審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范

劉宏亮

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府職能的轉(zhuǎn)變，國(guó)家對(duì)審計(jì)工作越來(lái)越重視，審計(jì)工作面臨著新的課題和挑戰(zhàn)，與此同時(shí)也面臨著更大的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。而一旦審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的功能和作用不能有效發(fā)揮。以至于損害國(guó)家、社會(huì)和人民的利益。所以如何正確的認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且規(guī)避和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，成為當(dāng)下審計(jì)人員需要解決的重要課題。

一、如何認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失和責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征有以下幾個(gè)方面：

1.客觀性

現(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是存在抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來(lái)推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計(jì)結(jié)果與客觀實(shí)際不一致的情況。因此，人們只能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。

2.潛在性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤形成以后經(jīng)過(guò)驗(yàn)證才會(huì)體現(xiàn)出來(lái)，假如這種錯(cuò)誤被人們無(wú)意中接受，即不再進(jìn)行驗(yàn)證，則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失實(shí)際沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)。所以，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、以及客戶(hù)、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。

3.可控性

審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)表明，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳而失去其活力，而是逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性有著重要意義，一方面不必害怕審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，雖然審計(jì)人員的責(zé)任會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，一旦其發(fā)生，其可能對(duì)審計(jì)職業(yè)的影響也是重大的，但可以通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)的措施加以避免，沒(méi)有必要因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在，而不敢承接客戶(hù)。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對(duì)客戶(hù)進(jìn)行審計(jì)。另一方面，意識(shí)到了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性，說(shuō)明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以通過(guò)努力而降低其水平的，可以促使研究審計(jì)理論，提高審計(jì)質(zhì)量。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

隨著審計(jì)機(jī)關(guān)工作環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性因素不斷增加，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素比較多，本人結(jié)合工作實(shí)際總結(jié)出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的幾個(gè)原因。

1.審計(jì)人員的綜合素質(zhì)引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

新時(shí)代對(duì)審計(jì)人員的思想素質(zhì)、政策水平、專(zhuān)業(yè)能力提出了新的要求，這就要求審計(jì)人員必須具備較高的綜合素質(zhì)，既要熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，又要熟悉其他相關(guān)知識(shí)，了解政策法律法規(guī)，同時(shí)對(duì)制作審計(jì)報(bào)告中公文寫(xiě)作水平、責(zé)任判斷等方面有一定的要求。而審計(jì)人員作為個(gè)體總是不可避免會(huì)受到知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力不足的制約，從而有可能引發(fā)對(duì)問(wèn)題分析不透、判斷失誤等問(wèn)題，由此引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)環(huán)境日益復(fù)雜引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

隨著現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革的日益發(fā)展，部分行政事業(yè)單位管理層級(jí)不斷發(fā)生變化，國(guó)有控股企業(yè)規(guī)模以不同形式存在，被審計(jì)對(duì)象日益多樣化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，加之部分單位財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、財(cái)務(wù)資料失真，甚至存在惡意作假現(xiàn)象，這就使得審計(jì)工作內(nèi)容更加廣泛，形式更加多樣，對(duì)審計(jì)的業(yè)務(wù)要求更好。電子數(shù)據(jù)逐年增多，對(duì)審計(jì)手段也提出了新的要求，這一系類(lèi)都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)任務(wù)重，時(shí)間緊，業(yè)務(wù)性強(qiáng)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近幾年，隨著環(huán)境整治和扶貧任務(wù)的增大，審計(jì)的任務(wù)也隨之增大，資源環(huán)境審計(jì)，特別是審計(jì)長(zhǎng)在十九大中提出的扶貧資金審計(jì)都是審計(jì)的新課題，新挑戰(zhàn)。審計(jì)報(bào)告更是領(lǐng)導(dǎo)干部提拔任用的重要文件。而對(duì)于每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，我們都需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)保質(zhì)保量的完成。加之審計(jì)業(yè)務(wù)不是誰(shuí)來(lái)都可以直接工作，并且找出問(wèn)題解決問(wèn)題的，需要一定的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和過(guò)硬的基礎(chǔ)知識(shí)。這一系列都增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、預(yù)防和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

1.提高審計(jì)人員的自身素質(zhì)

防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力取決于審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)和能力。首先加強(qiáng)業(yè)務(wù)知識(shí)教育培訓(xùn)，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)定期組織開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。新形勢(shì)下，面對(duì)復(fù)雜的審計(jì)形式，對(duì)審計(jì)人員的審計(jì)水平提出了新的要求。應(yīng)強(qiáng)化審計(jì)人員在政策落實(shí)、生態(tài)環(huán)保、扶貧資金、自然資源離任審計(jì)等新領(lǐng)域的能力，以審計(jì)業(yè)務(wù)能力的提升促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。審計(jì)人員應(yīng)走出去、充充電，提高審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)水平。其次，加強(qiáng)政治學(xué)習(xí)，提高審計(jì)人員的政治素質(zhì)，從政治上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高宏觀思維能力，提高分析判斷能力。教育引導(dǎo)審計(jì)人員牢固樹(shù)立“責(zé)任、忠誠(chéng)、清廉、依法、獨(dú)立、奉獻(xiàn)”的審計(jì)人員核心價(jià)值觀，自覺(jué)抵御不良思想傾向和各種誘惑，不忘初心、忠于職守、砥礪前行，自覺(jué)依法規(guī)范審計(jì)行為。嚴(yán)格遵守審計(jì)工作紀(jì)律“八不準(zhǔn)”規(guī)定和其他廉政紀(jì)律規(guī)定。以審計(jì)人員自身素質(zhì)的提升，不斷提高審計(jì)人員防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.提高審計(jì)質(zhì)量水平

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)的生命線，是衡量審計(jì)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要認(rèn)真負(fù)責(zé)，審細(xì)審?fù)福龅阶C據(jù)確鑿，定性準(zhǔn)確，處罰得當(dāng)。首先要嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)程序環(huán)環(huán)相扣，從審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)調(diào)查了解記錄、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)征求意見(jiàn)稿、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定貫穿項(xiàng)目始終。其次注重防范審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)范圍的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)是一篇審計(jì)報(bào)告的重要點(diǎn)，要做到合理、合法、有據(jù)。審計(jì)范圍要嚴(yán)格按照審計(jì)計(jì)劃實(shí)施，對(duì)未涉及的審計(jì)領(lǐng)域要在審計(jì)文書(shū)中描述清楚，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，審計(jì)問(wèn)題要把握到位，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題一定要有根有據(jù)，對(duì)于問(wèn)題的定性、處理、處罰要有法可依。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)，嚴(yán)控審計(jì)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.建立審計(jì)質(zhì)量控制體系

審計(jì)質(zhì)量的兩個(gè)控制制度至關(guān)重要。一是嚴(yán)格實(shí)行項(xiàng)目審計(jì)制度。審計(jì)機(jī)關(guān)要按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則要求，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行審理。審理要重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)程序的合法性；審計(jì)實(shí)施方案確定的事項(xiàng)是否全部進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)采取的措施是否得當(dāng)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題是否到位、定性是否恰當(dāng)、處理處罰是否規(guī)范。二是嚴(yán)格實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定制度。所有審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理處罰決定和移動(dòng)處理決定都要經(jīng)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定后才能出具，審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議要重點(diǎn)討論處理處罰的適應(yīng)性、審理意見(jiàn)與審計(jì)組意見(jiàn)差異、被審計(jì)單位意見(jiàn)反饋采納情況以及擬移送有關(guān)部門(mén)處理的事項(xiàng)等。

4.加強(qiáng)審計(jì)數(shù)據(jù)信息安全和保密工作

審計(jì)工作特別是審計(jì)數(shù)據(jù)具有一定的保密性，而電子數(shù)據(jù)也存在著計(jì)算機(jī)操作的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)做好信息系統(tǒng)的防護(hù)工作，確保審計(jì)網(wǎng)絡(luò)、審計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)和審計(jì)信息系統(tǒng)的防護(hù)工作。進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)工作人員日常操作行為管控和互聯(lián)網(wǎng)非法行為監(jiān)測(cè)。網(wǎng)絡(luò)信息安全對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)技術(shù)手段等有著很直接的影響，因此，要加大對(duì)網(wǎng)絡(luò)信息安全的投入，注重網(wǎng)絡(luò)安全，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員要在法律法規(guī)的指導(dǎo)下，認(rèn)真負(fù)責(zé)的開(kāi)展審計(jì)工作，保質(zhì)保量的完成審計(jì)項(xiàng)目，確保查出問(wèn)題證據(jù)確鑿，處理問(wèn)題有法可依，審計(jì)評(píng)價(jià)科學(xué)合理。與此同時(shí)，要客觀的認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在性，防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)“八不準(zhǔn)”，嚴(yán)格按照審計(jì)流程辦事，嚴(yán)格審計(jì)審理制度和會(huì)議制度，嚴(yán)格遵守審計(jì)信息保密規(guī)定，確保將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到最低點(diǎn)直至零風(fēng)險(xiǎn)。

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