境外施工項目稅務(wù)籌劃簡析

【摘要】隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，大型建設(shè)集團開始走出國門，參與到國際基建領(lǐng)域的競爭。因語言、財務(wù)管理法制等方面不同，企業(yè)海外經(jīng)營和賬務(wù)處理面臨各種稅務(wù)問題。筆者根據(jù)在科特迪瓦的工作經(jīng)驗，就海外施工項目稅務(wù)籌劃進行簡要分析，希望能夠?qū)Χ悇?wù)籌劃提供借鑒。

【關(guān)鍵詞】科特迪瓦 施工項目 稅務(wù)籌劃

一、引言

國際施工市場的競爭既是施工技術(shù)、施工管理、成本控制的比拼，也是稅收管理的競爭。如何進行稅收籌劃，降低企業(yè)稅收風(fēng)險，在激烈的海外市場競爭中求得生存和發(fā)展是企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)。海外稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于利用好國家對“走出去”企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，同時通過調(diào)研考察和磋商，全面了解和熟悉當(dāng)?shù)囟惙ǎ龊猛赓~工作，依法納稅及合理避稅。

二、國內(nèi)對海外項目的鼓勵性稅收政策

（一）稅收協(xié)定

與項目所在國簽訂稅收協(xié)定可以不繳納所得稅或享受減免稅，避免雙重征稅，避免企業(yè)受到歧視待遇。

（二）增值稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第29號和第69號規(guī)定公告規(guī)定，境內(nèi)企業(yè)在境外提供建筑服務(wù)可免征增值稅，向境外提供研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)實行增值稅零稅率，對外經(jīng)營需要出口的機械設(shè)備、主要材料及物資，都可以按規(guī)定享受退（免）稅政策。

（三）關(guān)稅

對一些出口商品征收低稅率免征關(guān)稅，企業(yè)要調(diào)查了解相關(guān)產(chǎn)品關(guān)稅政策及其變化。

（四）企業(yè)所得稅

在我國繳納企業(yè)所得稅時，采用“分國不分項”的辦法，可以依法抵免已在境外繳納的所得稅稅款。

三、項目所在地的稅收政策調(diào)研

進行稅務(wù)管理方面的調(diào)研考察是開展經(jīng)營活動的必要提前。

（一）調(diào)研考察的途徑

第一，通過商務(wù)部、國稅總局、各國的經(jīng)參處以及當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的網(wǎng)站進行學(xué)習(xí)，進行資料的篩選、收集整理和思考加工；第二，向所在國代表性的咨詢機構(gòu)咨詢當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)法律法規(guī)，該國經(jīng)營活動所承擔(dān)稅負(fù)；第三，向所在國的中資企業(yè)單位了解經(jīng)營模式、稅務(wù)管理的經(jīng)驗；第四，向我國在該國大使館以及經(jīng)參處了解經(jīng)濟政策等。

（二）調(diào)研考察的內(nèi)容

第一，公司法，工商管理類及投資等相關(guān)法規(guī)；第二，稅法制度，熟悉與項目相關(guān)的稅種，關(guān)注稅收優(yōu)惠；第三，有關(guān)技術(shù)及設(shè)備引進的法律法規(guī)；第四，進出口法律法規(guī)，熟悉進口材料設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策；第五，與我國之間是否有稅收協(xié)定；第六，外匯管理的政策。

四、科特迪瓦施工項目涉及的主要稅種介紹及分析

稅法規(guī)定任何組織和個人都負(fù)有納稅義務(wù)，施工項目應(yīng)視作科特迪瓦居民公司承擔(dān)納稅義務(wù)，除非有科特迪瓦財政部的特別免稅令。

（一）企業(yè)所得稅

科特迪瓦企業(yè)所得稅稅率為年度稅務(wù)會計利潤的25%。如果企業(yè)當(dāng)年未實現(xiàn)利潤，也應(yīng)按營業(yè)額的0.5%繳納最低利潤稅，但最低利潤稅繳納額度應(yīng)在300萬西法～3500萬西法之間。預(yù)扣所得稅方面，建筑和公共工程承包商必須為國庫利益代扣為分包商及其他按合同進行的專業(yè)人員的利益所支付總額的7.5%，但是，當(dāng)為法人利益支付時，則不作扣除。同時規(guī)定在項目建設(shè)期間，對于未在科特迪瓦設(shè)立專業(yè)機構(gòu)的外國法人或自然人為了實現(xiàn)項目而向承包商提供的服務(wù)，免于征收非商業(yè)盈利性質(zhì)的代扣代繳稅。從計稅方式可以看出，影響所得稅的主要因素除收入和成本費用。下面根據(jù)計稅特點，分析企業(yè)稅務(wù)籌劃空間。

1.收入籌劃。收入籌劃空間很小，主要目標(biāo)配合年度利潤合理分布，合理籌劃合同價款的確認(rèn)，以及相關(guān)證據(jù)的準(zhǔn)備。

2.人工成本。當(dāng)?shù)毓蛦T人工成本籌劃空間幾乎沒有，需要如實繳納個稅與社會保險費。中方人員依法也應(yīng)在當(dāng)?shù)厣陥罄U納來源與子公司的個人所得稅、社會保險費，綜合繳納比例明顯高于25%，并且中國政府收取的社會保險費未明文允許稅前扣除，需要與社保局溝通。中方人員應(yīng)主動申報適當(dāng)?shù)闹蟹饺藛T工資水平，承擔(dān)向當(dāng)?shù)刂Ц兜膫€人所得稅。只有在當(dāng)?shù)匾婪ㄖЦ兜墓べY才可以計入人工成本中。

3.設(shè)備物資采購成本。科特迪瓦規(guī)定進口商品需要在科特迪瓦境內(nèi)第三方中介機構(gòu)評審貨值后才可以清關(guān)，海關(guān)依據(jù)評定的入關(guān)貨值征收各項稅費。由于科特迪瓦本國生產(chǎn)能力較差，生產(chǎn)物資靠歐洲進口，當(dāng)?shù)厥袌鰞r格相比中國明顯偏高，貨值評估機構(gòu)側(cè)重于申報價格偏低的審查。如果項目合同約定所有進口都將免征增值稅、關(guān)稅和預(yù)提稅，則在進口設(shè)備物資時可以考慮提高定價，增加外賬成本。同時要防范稅務(wù)部門可能將進口物資的轉(zhuǎn)移價值與正常經(jīng)營類似的產(chǎn)品作比較，從而對形成的利潤進行納稅調(diào)整。

4.固定資產(chǎn)折舊?？铺氐贤叨惙ㄒ?guī)定允許使用兩種折舊方法，一是直線折舊，一是遞減折舊，遞減折舊是在直線折舊的基礎(chǔ)上乘以一定系數(shù)，這個系數(shù)是由稅務(wù)總局批準(zhǔn)的。設(shè)備采用遞減折舊，有利于年度利潤分布。對于機械設(shè)備還要考慮進入他國的方式，是臨時性進口還是永久性進口，這對后續(xù)的處理產(chǎn)生直接影響。

5.分包成本。對分包成本的策劃分為當(dāng)?shù)胤职途惩夥职鼉汕闆r。當(dāng)?shù)胤职攸c審查是否具有法人資格，在進行分包前要核對分包商的工商及稅務(wù)登記。如果沒有法人資格，需要代扣所得稅，并按時向稅務(wù)部分申報繳納，避免罰款等處罰。境外的分包主要是來自國內(nèi)的工程或服務(wù)分包，此類分包商在科特迪瓦是沒有法人資格的，需要代扣所得稅。因此，國內(nèi)分包商派遣的施工人員人工成本，以及發(fā)運的貨物成本將納入子公司統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)管理，相關(guān)成本直接列入外賬。其他形式的服務(wù)與管理費用籌劃為服務(wù)分包方式。

（二）增值稅

科特迪瓦在貨物和服務(wù)流轉(zhuǎn)過程中一般征收增值稅，稅率為18%。施工企業(yè)采購材料、設(shè)備，使用勞務(wù)等時，具有增值稅納稅人資格的供應(yīng)商就會將增值稅轉(zhuǎn)嫁到施工企業(yè)，對于供應(yīng)方來說是銷項稅，而對于施工企業(yè)來講則是進項稅，與國內(nèi)操作基本一致。若為增值稅免稅項目，手續(xù)辦理方式分兩種：一種是通過海關(guān)進口的貨物與服務(wù)，在清關(guān)時直接向海關(guān)申請辦理；另一種是在科特迪瓦境內(nèi)采購貨物與服務(wù)，項目憑財政部免稅批文，與供應(yīng)商一道向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。

（三）工資類稅種及社會保險費

科特迪瓦稅法要求，居住滿180天的外國人視同居民，需要就科特迪瓦所實現(xiàn)的收入征收工資稅。項目部提供的食宿、機票、非施工用車輛視同實物工資，需要確定為工資性收入并繳納工資稅?？铺氐贤吖べY稅種較為復(fù)雜，除個人所得稅外，還有國家捐稅及整體工資稅。按季度進行申報，每季度結(jié)束后15日內(nèi)申報繳納。社會保險費方面主要涉及到家庭補助、工傷保險和退休金三項交費。稅務(wù)籌劃要推行屬地化管理原則，按要求合理安排中方人員與當(dāng)?shù)毓蛦T比例，盡量多的使用當(dāng)?shù)毓蛦T，正確代扣當(dāng)?shù)毓蛦T的個稅與社保額。中方人員按照高級、中層、普通人員，三個層級申報工資與個稅，并以此為依據(jù)，爭取將中方人員國內(nèi)社保費用記入外帳。

（四）設(shè)備特種稅

設(shè)備特種稅按營業(yè)額的0.1%征收，每季度結(jié)束的下月15日之前申報繳納。該稅種2001年出臺，用來資助國家稅務(wù)總局新項目、維護翻新和設(shè)備費用等。

參考文獻

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[2]夏體帥.海外總承包施工的財務(wù)風(fēng)險防控與應(yīng)對措施.財會觀察.2015（08）.

作者簡介：裴紅陽（1982-），男，滿族，河北遷安人，會計師，大學(xué)本科學(xué)歷，主要從事施工企業(yè)財務(wù)核算、成本管理、稅務(wù)管理以及財務(wù)共享中心運營工作。