PPP模式建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)探究

肖婉

摘要：PPP模式在建設(shè)項(xiàng)目中的應(yīng)用為我國(guó)很多項(xiàng)目的進(jìn)行提供了一種新的經(jīng)濟(jì)融資項(xiàng)目管理模式，本文立于其內(nèi)部審計(jì)的視角，對(duì)其進(jìn)行了與傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的對(duì)比，分析其現(xiàn)有的發(fā)展模式對(duì)建設(shè)項(xiàng)目帶來(lái)的影響，包括對(duì)當(dāng)前的審計(jì)結(jié)構(gòu)側(cè)重點(diǎn)的剖析。以及在未來(lái)，PPP模式建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境下將擁有怎樣的發(fā)展趨勢(shì)與前景，進(jìn)行一個(gè)全面而整體的探究與規(guī)劃。本文就PPP模式建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)進(jìn)行探究和分析。

關(guān)鍵詞：PPP模式;建設(shè)項(xiàng)目;內(nèi)部審計(jì)

PPP模式的誕生無(wú)疑是融資項(xiàng)目中一種非常流行與受歡迎并且具有實(shí)用性的新機(jī)制，它為傳統(tǒng)的建設(shè)項(xiàng)目帶來(lái)了全新的發(fā)展，解決了以往單一的融資困難，審計(jì)不合理的情況，在一定程度上不僅僅使新模式的開(kāi)創(chuàng)，更重要的是對(duì)現(xiàn)存的模式中有問(wèn)題的部分給出修改的途徑，打破了建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)發(fā)展的阻礙，促進(jìn)了新模式下建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的探究。

PPP模式概念簡(jiǎn)介

PPP模式是Public Private Partnership的縮寫(xiě)，全稱(chēng)為“公私合伙制”，顧名思義，“公私”是指公共政府與私人企業(yè)，“合伙”就是一種他們之間存在一種合作伙伴關(guān)系，“制”就是制度，是指合作雙方在合作過(guò)程中必須遵循的制度和法律條例。根據(jù)這些詞的匯總對(duì)PPP模式的簡(jiǎn)單理解即為政府與私人企業(yè)之間遵循合作的制度形成合作伙伴關(guān)系，而他們合作的項(xiàng)目是提供某種公共物品或服務(wù)。由于它是政府與私人企業(yè)之間進(jìn)行的商業(yè)合作關(guān)系，因此對(duì)于合作項(xiàng)目存在的風(fēng)險(xiǎn)以及利益不是只由一方承擔(dān)的，所以該模式備受矚目的原因也是在于政府參與整個(gè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)，這對(duì)政府來(lái)說(shuō)很大程度減小了經(jīng)濟(jì)的支出，所以PPP模式也被稱(chēng)為融資模式，同時(shí)，對(duì)私人企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)一個(gè)項(xiàng)目投資的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性也大幅度減小，達(dá)到了互利共贏的目的。又因?yàn)檫@種模式的特殊性，一般來(lái)說(shuō)，政府與私人企業(yè)進(jìn)行的合作項(xiàng)目大多是公益項(xiàng)目這一類(lèi)大眾接受程度較高的項(xiàng)目，這能夠確保政府、私人企業(yè)以及受眾之間的平衡，使項(xiàng)目能夠順利進(jìn)行下去。

PPP模式建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)探究

健全內(nèi)部審計(jì)控制

PPP模式自然為建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)帶來(lái)了全新的管理和控制模式，但目前的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)來(lái)看，項(xiàng)目融資仍然存在著一系列的不確定性，并且還有不可忽視的風(fēng)險(xiǎn)因素。融資體系的不完善是阻礙整個(gè)融資市場(chǎng)前進(jìn)的不可忽略的原因，尤其是對(duì)于私人企業(yè)嚴(yán)峻的融資現(xiàn)狀，而PPP模式將融資市場(chǎng)的這種風(fēng)險(xiǎn)更加不確定化，當(dāng)政府與私人企業(yè)進(jìn)行合作后，一些關(guān)于項(xiàng)目的利益分配、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)以及項(xiàng)目的監(jiān)督管理都成為了影響合作順利進(jìn)行的條件[1]。由于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向服務(wù)性，在建設(shè)項(xiàng)目的PPP模式下，內(nèi)部審計(jì)人員偏向于對(duì)內(nèi)部專(zhuān)門(mén)的審計(jì)機(jī)構(gòu)提供經(jīng)濟(jì)的審查，來(lái)建設(shè)和完成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的完善。所以為了完成政府與私人企業(yè)融資的順利合作，前提條件是私人企業(yè)內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)的完善，企業(yè)可以根據(jù)自己的現(xiàn)狀和發(fā)展制定適合于企業(yè)進(jìn)步的方案，完善企業(yè)內(nèi)部法律條例和經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制，健全內(nèi)部審計(jì)方案的控制，是企業(yè)內(nèi)部能夠針對(duì)不同的項(xiàng)目進(jìn)行不同的有效的管理和控制，對(duì)于特殊的項(xiàng)目情況，也能夠第一時(shí)間整理出解決方案，高效率完成工作。

PPP模式下內(nèi)部審計(jì)的客觀性

內(nèi)部審計(jì)有一個(gè)鮮明的特點(diǎn)，那就是它的獨(dú)立性，所以在PPP模式下它的獨(dú)立性仍然在項(xiàng)目的進(jìn)行中發(fā)揮著重要的作用，它的獨(dú)立性特點(diǎn)之一體現(xiàn)在審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中是獨(dú)立的，關(guān)于職責(zé)和對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的匯報(bào)，都是擁有著獨(dú)立的特點(diǎn)，這種獨(dú)立性能夠使審計(jì)過(guò)程免去一些繁雜的條例約束，獨(dú)立完成工作。進(jìn)一步來(lái)講，這種獨(dú)立性可以擴(kuò)展理解為客觀性，這使審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)中能夠?yàn)槠髽I(yè)提供利益和經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計(jì)的客觀性的作用在PPP模式的發(fā)展下更加發(fā)揮著重要的作用，因?yàn)镻PP模式中政府和私人企業(yè)合作的類(lèi)型限制，導(dǎo)致PPP模式中合作項(xiàng)目面臨著質(zhì)量的問(wèn)題，一些項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和進(jìn)行在實(shí)際中的實(shí)用性并不高，但是政府和私人企業(yè)在決定要對(duì)其進(jìn)行投資時(shí)，仍然要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，也需要時(shí)刻的市場(chǎng)監(jiān)督[2]。因此，內(nèi)部審計(jì)的客觀性在此刻顯得尤為重要，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的目的就是為了一個(gè)有效的項(xiàng)目的實(shí)施，在監(jiān)督過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)不符合于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的項(xiàng)目或者有悖于法律條規(guī)的項(xiàng)目應(yīng)該以客觀的角度去審視，及時(shí)停止項(xiàng)目可能受到的利益損害。

內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

PPP模式根據(jù)它不同的經(jīng)營(yíng)類(lèi)別有著不同的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，就按照它的三大類(lèi)經(jīng)營(yíng)模式來(lái)分析它所面臨的風(fēng)險(xiǎn)大小，來(lái)分析PPP模式建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。它擁有外包類(lèi)的運(yùn)營(yíng)模式，這種模式是指，投資由政府來(lái)進(jìn)行，私人企業(yè)在項(xiàng)目中承擔(dān)任務(wù)管理，主要的目的是進(jìn)行項(xiàng)目工程的管理工作，因此，承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較小，在這種模式下，私人企業(yè)獲得一個(gè)很好的工程項(xiàng)目進(jìn)行機(jī)會(huì)，內(nèi)部審計(jì)的工作量相對(duì)來(lái)說(shuō)也較小，承擔(dān)著較小的壓力，是一個(gè)很好的發(fā)展機(jī)會(huì)。還有特許經(jīng)營(yíng)類(lèi)，這種模式需要私人企業(yè)進(jìn)行部分或者全部的投資，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，承受的風(fēng)險(xiǎn)較大，因此，內(nèi)部審計(jì)在管理評(píng)測(cè)和監(jiān)督過(guò)程中需要結(jié)合實(shí)際的項(xiàng)目狀況進(jìn)行全面的評(píng)估，對(duì)融資的風(fēng)險(xiǎn)，以及對(duì)利益回收的分配要進(jìn)行合理的管理和設(shè)計(jì)，與政府部門(mén)進(jìn)行配合，完成PPP模式內(nèi)部審計(jì)的設(shè)計(jì)與監(jiān)督[3]。在PPP模式下風(fēng)險(xiǎn)最大的經(jīng)營(yíng)就是私有化類(lèi)，這個(gè)經(jīng)營(yíng)模式需要私人企業(yè)進(jìn)行全部的投資，同時(shí)也承擔(dān)著全部投資帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，而政府在其中扮演的角色就是監(jiān)督管理者，監(jiān)督私人企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中從用戶(hù)手中取得利潤(rùn)的回報(bào)，獲得收益。所以以上三種不同的經(jīng)營(yíng)模式在實(shí)際的運(yùn)營(yíng)中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和獲得收益的途徑也都不相同，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該結(jié)合實(shí)際的項(xiàng)目情況對(duì)企業(yè)進(jìn)行一個(gè)指導(dǎo)性意見(jiàn)的拋出，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督管理作用，找到最合適的經(jīng)營(yíng)模式進(jìn)行投資，完成融資的最大化效益的利用。

PPP模式下內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化

PPP模式是新的融資模式，它相對(duì)于傳統(tǒng)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)來(lái)說(shuō)，已經(jīng)進(jìn)行了革新與大的改變，因此，以往的審計(jì)模式也不適用于新的PPP模式。為了迎合整體經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的發(fā)展，審計(jì)模式也根據(jù)PPP模式的更新進(jìn)行重點(diǎn)的偏移，選擇一個(gè)更貼近于PPP新模式的審計(jì)方法，達(dá)到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)與新審計(jì)重點(diǎn)角度的相配合，審計(jì)模式就需要重點(diǎn)的偏移。

除了對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的改變外，對(duì)審計(jì)的優(yōu)化還可以通過(guò)在項(xiàng)目進(jìn)行前對(duì)整體項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估以及對(duì)經(jīng)濟(jì)融資的合理計(jì)算，避免出現(xiàn)因?yàn)橥顿Y問(wèn)題導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益糾紛問(wèn)題，進(jìn)而影響到整個(gè)項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)法規(guī)。在進(jìn)行PPP模式合作時(shí)，不能夠忽略項(xiàng)目的質(zhì)量，一定要對(duì)項(xiàng)目的質(zhì)量進(jìn)行分析，做到全面的審計(jì)，完成內(nèi)部審計(jì)的整體優(yōu)化。

結(jié)語(yǔ)

PPP模式建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)的合理進(jìn)行能夠促進(jìn)我國(guó)很多行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)，也是政府和私有企業(yè)合作模式的成績(jī)體現(xiàn)，為更多的私有企業(yè)提供了機(jī)會(huì)，有了可供選擇的投資項(xiàng)目。對(duì)政府來(lái)說(shuō)，也是減輕了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，在未來(lái)隨著PPP模式的發(fā)展，還將有更多的合作模式被創(chuàng)新，政府和私人企業(yè)的合作也將會(huì)迎來(lái)更多不一樣的發(fā)展模式，完成整個(gè)行業(yè)的進(jìn)步，做到經(jīng)濟(jì)效益最大化。

（作者單位：河南省國(guó)有資產(chǎn)控股運(yùn)營(yíng)集團(tuán)有限公司）

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