高職院校業(yè)務層面內(nèi)部控制問題研究

張瑋

摘要 隨著國家財政對高職院校教育經(jīng)費投入的不斷增長，高職院校的內(nèi)部控制問題受到了社會各界的普遍關注。但目前高職院校業(yè)務層面內(nèi)部控制在實施中暴露出許多問題。本文以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）為依據(jù)，結合相關法規(guī)及已有的研究成果，就高職院校的內(nèi)部預算管理、收支管理、政府采購管理，建設項目管理、資產(chǎn)管理、合同管理等業(yè)務層面的內(nèi)部控制進行分析研究，進一步揭示了目前高職院校在內(nèi)部控制實施中存在的問題，并針對相關問題提出了相應的解決措施，對實踐工作具有一定的指導意義。

關鍵詞 高職院校 業(yè)務層面 內(nèi)部控制

中圖分類號：G717 文獻標識碼：A DOI：10.16400/j.cnki.kjdkz.2018.02.010

長期以來，高職院校對業(yè)務層面的內(nèi)部控制管理在諸多方面存在薄弱環(huán)節(jié)，致使一些貪污腐敗現(xiàn)象屢禁不止，時有發(fā)生。由此可見，高職院校業(yè)務層面內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實施是推進高職院校事業(yè)健康發(fā)展的基礎保障，加強對教育經(jīng)費的績效評估，可以有效促進高職院校在業(yè)務層面內(nèi)部控制的管理。

1高職院校業(yè)務層面的內(nèi)部控制在財務管理方面存在的問題

1.1高職院校在預算管理方面存在的問題

（1）高職院校缺乏全面和科學的預算管理體系。第一，高職院校的財務預算大多是對財務收支的預算，其主要目的是為了確保高職院校在一個會計年度內(nèi)的常規(guī)運行。但卻忽略了對資金的預算，即：在一個會計年度中不同時間內(nèi)的資金需求量與資金供給量的預測以及籌資能力與籌資需求能力的預測。這就使得高職院校在資金使用上計劃趕不上變化，從而造成了高職院校的發(fā)展規(guī)劃與資金鏈的供給相互脫節(jié)，影響和制約了學校的發(fā)展。第二，高職院校在編制財務預算時，普遍存在方法單一的問題。只是簡單的以上一年的收支情況為依據(jù)，來測算下一年度的資金需求情況。而未能按高職院校的事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和事業(yè)發(fā)展目標的相關標準，實現(xiàn)按定額編制預算。造成了預算編制與實際業(yè)務相互脫節(jié)，失去了預算的應有作用。第三，預算編制內(nèi)容一成不變，缺乏自主性。目前，大多數(shù)的高職院校一年編制一次預算，并且對一些支出的細化做出了嚴格的限制，造成了各預算部門對其預算的編制缺乏自主性，影響高職院校的部門執(zhí)行力。

（2）對預算的控制力度不夠，缺乏時效性。由于高職院校的預算管理機制缺乏靈活性，造成了預算管理部門對受影響的各項因素不能及時應對。另外，因預算的編制時間同預算指標的下達時間有所不同，給事前的預算控制帶來了困難。還有，由于《規(guī)范》和管理制度的不健全，造成了對預算的頻繁調整。再有，由于年終對預算執(zhí)行情況的分析不夠深入、細致。加之沒有行之有效的考核標準和考核辦法，最終會導致管理的效率低下，阻礙學校的發(fā)展。

（3）預算評價機制缺失。由于高職院校對預算項目缺乏有效的績效考核和績效評價機制，造成了學校資源的匱乏和嚴重浪費，從而制約了高職院校的全面發(fā)展。

1.2高職院校業(yè)務層面內(nèi)部控制的收支管理體系不規(guī)范

（1）存在違規(guī)收費和亂收費現(xiàn)象。高職院校中的一些職能部門未經(jīng)上級主管部門和物價部門的備案和審批擅自設立收費項目和收費標準。如：賠償款、重讀費、補考費等，違反了行政事業(yè)性收費管理的相關規(guī)定。也導致了“小金庫”事件屢禁不止，時有發(fā)生。給學校的收費業(yè)務帶來風險。

（2）對“三重一大”的資金使用缺乏科學合理的決策機制。對大額支出的相關管理制度不完善，缺乏計劃性，造成資金的嚴重浪費。一些高職院校為了謀求高速發(fā)展，過度投資基本建設，盲目采購教學設備，造成了在基本建設和設備采購過程中的嚴重浪費。

13高職院校政府采購體系不完善

（1）政府采購的定價同學校預算之間存在差異。這是因為政府采購大多數(shù)要選擇那些信譽好，規(guī)模大的供應商，另外，政府指定的采購公司要收取一定的管理費用，并要求供應商預先支付一定的押金，這樣就會大大增加政府采購的成本，造成了政府采購成本往往會高于自采成本，從而使預算成本加大，預算計劃超支。

（2）高職院校的預算與政府采購計劃不一致，由于高職院校的教學研究項目、基建項目等投資的主體及資金的來源各不相同，而所需商品品質隨著科學技術的不斷進步，而日趨變化。同時，因高職院校具有組織體系復雜，組織結構多樣化的特點，使高職院校很難提供精準的采購計劃，因此，很難實現(xiàn)以收定支的管理模式。

（3）政府采購的品種不能滿足特殊要求。究其原因，主要是因為學校在采購所需物資時，沒有對科技含量較高的物資加以關注，造成了政府采購的品種只能滿足一般需求。

1.4高職院校建設項目體系不完善

（1）趕工期現(xiàn)象嚴重，造成建設成本加大。高職院校在建設項目中普遍存在趕工期的現(xiàn)象。趕工過程中一方面會增加施工單位勞動力的投入，同時，也會導致一些材料價格的上漲，索賠也隨之而來；另一方面，由于趕工期使各項施工工作交叉嚴重，導致了很多工程質量問題的出現(xiàn)，返工和浪費現(xiàn)象尤為嚴重。

（2）由于使用對象的特殊性，使建設成本加大。如：學生使用宿舍樓時，會經(jīng)常對墻面造成損壞，增加了維護成本，造成項目生命周期成本的加大；另外，高職院校的一卡通系統(tǒng)、門禁系統(tǒng)等設施都會提高建設項目的成本。

（3）審計監(jiān)督滯后，給施工過程中的造價管理造成困難。許多高職院校管理人員不熟悉審計工作，欠缺經(jīng)驗，造成工程施工和工程審計相互脫節(jié)，造成審計的滯后。

1.5高職院校資產(chǎn)管理體系的不健全

目前，高職院校在資產(chǎn)管理方面出現(xiàn)了許多問題，致使學校資源配置不優(yōu)化，使用效率低下，甚至造成了資產(chǎn)的閑置、短缺、浪費、流失等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（1）資產(chǎn)管理的觀念滯后，意識淡薄。監(jiān)督機制缺乏有效性。工作人員專業(yè)水平低，業(yè)務素質差。

（2）固定資產(chǎn)流失嚴重，缺乏產(chǎn)權管理意識。一些高職院校對經(jīng)營性的固定資產(chǎn)管理不善，學校的固定資產(chǎn)長期被經(jīng)營單位無償占有、使用。使投資的資產(chǎn)不能得到回報。資產(chǎn)的安全完整得不到保證。

（3）高職院校普遍對無形資產(chǎn)的管理重視不夠，一些部門以學院名義舉辦培訓班，收入自留，很少上交，無形資產(chǎn)占用得不到補償。還有一些無形資產(chǎn)未被確認，價值不能在賬面上體現(xiàn)。

1.6高職院校對合同管理體系的建設有待改善

（1）高職院校在合同管理工作中，往往缺乏嚴謹、審慎的工作態(tài)度，法制意識淡薄。

（2）合同內(nèi)容訂立不嚴謹，給學校經(jīng)濟造成損失，甚至會引起合同糾紛，造成不必要的合同風險。

（3）高職院校對合同管理工作重視不夠，沒有完善健全的管理制度，在合同管理方面比較混亂，存在風險。

2高職院校業(yè)務層面內(nèi)部控制的控制措施

2.1加強高職院校預算環(huán)節(jié)的控制措施

加強對預算編制科學性的研究，選擇合理有效的預算編制方法，使編制的預算合理可行。能夠實現(xiàn)資金使用效益的最大化，進一步推進學校各項工作的有序進行。（1）預算編制過程中，單位內(nèi)部各職能部門之間要充分溝通，協(xié)調配合。（2）預算編制要與資產(chǎn)配置相互對應。（3）預算的執(zhí)行要與批復額度和列支范圍相符合。（4）決算編報要真實、準確、完整、及時。

2.2突出對收支業(yè)務的控制措施

高職學院應加強對收支業(yè)務的日常管理和監(jiān)督，具體措施如下：（1）加強對收支業(yè)務真實性的審批。（2）加強對收支業(yè)務原始憑證及賬務處理規(guī)范性的審核。（3）加強對出納員操作規(guī)范的審核。（4）加強對崗位責任制度的監(jiān)督和管理，建立健全內(nèi)部牽制制度，實現(xiàn)不相容崗位的相互分離。（5）加強審計監(jiān)督，發(fā)揮審計職能。（6）加強對大額資金審批程序的控制，加強對風險的評估。

2.3高職院校政府采購業(yè)務的控制措施

（1）嚴格按照預算計劃執(zhí)行采購業(yè)務。對采購經(jīng)費實施精準化的預算管理，發(fā)揮集中采購優(yōu)勢，降低采購成本。（2）加強對采購業(yè)務審批流程的監(jiān)督和管理，對采購業(yè)務實施全過程監(jiān)督。定期對采購業(yè)務流程進行評價，及時防范采購活動中存在風險。

2.4高職院校建設項目管理的控制措施

（1）強化對工期時間的管理，合理安排施工計劃和施工進度，正確處理成本與工期之間的關系。（2）建設項目的設計符合學生特點和教學要求。（3）加強對管理人員業(yè)務素質的建設，強化對建設過程的跟蹤審計，有效保障結算成本的真實性、合理性、完整性和有效性。

2.5高職院校資產(chǎn)管理的控制措施

高職院校應建立健全資產(chǎn)的管理制度，明確崗位責任，提高管理水平，貫徹執(zhí)行“統(tǒng)一領導，分級管理”的模式，實現(xiàn)歸口管理，梳理業(yè)務流程，實施財務監(jiān)督，嚴格執(zhí)行資產(chǎn)的定期盤點制度，做好財產(chǎn)清查工作，確保學校資產(chǎn)的安全完整。

2.6高職院校合同管理的控制措施

（1）高職院校應從思想上加強對合同管理工作的重視。有效建立和實施合同風險的監(jiān)督機制，加強對合同簽訂人的合同管理知識的培訓和考核。實現(xiàn)歸口管理，有效控制合同簽訂環(huán)節(jié)的風險。（2）對大額的經(jīng)濟合同，開展事中審計，對合同履行情況實施跟蹤管理，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，有效防范合同履行環(huán)節(jié)的風險。

總之，隨著我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的不斷推進和完善，進而在實踐工作中讓內(nèi)部控制制度貫穿到高職院校管理工作的每一個環(huán)節(jié)。這將意味著高職院校內(nèi)部控制的研究工作任重而道遠。由此可見，加強高職院校內(nèi)部控制制度的建設是當今高職院校財務管理工作中的重中之重，只有建立并有效實施科學、嚴密的內(nèi)部控制制度，并能夠妥善解決高職院校在內(nèi)部控制實施中存在的問題，才能保證高職院校財務管理工作科學、健康、高效的發(fā)展。