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所征用的土地或是建設(shè)房屋等均會(huì)受到國(guó)家計(jì)劃的限制，也就是必須要遵循一定的計(jì)劃開展開發(fā)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其二，商品性。企業(yè)所開發(fā)的所有產(chǎn)品均將會(huì)作為商品投入到市場(chǎng)中，這也是企業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源。其三，復(fù)雜性。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的復(fù)雜性主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及方面的復(fù)雜性兩個(gè)方面。

3 納稅籌劃對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理影響分析

3.1 納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理關(guān)系

①基于財(cái)務(wù)管理的納稅籌劃。作為經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的經(jīng)濟(jì)組織，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的最終財(cái)務(wù)目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)利益的最大化，而未實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)企業(yè)需要在稅收政策限制條件下，適當(dāng)做出調(diào)整，并在稅收環(huán)境的變化中實(shí)現(xiàn)自我優(yōu)化，針對(duì)這一點(diǎn)來(lái)分析，基于財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃應(yīng)該包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：第一，稅收籌劃歸屬于財(cái)務(wù)管理中。企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的目的是降低稅負(fù)，此目標(biāo)與整體財(cái)務(wù)目標(biāo)具有一致性，為此，可將納稅籌劃劃分到財(cái)務(wù)管理內(nèi)容中。第二，納稅籌劃屬于企業(yè)資源整合要素之一。在財(cái)務(wù)管理工作中，管理人員結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況以及稅收政策設(shè)計(jì)資本投資決策，或是融資決策，這便是一種資源整合行為，而此種行為實(shí)際上就是以最低稅負(fù)達(dá)到最大化企業(yè)價(jià)值的過(guò)程。②納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理相關(guān)性。第一，目標(biāo)一致性。財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)會(huì)受到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的影響，也就是企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及股東利益最大化。納稅籌劃的目標(biāo)是在國(guó)家政策的范圍內(nèi)，僅由企業(yè)資金活動(dòng)事前安排來(lái)降低稅收成本，是一種為提升企業(yè)利潤(rùn)而存在的理財(cái)活動(dòng)。從這一點(diǎn)來(lái)看財(cái)務(wù)管理與納稅籌劃的基礎(chǔ)目標(biāo)存在一致性。第二，內(nèi)容關(guān)聯(lián)性。為實(shí)現(xiàn)股東利益最大化，提升資產(chǎn)回報(bào)率與控制風(fēng)險(xiǎn)均屬于財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)內(nèi)容，另外，在財(cái)務(wù)管理工作中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與投資以及籌資等管理活動(dòng)均會(huì)考慮到稅收政策，為此，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容與納稅籌劃具有一定的關(guān)聯(lián)性。

3.2 納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理影響作用

①對(duì)財(cái)務(wù)管理理論影響。第一，納稅籌劃影響財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的主要工作是降低各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本，而納稅成本屬于其中之一，另外，企業(yè)在納稅籌劃時(shí)需要為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略制定財(cái)務(wù)目標(biāo)，可以說(shuō)科學(xué)合理的分析稅收政策有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。第二，納稅籌劃影響財(cái)務(wù)決策。財(cái)務(wù)管理工作的決策基本內(nèi)容是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的分類，而任何一項(xiàng)內(nèi)容均會(huì)對(duì)稅收造成影響，基于此，在納稅籌劃過(guò)程中需要考慮到財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，也就是說(shuō)納稅籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理決策具有一定的影響作用[2]。②對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐影響。第一，監(jiān)管財(cái)務(wù)交稅。企業(yè)中有關(guān)部門在納稅籌劃方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，一方面需要進(jìn)行自我管理控制，另一個(gè)方面還需要相關(guān)部門對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，從而達(dá)到在最大程度上控制財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)以及控制財(cái)務(wù)管理人員稅收操控行為的效果。第二，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理水平。企業(yè)管理水平如何將會(huì)直接影響到企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，也就是說(shuō)一個(gè)良好管理水平能夠充分提升企業(yè)資源利用率、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而為提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，必須要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃的掌握。

4 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀及建議

4.1 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃現(xiàn)狀

第一，部分房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于納稅籌劃缺乏重視，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員未能夠積極了解稅收政策的變動(dòng)，對(duì)于稅收籌劃的內(nèi)涵也較為模糊。第二，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅繳納總額較大，但部分企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中并沒有對(duì)此進(jìn)行深入研究，而相關(guān)活動(dòng)開展過(guò)程中也未能很好地在稅收上進(jìn)行籌劃，極大地增加了企業(yè)稅負(fù)。第三，部分企業(yè)在稅收籌劃中所采用的是一般企業(yè)籌劃模式，而此種常規(guī)籌劃模式與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存在著一定的出入，不能夠達(dá)到納稅籌劃的實(shí)際價(jià)值。

4.2 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅籌劃相關(guān)建議

第一，合理籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與其他企業(yè)進(jìn)行對(duì)比所面臨的涉稅風(fēng)險(xiǎn)更大，為此，必須要在法律限定范圍內(nèi)合理地進(jìn)行納稅籌劃，避免出現(xiàn)惡意操作等情況，為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。第二，結(jié)合實(shí)際問題進(jìn)行籌劃?；诜康禺a(chǎn)開發(fā)行業(yè)的特殊性，企業(yè)不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收政策可能存在著一定的差異，為此，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該對(duì)不同問題進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃。第三，提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員是納稅籌劃的實(shí)際執(zhí)行人員，其素質(zhì)如何將會(huì)直接影響到納稅籌劃的結(jié)果，為此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，促使其能夠應(yīng)對(duì)不同的稅收政策提出合理的籌劃建議。

5 結(jié)論

房地產(chǎn)行業(yè)稅收政策的成本費(fèi)用較為復(fù)雜，核算過(guò)程也較為嚴(yán)格，也由此導(dǎo)致房地產(chǎn)行業(yè)具有較高的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為盡量控制涉稅風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)可借助于稅收籌劃，在相關(guān)政策標(biāo)準(zhǔn)下降低企業(yè)稅收成本，由此來(lái)確保企業(yè)的長(zhǎng)久健康發(fā)展。從現(xiàn)代房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅籌劃現(xiàn)狀來(lái)看，多數(shù)企業(yè)都存在著缺少重視、納稅籌劃方式不合理、未能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃等問題，需要企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員強(qiáng)化對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，并結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行深入研究，只有如此才能夠設(shè)計(jì)出合理的納稅籌劃方案。

【參考文獻(xiàn)】

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