代理記賬風(fēng)險(xiǎn)及防范對(duì)策

魏夢(mèng)妍

一、我國(guó)代理記賬發(fā)展?fàn)顩r

（一）制度演進(jìn)

“代理記賬”一詞首次見(jiàn)于1993年我國(guó)做出修改《會(huì)計(jì)法》的決定中，這可以說(shuō)是代理記賬的制度萌芽。1994年，財(cái)政部制定了我國(guó)第一版《代理記賬管理暫行辦法》，1999年正式明確代理記賬的法律地位，要求不具備條件的單位應(yīng)當(dāng)委托合法的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。2005年財(cái)政部發(fā)布27號(hào)令——《代理記賬管理辦法》，取代了之前的《暫行辦法》。2016年2月，財(cái)政部對(duì)《代理記賬管理辦法》又進(jìn)行更新，并于2016年5月1日起開(kāi)始實(shí)施。而鑒于2017年11月第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三十次會(huì)議新修改的《會(huì)計(jì)法》取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格的行政審批，財(cái)政部又起草了《財(cái)政部關(guān)于修改＜代理記賬管理辦法＞的決定（征求意見(jiàn)稿）》，將其中與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律和規(guī)章制度有出入的若干內(nèi)容進(jìn)行修改。至此，我國(guó)代理記賬制度建設(shè)日趨完善。

我國(guó)代理記賬制度的演進(jìn)實(shí)際上也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政治等體制機(jī)制發(fā)展過(guò)程的縮影，只有貼合了時(shí)代發(fā)展需求的制度建設(shè)才能對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生積極的指導(dǎo)作用。

（二）發(fā)展?fàn)顩r

業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)大。《代理記賬管理辦法》第十二條的規(guī)定，代理記賬業(yè)務(wù)范圍包括：會(huì)計(jì)核算、向信息使用者提供財(cái)務(wù)報(bào)告和稅務(wù)資料，同時(shí)還可以承辦委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。除了最基本的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)外，《代理記賬辦法》中的“其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)”有了較大的發(fā)展空間，諸如工商稅務(wù)代理、管理咨詢服務(wù)和會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)等業(yè)務(wù)和服務(wù)在近年來(lái)均有所發(fā)展。

代理記賬機(jī)構(gòu)（非會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下同）水平參差不齊。由于諸多企業(yè)看中代理記賬的低成本，導(dǎo)致諸多代理記賬機(jī)構(gòu)之間存在著價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果無(wú)論是對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)還是企業(yè)來(lái)說(shuō)都是不利的。我們基本的經(jīng)濟(jì)學(xué)常識(shí)是，較高的質(zhì)量理應(yīng)對(duì)應(yīng)較高的價(jià)格，較低的價(jià)格意味著次等的水平?？墒怯捎诓煌碛涃~機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)水平千差萬(wàn)別，而企業(yè)又很關(guān)心代理記賬成本，這使得水平較差的企業(yè)占了上風(fēng)而使得真正可以滿足監(jiān)管要求的代理記賬機(jī)構(gòu)產(chǎn)生“逆向選擇”的傾向。

二、風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）來(lái)自于供給方的風(fēng)險(xiǎn)

1.代理記賬機(jī)構(gòu)內(nèi)部管控不規(guī)范

代理記賬行業(yè)各機(jī)構(gòu)之間存在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，一旦進(jìn)入價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)直至發(fā)展到惡性競(jìng)爭(zhēng)，其內(nèi)部管控必然出現(xiàn)諸多問(wèn)題。其一，承接業(yè)務(wù)上的隨意性。對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)而言，其主營(yíng)業(yè)務(wù)就是承接企業(yè)的代理記賬業(yè)務(wù)委托，而對(duì)于委托企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況、信用狀況等缺乏足夠的關(guān)注。在同時(shí)接受多家企業(yè)委托的情況下，很難面面俱到，更可能的結(jié)果是每一家企業(yè)的業(yè)務(wù)都草草了之。其二，代理記賬流程不規(guī)范。在代理記賬行業(yè)門(mén)檻較高、委托企業(yè)數(shù)量適量的情況下，或許代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)操作流程還比較規(guī)范，但面對(duì)行業(yè)門(mén)檻較低、有代理記賬需求的企業(yè)數(shù)量也較多的現(xiàn)實(shí)，這些機(jī)構(gòu)在記賬流程上就難保不會(huì)不出問(wèn)題了。其三，對(duì)會(huì)計(jì)人員缺乏培訓(xùn)等手段的素養(yǎng)控制。許多代理記賬機(jī)構(gòu)本身的規(guī)模并不大，加之激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，缺乏對(duì)于代理記賬人員足夠的培訓(xùn)投入。凡此種種，使得代理記賬機(jī)構(gòu)不規(guī)范的內(nèi)部管控問(wèn)題凸顯。

2.會(huì)計(jì)工作的非持續(xù)性

一般假定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，而反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的會(huì)計(jì)工作也應(yīng)是一個(gè)持續(xù)性的工作?？墒谴碛涃~卻存在這樣的情況：對(duì)于委托企業(yè)而言，其記賬業(yè)務(wù)可能是由不同的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員來(lái)承接的。這樣一來(lái)，委托方可能會(huì)面臨較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)殚g斷的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理放大了會(huì)計(jì)人員出紕漏的可能性，不同會(huì)計(jì)人員之間的交接也無(wú)從談起。這違背會(huì)計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，也會(huì)為接受這種代理記賬方式的企業(yè)帶來(lái)了嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）來(lái)自于需求方的風(fēng)險(xiǎn)

1.業(yè)務(wù)票據(jù)的表面性

企業(yè)將其各種業(yè)務(wù)票據(jù)交由代理記賬機(jī)構(gòu)或者個(gè)人，然后他們?cè)龠M(jìn)行做賬處理?？墒菢I(yè)務(wù)票據(jù)并不能完全清晰地反映企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)真相。比如，兩張對(duì)于同樣金額的餐飲發(fā)票，一張是職工正常報(bào)銷的差旅費(fèi)發(fā)票，一張是招待客戶發(fā)生的支出。這兩種支出都是企業(yè)正常的支出，但兩者的性質(zhì)有所不同，納稅規(guī)定上也不一致。前者可以在稅前全額扣除，而后者有規(guī)定的扣除比例。但是代理記賬服務(wù)方卻可能不知情，因而存在因委托方提供的票據(jù)內(nèi)涵不明確而錯(cuò)誤記賬的潛在可能。

2.企業(yè)違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)

這意味著代理記賬服務(wù)方可能存在因未發(fā)現(xiàn)企業(yè)違法違規(guī)活動(dòng)或者與企業(yè)合謀而承擔(dān)法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。或僅依靠單純的業(yè)務(wù)票據(jù)無(wú)法準(zhǔn)確判斷企業(yè)所真實(shí)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。而諸多選擇代理記賬服務(wù)的企業(yè)又多是自身規(guī)模較小、業(yè)務(wù)模式不成熟的中小企業(yè)，所以為了短期獲利或者偷稅漏稅等目的，企業(yè)違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象并不少見(jiàn)。而這些企業(yè)一旦出問(wèn)題，代理記賬機(jī)構(gòu)也難脫干系。

三、防范措施

（一）完善并落實(shí)代理記賬立法規(guī)范

如前所述，我國(guó)代理記賬制度經(jīng)歷了二十余年的發(fā)展演變，最終形成了較為完善的體系建設(shè)且仍在不斷修改以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求?，F(xiàn)行《代理記賬管理辦法》仍然存在不足，因而也在繼續(xù)修訂?？墒窃谘a(bǔ)足制度設(shè)計(jì)缺陷的同時(shí)更要跟進(jìn)其貫徹落實(shí)的情況。對(duì)于代理記賬涉及的主要市場(chǎng)主體，即代理記賬機(jī)構(gòu)、有代理記賬需求的企業(yè)這兩大主體，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該密切關(guān)注代理記賬的需求方與供給方的市場(chǎng)行為，適時(shí)干預(yù)擾亂市場(chǎng)秩序的不當(dāng)活動(dòng)，營(yíng)造健康有序的代理記賬市場(chǎng)環(huán)境。

（二）進(jìn)一步提高代理記賬機(jī)構(gòu)內(nèi)部管控質(zhì)量

代理記賬的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)外包，這對(duì)于委托方與受托方而言都是有利處的。面對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)保持基本的業(yè)務(wù)水平，通過(guò)提高服務(wù)質(zhì)量打造自身品牌，不能因小失大。這就要求代理機(jī)構(gòu)應(yīng)規(guī)范其代理記賬業(yè)務(wù)流程，實(shí)施必要、合理的記賬流程也是職業(yè)操守的體現(xiàn)。此外，代理機(jī)構(gòu)還應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行必要的培訓(xùn)，這也是良好的內(nèi)部質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。對(duì)于所承接的業(yè)務(wù)，代理記賬機(jī)構(gòu)也應(yīng)加以辨別，盡量排除因委托企業(yè)自身的風(fēng)險(xiǎn)而給自己帶來(lái)麻煩的可能。

（三）會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高職業(yè)謹(jǐn)慎，結(jié)合自身實(shí)際選擇工作量

代理記賬風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生與供需雙方均有密切關(guān)系，而無(wú)論對(duì)委托方還是受托方而言，都可能因?qū)Ψ降膯?wèn)題給自身帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)人員多承擔(dān)一份委托業(yè)務(wù)，也就意味著多承擔(dān)了一份風(fēng)險(xiǎn)。由于受托方與委托企業(yè)之間存在著信息不對(duì)稱，且代理記賬會(huì)計(jì)人員畢竟是委托企業(yè)的外部人員，所以二者之間又不存在著充分的信任基礎(chǔ)?；诖?，對(duì)于看似簡(jiǎn)單的代理記賬業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)人員更要有所警惕，不應(yīng)一味貪圖承接業(yè)務(wù)的數(shù)量而忽視潛在的風(fēng)險(xiǎn)。