談企業(yè)中高層管理人員個(gè)人所得稅納稅征管

來(lái)永杰

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，高收入人群不斷擴(kuò)大，2011年個(gè)稅起征點(diǎn)提高后，已有7年未變動(dòng)。強(qiáng)化高收入者個(gè)人所得稅稅收征管，提高納稅人的納稅意識(shí)。本文以工資薪金個(gè)人所得稅為研究對(duì)象，分析個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配的現(xiàn)狀，分析轄區(qū)內(nèi)企業(yè)中高層管理人員工資薪金個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀。個(gè)人所得稅的稅收征管也存在著很多漏洞，通過(guò)納稅籌劃，可以節(jié)省不少稅收成本。本文針對(duì)中高層管理人員的征管措施及成效，并提出了相應(yīng)的對(duì)策及建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；中高層管理人員；個(gè)人所得稅；納稅征管

一、個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配的現(xiàn)狀

自1980年個(gè)人所得稅開(kāi)征以來(lái)，已有三十多年的時(shí)間，其改革方向主要是促進(jìn)收入分配的公平，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)不斷增強(qiáng)。2011年，修改個(gè)人所得稅法的規(guī)定，調(diào)高了減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并改變了稅率級(jí)差。調(diào)整后，個(gè)人所得稅稅負(fù)普遍減輕，納稅面和納稅人數(shù)大幅度下降。近幾年隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，納稅面和納稅人數(shù)又逐步上升，企業(yè)的個(gè)人所得稅稅負(fù)普遍提高和加重，2018年3月份的兩會(huì)上對(duì)修改個(gè)人所得稅法，提高起征點(diǎn)又一次提上了議案。

從表中數(shù)據(jù)可以看出，我國(guó)稅收收入呈逐年遞增趨勢(shì)，在1994年實(shí)行分稅制改革時(shí)，個(gè)人所得稅占稅收總收入的比重為1.43%，到了2017年這個(gè)比重上升到8.29%；個(gè)人所得稅占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重從1994年的0.15%，上升到2017年的1.45%。然而，我國(guó)個(gè)人收入分配差距也在擴(kuò)大，基尼系數(shù)作為衡量貧富差距的指標(biāo)，從1994年的0.37擴(kuò)大到2017年的0.469，雖然從2006年比較基尼系數(shù)有所下降，但從近幾年看中國(guó)的基尼系數(shù)仍然處于較高的水平。如何調(diào)節(jié)居民貧富差距，縮小居民的收入差異，降低基尼系數(shù)，企業(yè)的中高層管理人員的收入是重要的調(diào)整方向。

二、工資薪金個(gè)人所得稅征管存在的問(wèn)題

2011年個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高以后，企業(yè)普通職工需繳納工資薪金個(gè)人所得稅的人數(shù)及繳稅金額明顯下降，中高層管理人員繳納的工資薪金個(gè)人所得稅占企業(yè)繳納總額的絕大部分。因此，中高層管理人員工資薪金個(gè)人所得稅繳納情況很大程度上決定了整個(gè)企業(yè)工資薪金個(gè)人所得稅的扣繳質(zhì)量。

（一）稅制因素制約個(gè)稅征管

目前，多種收入渠道的納稅人可以通過(guò)各種低稅率交稅或直接免稅，而以工資薪金為主要收入或唯一收入的人，要采用超額累進(jìn)稅率，繳納高額的稅款，難以體現(xiàn)稅收公平?，F(xiàn)行按月、按次分項(xiàng)計(jì)征，容易造成稅負(fù)的不公，稅率結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致個(gè)人所得稅繳納結(jié)果相差較大。財(cái)務(wù)人員如何對(duì)收入核算做下稅收籌劃，可以節(jié)省不少稅收成本。

比如：某甲年收入12萬(wàn)元，同樣收入按不同取得方式，個(gè)人所得稅繳納情況各不相同。

1.每月工資發(fā)放8500元，年終獎(jiǎng)18000元，繳納個(gè)人所得稅[（8500-3500）×20%-555]×12+18000×3%=5340+540=5880.00元

2.每月工資發(fā)放1萬(wàn)，繳納個(gè)人所得稅【（10000-3500）×20%-555】×12=8940.00元

3.12萬(wàn)元作為稿酬所得一次性取得，繳納個(gè)人所得稅120000（1-20%）×20%×（1-30%）=13440元

4.在年底取得一次性股息紅利12萬(wàn)元，繳納個(gè)人所得稅120000×20%=24000.00元

（二）對(duì)隱形收入缺乏有效的監(jiān)管

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化進(jìn)程較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生了大量的隱形收入，特別是年終獎(jiǎng)發(fā)放的問(wèn)題上，有的企業(yè)老總從個(gè)人賬戶給員工發(fā)獎(jiǎng)金，既不通過(guò)企業(yè)的銀行賬戶支付，也不在財(cái)務(wù)賬上反映，更沒(méi)有自行申報(bào)納稅或企業(yè)代扣代繳稅款，個(gè)稅大量流失，造成個(gè)人所得稅偷漏易、征收難的局面。

（三）缺乏有效的管理辦法

工資薪金個(gè)人所得稅缺少直接有效的征管辦法和申報(bào)、扣繳質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，相同規(guī)模企業(yè)之間的代扣代繳質(zhì)量參差不齊，同規(guī)模同樣勞動(dòng)類型人員個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)不一，造成稅收不公平，一定程度上影響遵從度高納稅人的申報(bào)積極性。

當(dāng)前企業(yè)有相同的勞動(dòng)所得，但個(gè)人所得稅稅制劃分為不同性質(zhì)，導(dǎo)致稅負(fù)不公。例如：B是企業(yè)的合同工，C是臨時(shí)雇傭。按個(gè)人所得稅稅制，B屬于按工資薪金所得計(jì)算，C按勞務(wù)報(bào)酬計(jì)算，兩者稅收負(fù)擔(dān)相差較大。例如他們收入一個(gè)月都是5000元，A繳納（5000-3500）×3%=45元，B繳納5000×（1-20%）×20%=800元，由于稅制相關(guān)規(guī)定的缺陷，相同的工作收入，導(dǎo)致兩人的稅收負(fù)擔(dān)相差755元，產(chǎn)生了不公平現(xiàn)象。作為企業(yè)通過(guò)納稅籌劃，將B納入合同工范疇，減少稅收負(fù)擔(dān)。

三、加強(qiáng)工資薪金個(gè)人所得稅征管的具體措施及成效

（一）工資薪金個(gè)人所得稅與銷售收入、職工工資總額、管理人員工資總額的關(guān)聯(lián)度調(diào)查，

選取了轄區(qū)內(nèi)50家個(gè)人所得稅代扣代繳質(zhì)量高，年銷售收入1000萬(wàn)以上的企業(yè)為樣本企業(yè)，通過(guò)實(shí)地調(diào)查加發(fā)放問(wèn)卷的方式，對(duì)企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅與其銷售收入、職工工資總額、管理人員工資總額的關(guān)聯(lián)度進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)規(guī)律如下：

1.指標(biāo)1（銷售收入工薪稅負(fù)比）為0.1%，即工資薪金個(gè)人所得稅=銷售收入×0.1%

2.指標(biāo)2（職工工資總額工薪稅負(fù)比）為0.8%，即工資薪金個(gè)人所得稅=職工工資總額×0.8%

3.指標(biāo)3（管理人員工資總額工薪稅負(fù)比）為3%，即工資薪金個(gè)人所得稅=管理人員工資總額×3%

（二）基于上述指標(biāo)的企業(yè)工資薪金個(gè)人所得稅測(cè)算模型構(gòu)建

企業(yè)應(yīng)繳工資薪金個(gè)人所得稅=銷售收入×0.1%×X%+職工工資總額×0.8%×Y%+管理人員工資總額×3%×Z%， X，Y，Z為權(quán)重系數(shù)，X+Y+Z=100%

結(jié)合樣本企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)，我們確定權(quán)重系數(shù)的取值為X：50%，Y：30%，Z：20%，代入上述公式得到：

企業(yè)應(yīng)繳工資薪金個(gè)人所得稅=銷售收入×0.1%×50%+職工工資總額×0.8%×30%+管理人員工資總額×3%×20%

（三）中高層管理人員個(gè)體工資薪金個(gè)人所得稅的測(cè)算

通過(guò)對(duì)樣本企業(yè)調(diào)查數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，確定指標(biāo)4（同等同類職務(wù)（崗位）年薪參考標(biāo)準(zhǔn)），明細(xì)情況如下：

職務(wù)年薪參考標(biāo)準(zhǔn)

1.年銷售收入1000萬(wàn)-3000萬(wàn)按50%設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)值

2.年銷售收入3000萬(wàn)-1億按70%設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)值

3.年銷售收入1億-5億按80%設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)值

4.年銷售收入5億以上按100%設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)值

根據(jù)企業(yè)崗位設(shè)置，結(jié)合年薪參考標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定的計(jì)算方法，我們可以測(cè)算出企業(yè)中高層管理人員應(yīng)繳納的工資薪金個(gè)人所得稅參考金額。

（四）圍繞四項(xiàng)指標(biāo)及測(cè)算模型，我們重點(diǎn)做了以下五方面工作：

1.宣傳先行創(chuàng)氛圍。一是堅(jiān)持稅法宣傳的持續(xù)性。通過(guò)經(jīng)常、持續(xù)的稅法宣傳，讓納稅人知曉個(gè)人所得稅法和有關(guān)政策，不斷增強(qiáng)公民的稅收法律意識(shí)。逢會(huì)必講，利用各種會(huì)議場(chǎng)合對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員進(jìn)行宣傳，例如匯算清繳培訓(xùn)會(huì)議、年報(bào)會(huì)議等；二是堅(jiān)持宣傳方式的多樣性。采用形式多樣的宣傳方式，充分利用現(xiàn)代化信息平臺(tái)，QQ群平臺(tái)、微信公眾號(hào)平臺(tái)、微博平臺(tái)、網(wǎng)上窗口通知等形式進(jìn)行宣傳；三是堅(jiān)持稅法宣傳的針對(duì)性。突出重點(diǎn)，對(duì)重點(diǎn)企業(yè)采用上門(mén)宣傳方式，加強(qiáng)稅法宣傳針對(duì)性。對(duì)一些重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)，規(guī)定稅收管理員定期深入企業(yè)面對(duì)面、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)開(kāi)展政策輔導(dǎo)，經(jīng)常鼓勵(lì)納稅意識(shí)較好的企業(yè)老總在企業(yè)中高層干部職工會(huì)議上作相關(guān)個(gè)稅政策的宣傳與動(dòng)員，鼓勵(lì)企業(yè)適當(dāng)提薪，促使職工自行承擔(dān)納稅義務(wù)、依法申報(bào)個(gè)稅。

2.稅源調(diào)查獲信息。一是定期上報(bào)《個(gè)人所得稅稅源調(diào)查表》。規(guī)定轄區(qū)內(nèi)規(guī)模以上企業(yè)今年3月15號(hào)前上報(bào)反映上述四項(xiàng)指標(biāo)的《個(gè)人所得稅稅源調(diào)查表》，要求企業(yè)如實(shí)反映企業(yè)人員結(jié)構(gòu)圖和實(shí)際的工資薪金收入狀況。二是加強(qiáng)審核，提高采集信息的準(zhǔn)確性。根據(jù)上報(bào)的調(diào)查表，深入企業(yè)，實(shí)地了解企業(yè)的人員結(jié)構(gòu)以及相應(yīng)工資薪金收入狀況；并依托平易系統(tǒng)核對(duì)調(diào)查表數(shù)據(jù)，兩相結(jié)合，提高所采集的信息的準(zhǔn)確性。

3.比較分析找疑點(diǎn)。依據(jù)企業(yè)上報(bào)的調(diào)查數(shù)據(jù)按照測(cè)算模型計(jì)算出企業(yè)應(yīng)繳工資薪金個(gè)人所得稅參考金額，并將企業(yè)實(shí)繳數(shù)與之比對(duì)，將指標(biāo)比對(duì)情況在同等規(guī)模企業(yè)之間進(jìn)行比較并按質(zhì)量高低進(jìn)行匯總排序，對(duì)偏離度大的納稅人、扣繳義務(wù)人，要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)交稅款或作出合理解釋并提供說(shuō)明材料。

4.專項(xiàng)清理促申報(bào)。根據(jù)企業(yè)提供的調(diào)查表中管理層結(jié)構(gòu)，按照指標(biāo)4（同等同類職務(wù)（崗位）年薪參考標(biāo)準(zhǔn)），測(cè)算出該企業(yè)中高層管理人員應(yīng)繳工資薪金個(gè)人所得稅參考金額，再結(jié)合企業(yè)提供的相關(guān)說(shuō)明材料開(kāi)展進(jìn)一步審核，對(duì)偏離度大企業(yè)的申報(bào)合理性進(jìn)行認(rèn)定，確定需專項(xiàng)清理的“申報(bào)異常企業(yè)”名單。對(duì)該類企業(yè)，首先發(fā)放整改通知書(shū)，要求其依法履行代扣代繳義務(wù)并限期進(jìn)行納稅補(bǔ)報(bào)；如企業(yè)不配合或補(bǔ)報(bào)后仍不能達(dá)到要求的，管理員將進(jìn)一步對(duì)企業(yè)進(jìn)行質(zhì)疑約談，對(duì)各中高層管理人員的收入水平進(jìn)行調(diào)查，并督促其按實(shí)申報(bào)。從目前情況來(lái)看，此項(xiàng)專項(xiàng)清理工作開(kāi)展順利，納稅人能夠積極配合，尚未出現(xiàn)需要移交稽查或評(píng)估的企業(yè)名單。

5.責(zé)任考核提質(zhì)量。為確保該項(xiàng)工作的實(shí)效性，分局每月在分局網(wǎng)頁(yè)中公布各管理員調(diào)查情況，包括各管理員所轄企業(yè)的工資薪金所得個(gè)稅本月合計(jì)入庫(kù)額、上年同月入庫(kù)額以及上月入庫(kù)額，并由分管局長(zhǎng)按季度點(diǎn)評(píng)相關(guān)工作，確保工作質(zhì)量。

（五）取得的成效

1、通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)中高層管理人員個(gè)人所得稅的征管，直接帶動(dòng)了分局工資薪金項(xiàng)目個(gè)人所得稅征管的質(zhì)量。2017年年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅代扣代繳補(bǔ)繳稅額306萬(wàn)，2018年度的企業(yè)整體代扣代繳個(gè)人所得稅申報(bào)質(zhì)量明顯提高。2017年1-3月入庫(kù)工資薪金個(gè)人所得稅2524萬(wàn)元，2018年1-3月入庫(kù)3537萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)40.13%。

2、通過(guò)調(diào)查、約談和專項(xiàng)清理，納稅人對(duì)工資薪金個(gè)人所得稅的相關(guān)政策有了更深入的了解，納稅意識(shí)得到了加強(qiáng)。

3、探索了一種直觀、具有操作性的工資薪金個(gè)人所得稅征管方法以及相應(yīng)的工作質(zhì)量考核辦法，具有一定的借鑒意義。

四、加強(qiáng)工資薪金個(gè)人所得稅征管的對(duì)策及建議

（一）加強(qiáng)稅法宣傳，提高納稅意識(shí)

通過(guò)新聞媒體，網(wǎng)絡(luò)，微信等手段進(jìn)行稅法宣傳，使稅法深入人心，能提高納稅人的自覺(jué)性，逐步轉(zhuǎn)變廣大納稅人的觀念，尤其是中高層管理人員，將輔導(dǎo)與宣傳相結(jié)合。財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷提高專業(yè)知識(shí)，提高納稅意識(shí)，營(yíng)造一個(gè)良好的納稅環(huán)境。

同時(shí)要建立個(gè)人的財(cái)產(chǎn)登記制度，黨員干部做好帶頭作用，把財(cái)產(chǎn)收入等公開(kāi)化，使稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人的財(cái)產(chǎn)狀況，各種收入通過(guò)銀行結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金，讓隱匿收入，多渠道收入的納稅人得到控制。

（二）開(kāi)展專項(xiàng)治理，提高個(gè)稅征管質(zhì)量

因地制宜制定工資薪金個(gè)人所得稅征管辦法，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，抓好疑點(diǎn)信息排查，對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)，采取約談企業(yè)負(fù)責(zé)人、各中高層管理人員，調(diào)查核實(shí)，處理處罰，提出管理意見(jiàn)，移交評(píng)估、稽查部門(mén)查處等方法，體現(xiàn)稅收的公正公平。

（三）加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入申報(bào)信息的有效監(jiān)管

建立個(gè)人涉稅信息的全國(guó)聯(lián)網(wǎng)，對(duì)多處取得工資收入的加強(qiáng)監(jiān)控，同時(shí)要實(shí)現(xiàn)各部門(mén)信息交換和共享。工資結(jié)算通過(guò)銀行支付，更有效的監(jiān)控個(gè)人工資收入，收入更清晰化和透明化。除了對(duì)企業(yè)的工資審核外，應(yīng)當(dāng)關(guān)注其他隱匿收入，例如超市發(fā)票、旅游發(fā)票等，應(yīng)當(dāng)按照獲得非貨幣福利并入當(dāng)月工資薪金中，計(jì)算個(gè)人所得稅。同時(shí)要進(jìn)一步監(jiān)控企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，杜絕收入化整為零的現(xiàn)象，例如辦理多家個(gè)體戶執(zhí)照，分散收入，從而降低個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅制度問(wèn)題較多，完善和改進(jìn)任務(wù)艱巨，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅在稅收中的比例會(huì)逐步提高，調(diào)節(jié)收入分配的作用會(huì)逐步增強(qiáng)，使百姓收入差距縮小，在黨的領(lǐng)導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)富強(qiáng)、民主、公平的和諧社會(huì)而努力。

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