金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量變化及其執(zhí)行問(wèn)題探討

【摘要】2017年3月31日，我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了三項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)量做出了重大修訂。本文介紹了金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量的主要內(nèi)容和變化，并結(jié)合我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，分析金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量新準(zhǔn)則在我國(guó)企業(yè)執(zhí)行存在的難點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上提出執(zhí)行的建議。

【關(guān)鍵詞】金融資產(chǎn) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 分類(lèi)與計(jì)量

2017年3月31日我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》三項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）。4月6日，財(cái)政部又公布了新準(zhǔn)則的實(shí)施時(shí)間，對(duì)于在境內(nèi)外同時(shí)上市或者在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)告的企業(yè)，要求自2018年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則；對(duì)于其他境內(nèi)上市企業(yè)，要求自2019年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則；對(duì)于非上市企業(yè)，要求自2021年起執(zhí)行新準(zhǔn)則。此次新準(zhǔn)則的出臺(tái)是繼2006年財(cái)政部發(fā)布金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以來(lái)的第一次重大修訂，對(duì)于金融資產(chǎn)的分類(lèi)，金融資產(chǎn)的減值以及套期會(huì)計(jì)等相關(guān)內(nèi)容做出了重大的調(diào)整。新準(zhǔn)則借鑒了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)—金融工具》（IFRS9）的相關(guān)內(nèi)容，并結(jié)合我國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況和需要來(lái)加以修訂，新準(zhǔn)則的出臺(tái)也反映出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則不斷趨同的步伐。在金融工具會(huì)計(jì)處理中，金融資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)量是整個(gè)核算體系的關(guān)鍵，后續(xù)金融資產(chǎn)的減值，套期會(huì)計(jì)，金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移都基于上述分類(lèi)和計(jì)量。因此，本文對(duì)比我國(guó)新舊金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量的區(qū)別，分析新準(zhǔn)則中金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量的主要處理方式以及在企業(yè)執(zhí)行中可能存在的難點(diǎn)，提出執(zhí)行的相關(guān)建議。

一、金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量的主要內(nèi)容與變化

（一）金融資產(chǎn)分類(lèi)由“四分類(lèi)”改為“三分類(lèi)”

新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)量變動(dòng)較大。CAS22《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)CAS22）第十六條中，將企業(yè)的金融資產(chǎn)按照其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征分為三類(lèi)：一是以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)AC）；二是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)FVOCI）；三是以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)FVPL）。其中，業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。其業(yè)務(wù)模式會(huì)決定企業(yè)金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源，是源自合同現(xiàn)金流量、出售金融資產(chǎn)損益還是兩者兼有。而合同現(xiàn)金流量是指對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付（以下簡(jiǎn)稱(chēng)SPPI）。

新準(zhǔn)則改變了原準(zhǔn)則中按照管理層持有意圖將金融資產(chǎn)分為四類(lèi)的做法，以“業(yè)務(wù)模式的目標(biāo)是為取得合同現(xiàn)金流”和“合同現(xiàn)金流量”兩個(gè)條件為維度進(jìn)行分類(lèi)。由于金融資產(chǎn)又分為權(quán)益工具和債務(wù)工具，所以以上的三分類(lèi)主要針對(duì)的是債務(wù)工具的金融資產(chǎn)。如果持有債務(wù)工具的目的是為了收取合同現(xiàn)金流量，又滿(mǎn)足SPPI測(cè)試要求則分類(lèi)為AC；如果持有目的是為了合同現(xiàn)金流量和出售資產(chǎn)，但滿(mǎn)足SPPI測(cè)試，則分類(lèi)為FVOCI；如果不滿(mǎn)足SPPI測(cè)試，則被分類(lèi)為FVPL。但是，如果運(yùn)用公允價(jià)值選擇權(quán)可以消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，可以將金融資產(chǎn)分類(lèi)為FVPL，該分類(lèi)一經(jīng)做出不得撤銷(xiāo)。對(duì)于權(quán)益工具的金融資產(chǎn)，全部采用公允價(jià)值計(jì)量。如果是為交易目的持有的以及非同一控制下企業(yè)合并中購(gòu)買(mǎi)方企業(yè)確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)的金融資產(chǎn)，必須分類(lèi)為FVPL。非交易性權(quán)益工具，指定為FVOCI，且該種指定不得撤銷(xiāo)。以上分類(lèi)可以見(jiàn)下圖1的分類(lèi)流程。

（二）金融資產(chǎn)更多采用公允價(jià)值計(jì)量

對(duì)于金融資產(chǎn)的計(jì)量，新舊準(zhǔn)則處理原理基本一致，都采用公允價(jià)值和攤余成本相結(jié)合的方式。但新準(zhǔn)則擴(kuò)大了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用范圍，增加了公允價(jià)值選擇權(quán)的使用，使公允價(jià)值的應(yīng)用更加全面和深入。對(duì)于AC，采用攤余成本計(jì)量，對(duì)于FVPL和FVOCI，采用公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)分別計(jì)入當(dāng)期損益和其他綜合收益。但對(duì)于權(quán)益性的FVOCI，處置時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)的利得和損失不再轉(zhuǎn)入投資收益，而是計(jì)入留存收益。表1簡(jiǎn)單介紹了各類(lèi)金融資產(chǎn)在初始購(gòu)入、持有期間及處置時(shí)的處理要點(diǎn)。

（三）金融資產(chǎn)重分類(lèi)范圍變大，重分類(lèi)條件改變

對(duì)于金融資產(chǎn)的重分類(lèi)，CAS22第27條中規(guī)定，當(dāng)企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，可以對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類(lèi)。這一變化改變了原準(zhǔn)則中只有持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)之間可以進(jìn)行重分類(lèi)的處理方式。新準(zhǔn)則下，當(dāng)業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化時(shí)，三類(lèi)金融資產(chǎn)之間均可進(jìn)行重分類(lèi)。其中，重分類(lèi)日必須是業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更后的首個(gè)報(bào)告期的第一天，也就是每年的1月1日。對(duì)于重分類(lèi)的金融資產(chǎn)，自重分類(lèi)起采用未來(lái)適用法進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，不進(jìn)行追溯調(diào)整。關(guān)于金融資產(chǎn)重分類(lèi)的處理，可以見(jiàn)下表2。

雖然新準(zhǔn)則擴(kuò)大了重分類(lèi)的范圍，但重分類(lèi)的條件更為嚴(yán)格。且業(yè)務(wù)模式發(fā)生變更必須由企業(yè)的高層管理者依據(jù)內(nèi)外部的變動(dòng)來(lái)決定。因此對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，業(yè)務(wù)模式變動(dòng)發(fā)生變化的機(jī)率很小，金融資產(chǎn)重分類(lèi)也會(huì)極少發(fā)生。

二、金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量變化的原因

（一）分類(lèi)更加客觀，縮小企業(yè)盈余管理的空間

原準(zhǔn)則以管理層意圖來(lái)確認(rèn)和計(jì)量金融資產(chǎn)，不同的持有意圖采用不同的賬務(wù)處理方式。但是，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，管理層意圖真實(shí)表達(dá)卻成為準(zhǔn)則執(zhí)行的障礙。管理層意圖屬于主觀判斷，不能從會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行約束，更不易被外部人員了解，因而無(wú)法判斷管理層表述意圖的客觀性。這些障礙也成為管理者利用管理層意圖實(shí)施企業(yè)盈余管理的手段。

新準(zhǔn)則以業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，這一標(biāo)準(zhǔn)能在一定程度上避免管理層主觀分類(lèi)的影響，使金融資產(chǎn)分類(lèi)更加客觀。其中，業(yè)務(wù)模式測(cè)試類(lèi)似于現(xiàn)有持有至到期投資的規(guī)定，但該測(cè)試不再是管理層對(duì)于單項(xiàng)金融工具的持有意圖，而是對(duì)資產(chǎn)組合或業(yè)務(wù)單位的管理方式，因而適用性更普遍，也更容易判斷。SPPI測(cè)試要求更為嚴(yán)格，必須是為了支付本金和本金利息所產(chǎn)生。新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)的要求更加明確，管理層不再能隨意對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，從而縮小了企業(yè)盈余管理的空間。

（二）公允價(jià)值應(yīng)用廣泛，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

原準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)計(jì)量中采用混合計(jì)量模式，管理層可以按照持有意圖選擇將金融資產(chǎn)按照攤余成本或公允價(jià)值計(jì)量。引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，是因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)的價(jià)值波動(dòng)較大，采用公允價(jià)值計(jì)量更能真實(shí)反映企業(yè)金融資產(chǎn)情況，提高信息相關(guān)性。但在現(xiàn)實(shí)中，公允價(jià)值在金融資產(chǎn)中應(yīng)用程度相當(dāng)?shù)汀２还苁墙鹑谄髽I(yè)還是非金融企業(yè)，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。加上金融危機(jī)后人們對(duì)公允價(jià)值順周期性的指責(zé)以及相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的要求，企業(yè)更愿意用攤余成本來(lái)計(jì)量金融資產(chǎn)，以犧牲信息相關(guān)性的代價(jià)來(lái)?yè)Q取經(jīng)營(yíng)管理的穩(wěn)健性。

新準(zhǔn)則縮小了攤余成本的應(yīng)用范圍，對(duì)攤余成本的使用要求更為嚴(yán)格。準(zhǔn)則規(guī)定只有同時(shí)滿(mǎn)足業(yè)務(wù)模式測(cè)試和SPPI測(cè)試的金融資產(chǎn)才能以攤余成本計(jì)量，剩下的金融資產(chǎn)必須全部采用公允價(jià)值計(jì)量。公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用可以提高會(huì)計(jì)信息透明度，提高決策有用性，也有助于金融監(jiān)管系統(tǒng)的有效性。同時(shí)，新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)于權(quán)益類(lèi)FVOCI出售時(shí)其他綜合收益轉(zhuǎn)入留存收益，不再計(jì)入當(dāng)期損益，這在一定程度上也能緩解公允價(jià)值順周期性的弊端。

（三）分類(lèi)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)簡(jiǎn)化，降低會(huì)計(jì)處理復(fù)雜性

原準(zhǔn)則采用規(guī)則導(dǎo)向來(lái)分類(lèi)金融資產(chǎn)，但是準(zhǔn)則中只說(shuō)明分類(lèi)規(guī)則而缺少邏輯依據(jù)。原有四分類(lèi)法不僅規(guī)則復(fù)雜而且實(shí)際操作難度較大，特別對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)采用排除法進(jìn)行分類(lèi)的處理缺乏理論依據(jù)。新準(zhǔn)則采用原則導(dǎo)向來(lái)分類(lèi)金融資產(chǎn)，通過(guò)嚴(yán)格的路徑判斷確定金融資產(chǎn)的類(lèi)別，對(duì)分類(lèi)的判斷標(biāo)準(zhǔn)清晰明確，邏輯嚴(yán)謹(jǐn)。同時(shí)，公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用也降低了會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度。這些變化在降低會(huì)計(jì)人員操作難度的同時(shí)，也能提高信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理解和把握。

三、執(zhí)行金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量新準(zhǔn)則的難點(diǎn)

（一）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的主觀判斷加大了企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)管難度

雖然新準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)方式更加客觀，但是對(duì)于業(yè)務(wù)模式的判斷和公允價(jià)值選擇權(quán)的使用還是存在很多的人為因素。比如是按攤余成本計(jì)量還是按公允價(jià)值計(jì)量就必須依靠業(yè)務(wù)模式的判斷，當(dāng)滿(mǎn)足業(yè)務(wù)模式和SPPI測(cè)試時(shí)企業(yè)還可以利用公允價(jià)值選擇權(quán)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量。而計(jì)量模式的選定對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)也會(huì)造成相應(yīng)的影響。管理層判斷業(yè)務(wù)模式和執(zhí)行公允價(jià)值選擇權(quán)時(shí)，會(huì)相應(yīng)考慮到外部環(huán)境，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)因素。如果公司的治理和內(nèi)部控制不夠完善，管理層可以通過(guò)業(yè)務(wù)模式的判斷或執(zhí)行公允價(jià)值選擇權(quán)來(lái)確定金融資產(chǎn)的分類(lèi)或者通過(guò)改變業(yè)務(wù)模式來(lái)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行重新分類(lèi)，從而加大利潤(rùn)操縱的空間。業(yè)務(wù)模式的調(diào)整也會(huì)影響會(huì)計(jì)師和審計(jì)師的判斷，加大了金融管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管難度。

（二）公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用增加了企業(yè)執(zhí)行難度

新準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)的計(jì)量中增大了公允價(jià)值計(jì)量屬性的應(yīng)用范圍。毫無(wú)疑問(wèn)，在瞬息萬(wàn)變的金融市場(chǎng)，公允價(jià)值更能反映金融資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。但是大范圍使用公允價(jià)值會(huì)加大企業(yè)的利潤(rùn)波動(dòng)，也給企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則帶來(lái)了壓力。在發(fā)達(dá)國(guó)家活躍的金融工具市場(chǎng)中，公允價(jià)值信息易于取得。而我國(guó)的金融工具市場(chǎng)尚不完善，相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估等機(jī)構(gòu)和專(zhuān)業(yè)人員能力尚且不足，因而難以獲得合理的公允價(jià)值估值。同時(shí)在我國(guó)企業(yè)中還存在一些特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，比如部分商業(yè)銀行中由于歷史原因持有其他企業(yè)的債轉(zhuǎn)股的股權(quán)，當(dāng)其他企業(yè)屬于非上市公司時(shí)，這些債轉(zhuǎn)股并不存在活躍市場(chǎng)。實(shí)行新準(zhǔn)則后，如何取得這些股權(quán)的公允價(jià)值也變成企業(yè)的難題。

（三）原則導(dǎo)向分類(lèi)增加了從業(yè)人員職業(yè)判斷難度

新準(zhǔn)則以原則為導(dǎo)向進(jìn)行金融資產(chǎn)的分類(lèi)和計(jì)量，一方面簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜程度，另一方面也提升了會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷的空間。業(yè)務(wù)模式的判斷，公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用都涉及大量的職業(yè)判斷，這些對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出了更高的要求。會(huì)計(jì)的職業(yè)判斷是一種綜合能力，它不僅需要會(huì)計(jì)人員掌握包括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)以及經(jīng)濟(jì)、法律、金融等多方面的理論知識(shí)，還需要具備豐富的會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)?，F(xiàn)實(shí)情況下，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)從業(yè)人員眾多，但高層次會(huì)計(jì)人員所占比例卻非常稀少。而這與新準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求還是存在很大的差距。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的欠缺可能會(huì)導(dǎo)致判斷失誤而引起會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的下降，影響準(zhǔn)則執(zhí)行的效果，違背準(zhǔn)則修改的初衷。

四、執(zhí)行金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量新準(zhǔn)則的建議

（一）完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，加強(qiáng)監(jiān)管與信息披露

對(duì)于金融資產(chǎn)的內(nèi)部控制，我國(guó)缺乏完善的規(guī)范體系?，F(xiàn)有準(zhǔn)則中僅規(guī)范了金融資產(chǎn)購(gòu)入和處置時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部控制，對(duì)于金融資產(chǎn)分類(lèi)的選擇、持有期間公允價(jià)值的使用情況，金融資產(chǎn)重分類(lèi)的處理等內(nèi)部控制缺乏明確規(guī)定。因此，相關(guān)部門(mén)要盡快完善內(nèi)部控制體系中關(guān)于金融資產(chǎn)內(nèi)部控制的相關(guān)法律條例，完善內(nèi)部控制的應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引，規(guī)范和制約企業(yè)盈余管理的手段。同時(shí)，準(zhǔn)則中應(yīng)加大對(duì)金融資產(chǎn)分類(lèi)與計(jì)量的披露力度，規(guī)范相關(guān)披露內(nèi)容和格式，要求企業(yè)披露金融資產(chǎn)分類(lèi)依據(jù)及公允價(jià)值運(yùn)用情況，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性和相關(guān)性。除此以外，也要充分發(fā)揮證監(jiān)會(huì)、金融監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督力度，加強(qiáng)對(duì)信息披露的審查，加大對(duì)不合規(guī)信息披露的調(diào)查審查力度。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量，保證企業(yè)為報(bào)表使用者提供可靠信息，減少企業(yè)盈余管理的行為。

（二）增加公允價(jià)值估值指導(dǎo)，加強(qiáng)公允價(jià)值估值基礎(chǔ)建設(shè)

作為新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)的金融市場(chǎng)發(fā)展相對(duì)滯后，很多金融工具都沒(méi)有活躍的市場(chǎng)來(lái)確定公允價(jià)值。而市場(chǎng)的不完善和不規(guī)范也影響了公允價(jià)值估值的質(zhì)量，影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。因此，理論界應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值估值的理論及實(shí)務(wù)的研究，特別對(duì)于有關(guān)非活躍市場(chǎng)下公允價(jià)值估計(jì)的具體評(píng)估方法、技術(shù)參數(shù)等相關(guān)難點(diǎn)問(wèn)題要加大研究力度。在準(zhǔn)則制定中，應(yīng)增加相關(guān)公允價(jià)值估值的具體指導(dǎo)，對(duì)于重點(diǎn)難點(diǎn)還可以以案例的形式進(jìn)行講解，使公允價(jià)值的應(yīng)用更為規(guī)范。此外，企業(yè)需要在估值模型、估值參數(shù)、估值流程及風(fēng)險(xiǎn)防范上增加投資力度，加大風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)的合作，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與公允價(jià)值估計(jì)的控制系統(tǒng)。

（三）制定職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，提升職業(yè)判斷質(zhì)量

金融市場(chǎng)的發(fā)展，金融創(chuàng)新的加速使得金融工具的會(huì)計(jì)處理不斷變化，新準(zhǔn)則的制定對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力提出新的要求。雖然會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力提升是一個(gè)長(zhǎng)期的學(xué)習(xí)實(shí)踐過(guò)程，不能一蹴而就。但對(duì)于有關(guān)金融工具的職業(yè)判斷，可以通過(guò)建立職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)和流程來(lái)降低會(huì)計(jì)人員的判斷難度，提升職業(yè)判斷質(zhì)量。金融及非金融行業(yè)企業(yè)可以充分積累金融工具會(huì)計(jì)處理的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，并將這些經(jīng)驗(yàn)在同行業(yè)中互相交流和共享，取長(zhǎng)補(bǔ)短，制定出符合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)和判斷流程。這樣企業(yè)會(huì)計(jì)人員就做出高質(zhì)量的職業(yè)判斷，新準(zhǔn)則在我國(guó)企業(yè)中也能更好的執(zhí)行。

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作者簡(jiǎn)介：朱凡（1982-），女，湖北荊州人，畢業(yè)院校：武漢理工大學(xué)，學(xué)位：碩士，博士在讀，專(zhuān)業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)，職稱(chēng)：講師，工作單位：吉林大學(xué)珠海學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。