船舶噸稅法能給航運(yùn)業(yè)帶來哪些福利

杜江瑋 張 悅

實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅制可以有效促進(jìn)中國籍船舶增加，擴(kuò)大船隊(duì)規(guī)模，提高航運(yùn)能力，一定程度上避免國有資產(chǎn)流失。

《中華人民共和國船舶噸稅法》（簡稱《船舶噸稅法》）已 于2018年7月1日 正 式 施 行，2011年12月5日國務(wù)院公布的《中華人民共和國船舶噸稅暫行條例》同時廢止。《船舶噸稅法》的頒布是貫徹落實(shí)稅收法定原則的體現(xiàn)，那么，該法的實(shí)施是否改變我國目前所采用的傳統(tǒng)船舶噸稅制度，國外船舶噸稅制有哪些模式，以及現(xiàn)代船舶噸稅制度應(yīng)否在我國實(shí)行等，仍是國內(nèi)業(yè)界廣泛關(guān)注的問題。

我國目前的船舶噸稅制

我國的船舶噸稅是海關(guān)對自中華人民共和國境外港口進(jìn)入境內(nèi)港口的船舶，即應(yīng)稅船舶征收的用于港口航道設(shè)施建設(shè)和維護(hù)的一種使用稅。

船舶噸稅按照船舶凈噸位和噸稅執(zhí)照期限征收，噸稅的應(yīng)納稅額按照船舶凈噸位乘以適用稅率計(jì)算，船舶噸稅分1年期繳納、90天期繳納與30天期繳納三種，在一個計(jì)征期內(nèi)，同一船舶無論進(jìn)港次數(shù)如何，均繳納一次船舶噸稅。根據(jù)海關(guān)總署公告2018年第77號（關(guān)于《中華人民共和國船舶噸稅法》實(shí)施有關(guān)事項(xiàng)的公告）的規(guī)定，繳納期限由應(yīng)稅船舶負(fù)責(zé)人自行選擇。船舶噸稅設(shè)置優(yōu)惠稅率和普通稅率，對中華人民共和國籍的應(yīng)稅船舶以及船籍國（地區(qū)）與中華人民共和國簽訂含有相互給予船舶稅費(fèi)最惠國待遇條款的條約或者協(xié)定的應(yīng)稅船舶，適用優(yōu)惠稅率；其他應(yīng)稅船舶，適用普通稅率。同時，規(guī)定十類船舶享受免征噸稅政策。由此可見，我國目前實(shí)行的是傳統(tǒng)船舶噸稅制，即只針對于船舶進(jìn)出境的行為征收行為稅，與企業(yè)的營業(yè)所得無關(guān)。

長期以來，我國船舶噸稅的主要法律依據(jù)是2011年11月23日國務(wù)院發(fā)布的《船舶噸稅暫行條例》。從發(fā)布主體角度來看，該條例屬于行政法規(guī)。而《船舶噸稅法》的制定主體為全國人大常委會，立法層級明顯提高，提升了船舶噸稅制度的法律地位，更有利于船舶噸稅的征收與管理。同時，這也是稅收法定原則的體現(xiàn)。稅收法定原則，是現(xiàn)代國家通行的稅法基本原則。其內(nèi)涵主要是指：若無法律依據(jù)，政府不可征稅，公民也無須納稅；征稅主體必須依且僅能依法律的規(guī)定征稅；納稅主體必須依且僅能依法律的規(guī)定納稅，包括稅種法定、稅收要素明確和征稅程序法定三大原則。黨的十八屆三中全會首次提出了“落實(shí)稅收法定原則”，之后修訂的《立法法》第八條規(guī)定：“下列事項(xiàng)只能制定法律：……（六）稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度；……”。因此，《船舶噸稅法》的制定是貫徹落實(shí)稅收法定原則與現(xiàn)代法治國家稅政的基本要求，是依法治國理念在稅收領(lǐng)域的體現(xiàn)。

總體而言，《船舶噸稅法》的頒布屬于基本將條例平移上升為法律的情況，但也有一定的變化。相較于2012年1月1日起施行的《船舶噸稅暫行條例》，《船舶噸稅法》的主要變化有以下六點(diǎn)：第一，明確了噸稅執(zhí)照電子信息的法律效力，體現(xiàn)了海關(guān)以推進(jìn)船舶噸稅申繳無紙化改革這一重點(diǎn)抓手；第二，明確了改造船舶與警用船舶的免征噸稅政策；第三，將海關(guān)多征稅款的通知期限由原來的“立即通知”變?yōu)椤霸诙男r內(nèi)通知”；第四，將多繳稅款的退稅申請期限由原來的“一年”延長為“三年”；第五，增加了《船舶噸稅法》第二十條的表述，即“噸稅的征收，本法未作規(guī)定的，依照有關(guān)稅收征收管理的法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行”；第六，明確了無法提供凈噸位證明文件的游艇的征稅方式，制度設(shè)計(jì)更加簡化合理。

國外船舶噸稅制的主要模式

國際上現(xiàn)代船舶噸稅制不同于我國的傳統(tǒng)船舶噸稅制，是以船舶凈噸位來征稅，而不是以航運(yùn)企業(yè)的航運(yùn)所得為征稅依據(jù)，即采用船舶噸稅取代公司所得稅的制度，因此，現(xiàn)代船舶噸稅制又被稱為“噸所得稅”。而我國的傳統(tǒng)船舶噸稅制，航運(yùn)企業(yè)繳納船舶噸稅后還要繳納企業(yè)所得稅等其他稅金。當(dāng)前采用現(xiàn)代船舶噸稅制的國家和地區(qū)有很多，例如英國、希臘、荷蘭、印度等。

英國模式：英國有著較為成熟與完善的船舶噸稅改革經(jīng)驗(yàn)，其船舶噸稅政策的優(yōu)點(diǎn)主要表現(xiàn)在兩個方面。首先，船舶噸稅制的計(jì)算方法簡便，征收簡單，較低的船舶噸稅稅率吸引了很多外國船舶在英國注冊登記，擴(kuò)大了英國船隊(duì)規(guī)模。其次，繳納的稅額僅與船舶噸位相關(guān)，在營運(yùn)利潤增加的情況下，航運(yùn)企業(yè)應(yīng)繳納的稅款仍不變，大大增加航運(yùn)企業(yè)的利潤額。

希臘模式：希臘于1957年開始實(shí)行噸位模式，目前希臘、塞浦路斯和馬耳他三國采用該種計(jì)稅模式。其噸稅計(jì)算方法為：第一步：應(yīng)稅總噸位＝總登記噸位×對應(yīng)噸位級別累退系數(shù)；第二步：應(yīng)納船舶噸稅＝應(yīng)稅總噸位×船齡對應(yīng)稅率。

荷蘭模式：荷蘭于1996年開始實(shí)行所得模式，目前除采用噸位模式的國家外，其余實(shí)行現(xiàn)代噸稅制的國家基本都采用所得模式。其計(jì)算步驟為：第一步：根據(jù)船舶的凈噸位和核定超額累退稅率計(jì)算船舶每天的應(yīng)稅利潤；第二步：根據(jù)每天的應(yīng)稅利潤計(jì)算該船舶年應(yīng)稅利潤；第三步：根據(jù)年應(yīng)稅利潤乘以企業(yè)所得稅計(jì)算應(yīng)納船舶噸稅。

印度模式：在該模式下，航運(yùn)公司繳納的稅金是根據(jù)船隊(duì)的總噸位數(shù)決定的，噸稅稅率在1.5%～2%之間，稅率遠(yuǎn)低于印度企業(yè)所得稅稅率。稅金的大幅減免，吸引大量船舶來此登記。該模式效果顯著，有效解決了“方便旗”問題，帶動了造船、修船、租船、倉儲、貨代、綜合物流等相關(guān)行業(yè)的迅速發(fā)展。

傳統(tǒng)船舶噸稅制的利與弊

實(shí)行傳統(tǒng)船舶噸稅制是立足于我國國情的選擇。我國作為航運(yùn)大國，不僅是船東大國，也是貨主大國。船貨雙方的利益平衡，是進(jìn)行航運(yùn)相關(guān)立法與航運(yùn)政策制定必須考慮的問題。《船舶噸稅法》若采用現(xiàn)代船舶噸稅制，體現(xiàn)的是對船方利益的保護(hù)，而對于貨方而言是極為不公平的。我國作為世界上數(shù)一數(shù)二的貨主大國，目前來說并不適合采取現(xiàn)代船舶噸稅制。而且，保持法律的相對穩(wěn)定是立法可預(yù)測性的要求。一旦將傳統(tǒng)船舶噸稅制調(diào)整為現(xiàn)代船舶噸稅制，將會對國民經(jīng)濟(jì)以及上下游產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生怎樣的影響，無法在短時間內(nèi)得出結(jié)論。

從國內(nèi)航運(yùn)企業(yè)希望實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅制的出發(fā)點(diǎn)來看，在《船舶噸稅法》的立法過程中，航運(yùn)企業(yè)提出應(yīng)適用現(xiàn)代船舶噸稅制的主張，主要也是基于傳統(tǒng)船舶噸稅制對其逐利存在一定的阻礙。

首先，從全球范圍來看，大多數(shù)國家均實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅制。其次，傳統(tǒng)船舶噸稅制給航運(yùn)企業(yè)造成稅負(fù)較重。我國國際航運(yùn)企業(yè)適用的稅種較多，包括船舶進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、企業(yè)所得稅、車船稅、船舶噸稅、印花稅等。此外長期以來，我國一直實(shí)行沿海運(yùn)輸與國際遠(yuǎn)洋運(yùn)輸分別管理的管理模式，從事沿海運(yùn)輸?shù)拇爸恍枥U納車船稅，而從事國際遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)拇斑€需繳納船舶噸稅，這種管理模式導(dǎo)致的結(jié)果便是許多中資企業(yè)所有的船舶選擇變更為外籍船舶，因?yàn)橥饧爸恍枥U納進(jìn)入我國關(guān)境的船舶噸稅。

誠然，航運(yùn)企業(yè)所反映的問題確實(shí)存在，但在航運(yùn)企業(yè)的所有稅負(fù)中，船舶噸稅所占比例并不是很高，僅依靠實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅制無法解決根本問題。而且，車船稅與船舶噸稅并存的問題是中資船舶流失的原因之一，卻不是中資船舶流失的主要原因。二戰(zhàn)之后，方便旗船舶盛行是國際船舶登記制度的老問題，其與一國的航運(yùn)稅收政策、船舶登記制度以及國際航運(yùn)形勢等變化都密切相關(guān)。

完善我國船舶噸稅制的建議

2018年6月29日，海關(guān)總署公告2018年第80號，即關(guān)于發(fā)布適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率國家（地區(qū)）清單的公告發(fā)布。根據(jù)該公告的內(nèi)容，為配合《船舶噸稅法》的實(shí)施，將適用船舶噸稅優(yōu)惠稅率的國家（地區(qū)）予以發(fā)布，目前已經(jīng)開始實(shí)施。在清單中，巴拿馬、利比里亞等主要開放登記國家的船舶可以享受船舶噸稅優(yōu)惠稅率，一定程度上也體現(xiàn)出對我國實(shí)行傳統(tǒng)船舶噸稅制所帶來的不足之處的應(yīng)對。

實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅制可以有效促進(jìn)中國籍船舶增加，擴(kuò)大船隊(duì)規(guī)模，提高航運(yùn)能力，一定程度上避免國有資產(chǎn)流失。因此，為幫助我國航運(yùn)企業(yè)更好地參與國際競爭，建議參考航運(yùn)發(fā)達(dá)國家的做法，實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅制。但是，在實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅制的進(jìn)程中，需要注意以下問題。

一、現(xiàn)代船舶噸稅制的實(shí)行應(yīng)穩(wěn)步推進(jìn)

實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅制，一步到位的做法不具可行性，可考慮先在有條件的地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)，逐步推行，穩(wěn)步推進(jìn)。目前上海正在努力建設(shè)成為國際航運(yùn)中心城市，已出臺一系列航運(yùn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，政策環(huán)境較為優(yōu)越，因此可選擇在上海試點(diǎn)實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅制。

二、完善相關(guān)配套制度設(shè)計(jì)

完善我國船舶噸稅制不應(yīng)僅是涉及對企業(yè)所得稅的單一稅制改革，還應(yīng)有降低航運(yùn)企業(yè)稅負(fù)、促進(jìn)航運(yùn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、提高航運(yùn)企業(yè)核心競爭力的系列配套制度設(shè)計(jì)。例如，可以改善融資環(huán)境，降低企業(yè)融資成本，吸引民間資本進(jìn)入航運(yùn)業(yè)；免征船舶進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅等。

總之，《船舶噸稅法》已經(jīng)正式施行，傳統(tǒng)船舶噸稅制已經(jīng)得到了立法確認(rèn)，嚴(yán)格來說，我國目前實(shí)行的船舶噸稅制屬于傳統(tǒng)船舶噸稅制附加政策性船舶激勵制度。但是任何法律文件都不是完美的，必然有其兩面性，考慮到法律的穩(wěn)定性與可預(yù)測性，預(yù)計(jì)短時間內(nèi)《船舶噸稅法》的修訂工作不會啟動。盡管如此，基于促進(jìn)我國海運(yùn)事業(yè)發(fā)展的考慮，建議還是應(yīng)盡早開始研究在我國實(shí)行現(xiàn)代船舶噸稅制的可行性，從而增強(qiáng)我國航運(yùn)企業(yè)的國際競爭力。