企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用

呂俊虹

[摘 要] 稅收籌劃是當(dāng)今企業(yè)關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一，我國中小企業(yè)的稅收籌劃工作還處在剛剛起步階段，正當(dāng)合理地進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃不但可以為企業(yè)起到節(jié)流作用，還能讓企業(yè)對(duì)國家稅收政策有更充分全面的了解。文章以企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用作為選題，分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用，在研究的過程提出了改進(jìn)建議，希望這些建議能為我國中小企業(yè)的稅收籌劃起到一點(diǎn)啟發(fā)性作用，從而能夠使我國企業(yè)的稅收籌劃工作得到廣泛推廣，助力中小企業(yè)的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)；管理；稅務(wù)籌劃

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 11. 002

[中圖分類號(hào)] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2018）11- 0006- 02

1 稅收籌劃相關(guān)概述

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。它來源于1935年英國的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。當(dāng)時(shí)參與此案的英國上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃做了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅。”這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（Tax Savings）的經(jīng)濟(jì)利益。”此外，稅收籌劃具備了合法性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)性以及專業(yè)性的特質(zhì)。

2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性及存在的問題分析

2.1 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用的可行性分析

企業(yè)在開展財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，稅收籌劃發(fā)揮著非常重要的作用。從企業(yè)角度來說，稅務(wù)籌劃可以降低企業(yè)納稅成本，因此，企業(yè)如果能夠通過稅務(wù)籌劃減輕稅負(fù)，那么創(chuàng)造的價(jià)值和利潤就能夠有更多的部分留歸自己，相應(yīng)地就能夠增加企業(yè)自身可支配的資金，從而更加有利于企業(yè)的發(fā)展。而一個(gè)企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必然要建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，從而更好地提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平，這對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)整體水平以及企業(yè)經(jīng)營水平，都有著促進(jìn)作用。于國家而言，盡管企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃主觀上是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但在客觀上，在國家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源的道路。如果國家制訂的稅收政策導(dǎo)向正確，稅務(wù)籌劃將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生積極的、正向的作用。

2.2 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃應(yīng)用存在的問題分析

從當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的應(yīng)用情況來說，有很多方面的問題需要解決，這些問題主要反映在以下方面。有些企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的了解程度不夠，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的時(shí)候，對(duì)于稅收籌劃的導(dǎo)入在我國發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)。某些企業(yè)在這個(gè)概念的理解上不多，有些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收籌劃形成了錯(cuò)誤的觀點(diǎn)，提出了偷稅漏稅以及逃稅，和復(fù)雜的稅收籌劃比較來說更便利，沒有體現(xiàn)稅收籌劃的科學(xué)應(yīng)用。有些企業(yè)的稅收籌劃，在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上沒有得到很好的體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的時(shí)候?qū)Χ愂栈I劃的風(fēng)險(xiǎn)沒有重視，這是不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平提升的。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理進(jìn)行稅收策劃的主要方式

避稅策劃主要是指納稅人在充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅法的前提下，擁有會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)，做好了投融資以及經(jīng)營活動(dòng)的安排工作，在不觸犯法律規(guī)范的前提下實(shí)現(xiàn)的少交以及不交稅的目標(biāo)，可以積極借助國家稅收政策，進(jìn)行的稅收逃避，包括了優(yōu)惠政策，成本計(jì)算法以及租賃法。

3.1 用足稅收優(yōu)惠政策

新稅法積極的貫徹落實(shí)了國務(wù)院稅收減免政策的權(quán)利，避免出現(xiàn)了亂收的情況，且在稅法形式的規(guī)定上，形成各種稅收優(yōu)惠政策，包括了高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)。根據(jù)15%的所得稅進(jìn)行征收，新成立的高新技術(shù)企業(yè)免征所得稅時(shí)間為兩年，在生產(chǎn)之日起，只要分配為主要原料的材料，可以在五年內(nèi)降低以及免征所得稅。相關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓和咨詢方面的服務(wù)，30萬元以下年純收入的企業(yè)和機(jī)構(gòu)不被征收所得稅。企業(yè)要強(qiáng)化這方面的政策研究工作，積極調(diào)整所得稅，促進(jìn)企業(yè)獲得各種優(yōu)惠政策，才能夠積極的避稅并且促進(jìn)企業(yè)的實(shí)力得到壯大。

在這個(gè)過程中，開發(fā)區(qū)如雨后春筍般在全國各地得到發(fā)展，提出的投資條件具有吸引力，很多都是用幾年的時(shí)間促進(jìn)企業(yè)的所得稅下降，降低收費(fèi)的條件，獲得資金以及人才。當(dāng)企業(yè)鼓勵(lì)行業(yè)以及高科技產(chǎn)業(yè)發(fā)展的時(shí)候，這種優(yōu)惠條件是優(yōu)先考慮的事情，這是企業(yè)逃避稅收的主要因素之一。

3.2 營改增

我國在1994年針對(duì)商品以及勞務(wù)行為分開征收增值稅以及營業(yè)稅，這兩種稅收結(jié)構(gòu)組成不能夠相互抵消，并沒有促進(jìn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象得的解決，對(duì)于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及服務(wù)業(yè)的發(fā)展，產(chǎn)生了很大的不利影響。將營業(yè)稅改征增值稅，可以減輕重復(fù)征稅的問題，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力提升，有利于社會(huì)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分包，實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)融合的目標(biāo)，促進(jìn)小額納稅人的稅收負(fù)擔(dān)下降，實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)發(fā)展以及擴(kuò)大就業(yè)。很多企業(yè)使用航信軟件“懂稅的ERP” 產(chǎn)品，為了實(shí)現(xiàn)管理系統(tǒng)和納稅系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息傳遞的需要，要針對(duì)管理過程中的稅種（包括了增值稅、所得稅以及出口退稅）開展專業(yè)處理，一方面促進(jìn)企業(yè)了解自己的賬務(wù)情況，有利于企業(yè)的實(shí)力被評(píng)估，促進(jìn)企業(yè)積極進(jìn)行整合，并且使用國家稅收的優(yōu)惠政策，強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)統(tǒng)籌工作，積極地促進(jìn)企業(yè)的實(shí)力得到保留，為企業(yè)管理決策提供更好的運(yùn)營模式，為創(chuàng)利奠定了良好的基礎(chǔ)。積極的推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展和調(diào)整，實(shí)現(xiàn)企業(yè)科技創(chuàng)新的目標(biāo)。

3.3 定價(jià)轉(zhuǎn)移

轉(zhuǎn)移定價(jià)法就是企業(yè)逃避不必要廢物的主要方法之一，有關(guān)聯(lián)的企業(yè)通過雙方協(xié)商以及利潤轉(zhuǎn)移，促進(jìn)稅收這一塊能夠得到避稅，沒有根據(jù)一般的市場(chǎng)價(jià)格開展議價(jià)，只是保留了雙方利潤最大化，這種定價(jià)方法沒有和市場(chǎng)的公平價(jià)格相一致，但是這種方法為企業(yè)的收入減少，提供了更多的實(shí)際利益轉(zhuǎn)移。定價(jià)的逃避準(zhǔn)則，一般可以用在稅率有差距的企業(yè)中，通過價(jià)格的協(xié)商改動(dòng)，有利于稅率高的企業(yè)事務(wù)轉(zhuǎn)移給另一方，最終實(shí)現(xiàn)雙贏的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)減稅甚至不浪費(fèi)的作用。

3.4 分?jǐn)傎M(fèi)用

依照生產(chǎn)經(jīng)營過程中的一定辦法能夠?qū)崿F(xiàn)成本攤銷的目標(biāo)就是分?jǐn)傎M(fèi)用。分?jǐn)傎M(fèi)用的前提條件就是在一定費(fèi)用支出的前提下，能夠獲得賬戶平衡，最大限度地進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)?。可以逃避各種稅務(wù)公共費(fèi)用分?jǐn)偟脑瓌t，一般是實(shí)際費(fèi)用分?jǐn)偅骄謹(jǐn)傄约安黄骄謹(jǐn)偟炔贿`規(guī)的行為。通過實(shí)地經(jīng)驗(yàn)，了解到，不管使用哪一種攤銷模式，可以讓費(fèi)用積極的攤余成本，讓早期的成本費(fèi)用增加。但是，使用哪種分?jǐn)偡椒梢苑e極地幫助企業(yè)，就需要依據(jù)后期費(fèi)用產(chǎn)生時(shí)間數(shù)額的定向條件開展具體的計(jì)算分析才能夠確定。

4 企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的對(duì)策

4.1 樹立正確的稅收籌劃意識(shí)

稅收籌劃能夠保護(hù)中小企業(yè)的合法權(quán)益。當(dāng)前，政府機(jī)關(guān)、稅務(wù)機(jī)關(guān)通過借助傳媒、講座、知識(shí)培訓(xùn)等方式，向企業(yè)宣貫稅收籌劃，主要是希望能夠以這些方式，讓企業(yè)明白稅收籌劃能夠合理避稅，從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。以及讓企業(yè)能夠識(shí)別出進(jìn)行稅收籌劃的優(yōu)勢(shì)與應(yīng)用，通過這種方式，加強(qiáng)企業(yè)管理人員進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)，提高中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的稅收籌劃水平。

4.2 提高稅收籌劃人員素質(zhì)

一方面，提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。對(duì)于中小企業(yè)而言，企業(yè)管理人員的素質(zhì)至關(guān)重要，應(yīng)該通過培訓(xùn)等途徑讓企業(yè)的管理人員，特別是財(cái)務(wù)人員熟知財(cái)經(jīng)法規(guī)以及稅法等相關(guān)知識(shí)，建立健全的企業(yè)財(cái)務(wù)制度。另一方面，培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。目前，很多高校都開設(shè)有經(jīng)濟(jì)類專業(yè)，尤其是會(huì)計(jì)專業(yè)，很多高校都有這個(gè)專業(yè)，而稅收，稅法在會(huì)計(jì)專業(yè)開設(shè)的課程不多。經(jīng)濟(jì)類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地，應(yīng)該在大學(xué)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)開設(shè)稅收籌劃課程，提高我國稅收籌劃工作的整體水平。

4.3 重視稅收籌劃工作

當(dāng)前，很多中小企業(yè)稅收籌劃的管理層次水平十分低下，主要是因?yàn)槟壳爸行∑髽I(yè)的經(jīng)營管理人員漠視稅收籌劃，沒有意識(shí)到通過合法的籌劃保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益。企業(yè)的經(jīng)營管理者總是過于重視成本控制，創(chuàng)造了許多成本控制的精明之道，卻忽視了對(duì)企業(yè)稅收支出的籌劃。因此企業(yè)經(jīng)營管理者應(yīng)重視稅收籌劃工作，協(xié)調(diào)各部門及分支機(jī)構(gòu)相互配合、積極研究適合自身情況的稅收籌劃或聘請(qǐng)專家、稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)幫助做稅收籌劃。

5 結(jié) 論

總之，稅務(wù)籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮著重要的作用，其為企業(yè)帶來是直接或間接財(cái)務(wù)利益不容忽視。現(xiàn)代企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的重視，引入相應(yīng)的專業(yè)人才，對(duì)本企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃，以增強(qiáng)企業(yè)的效益和競(jìng)爭(zhēng)力。

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