淺議利用財務(wù)共享加強海外財務(wù)管控

林一真

摘要：當前新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革形成了歷史性交匯，國際產(chǎn)業(yè)分工格局正在重塑。中國正在抓住這一重大歷史機遇，實施制造強國戰(zhàn)略。中國制造圍繞“中國制造2025，助推‘一帶一路”這一主題，走向國際市場，既能促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，也對構(gòu)建互利共贏的國際新格局具有重大意義。但對于剛跨出國門的中國企業(yè)，在跨國經(jīng)營管理方面經(jīng)驗不足，普遍面臨著如何加強對境外子公司的財務(wù)管控，以確保境外業(yè)務(wù)的順利開展的問題。文章擬對結(jié)合如何開展海外核算業(yè)務(wù)回收，以及提供全球化財務(wù)共享服務(wù)面臨的問題，探討利用全球化財務(wù)共享服務(wù)，加強境外子公司財務(wù)管控的方法，為中國企業(yè)加強海外財務(wù)管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：全球化；財務(wù)共享服務(wù)；財務(wù)管控；海外子公司

在中國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，進入經(jīng)濟新常態(tài)的大背景下，中國政府提出“中國制造2025，助推‘一帶一路”戰(zhàn)略，鼓勵中國企業(yè)走出去。同時中國企業(yè)不論是從企業(yè)發(fā)展和轉(zhuǎn)型角度考慮，都需要跨出國門，通過投資或并購方法開展跨國經(jīng)營，希望將業(yè)務(wù)拓展到全球。但全球化是一個過程，之前是中國產(chǎn)品銷售的全球化，目前正處于一個過渡階段，正在向跨國企業(yè)本地化的的生產(chǎn)經(jīng)營和全球化的管理過渡。在這一趨勢下，我國企業(yè)逐步發(fā)現(xiàn)在全球化財務(wù)管理方面存在很多短板。例如全球化的核算平臺和資金平臺如何打造，如何加強境外子公司財務(wù)管理，對境外財務(wù)風(fēng)險判斷是否準確，以及擁有國際視野財務(wù)人才的培養(yǎng)等問題逐步暴露，成為當前跨國公司全球化財務(wù)管理面臨的迫切任務(wù)。本文擬對結(jié)合如何開展海外核算業(yè)務(wù)回收，以及提供全球化財務(wù)共享服務(wù)面臨的問題，探討利用全球化財務(wù)共享服務(wù)，加強境外子公司財務(wù)管控的方法，為中國企業(yè)加強海外財務(wù)管理提供借鑒。

一、境外財務(wù)管理面臨的風(fēng)險

集團公司開展跨國經(jīng)營，其境外子公司受所在國的政治環(huán)境、文化背景、經(jīng)濟發(fā)展水平以及法律法規(guī)等因素的影響，財務(wù)管理環(huán)境較為復(fù)雜。同時境外子公司所處的經(jīng)營環(huán)境不同，經(jīng)營風(fēng)險也存在差異。

（一）復(fù)雜的宏觀政治經(jīng)濟環(huán)境產(chǎn)生合法性風(fēng)險

國家政治和格局的變動，以及境外子公司所處的國家或地區(qū)，政治經(jīng)濟體系各有差異，經(jīng)濟發(fā)展水平參差不齊，都會對中國企業(yè)跨國經(jīng)營和投資產(chǎn)生影響。中國企業(yè)需要在跨國經(jīng)營過程中早做準備，提前進行東道國的政治經(jīng)濟風(fēng)險識別和防范，避免和降低投資的風(fēng)險程度，提高企業(yè)的國際競爭力。

例如印尼政府為了推動本土產(chǎn)業(yè)發(fā)展和改善貿(mào)易差額，除了提出上調(diào)銷售稅以及積極立法限制進出口外，也制訂了多項非關(guān)稅限制措施，其中影響較大的包括進口許可證、裝運前檢查規(guī)定及擴大印尼國家標準（SNI）在進口的適用范圍。作為中國企業(yè)如需進入印尼市場就必須密切關(guān)注該國最新的進出口法規(guī)，甚至需要評估是否應(yīng)在當?shù)卦O(shè)立制造工廠，通過本地化生產(chǎn)銷售，規(guī)避各種進出口法規(guī)對企業(yè)的影響，擴大印尼市場產(chǎn)品占有率。

（二）文化差異帶來的經(jīng)營風(fēng)險

中國的企業(yè)文化根源于傳統(tǒng)文化，并受中國獨特的意識形態(tài)影響，與西方文化存在較大差異。思維習(xí)慣、價值觀念、管理模式等文化差異將帶來溝通、管理、商務(wù)慣例與禁忌等方面的風(fēng)險，無形之中會加大企業(yè)的管理成本，降低經(jīng)營效率。例如西方傳統(tǒng)的復(fù)活節(jié)和圣誕節(jié)假期，與中國法定節(jié)假日在時間上存在差異。還有就是不同國家在法律上對企業(yè)資金審批權(quán)法律方面的規(guī)定，需要明確了解當?shù)胤梢?guī)定什么層級的人員就有報銷和支付的最終審批權(quán)，并了解哪些崗位是關(guān)鍵崗位，在并購重組時明確中方對關(guān)鍵崗位的控制權(quán)，避免在生產(chǎn)經(jīng)營過程中喪失對企業(yè)的實際控制權(quán)。

（三）復(fù)雜的財務(wù)管理環(huán)境引發(fā)財務(wù)風(fēng)險

境外子公司還面臨財務(wù)制度及流程方面的風(fēng)險、財務(wù)日?？刂品矫娴娘L(fēng)險、會計核算方面的風(fēng)險、稅務(wù)和外部審計方面的風(fēng)險、境外財務(wù)管理團隊和人員建設(shè)方面等風(fēng)險。

二、實現(xiàn)全球化財務(wù)共享服務(wù)將遇到的難題

財務(wù)共享服務(wù)來源于20世紀末跨國公司的管理創(chuàng)新，可以顯著降低集團會計業(yè)務(wù)的處理成本，提高財務(wù)信息的質(zhì)量，提升會計核算的效率，控制企業(yè)集團的財務(wù)風(fēng)險，做好財務(wù)管控，支持公司戰(zhàn)略決策的實現(xiàn)，增強公司的國際競爭力。但推動全球化財務(wù)共享服務(wù)的實現(xiàn)也會遇到各種難點和問題。

（一）海外財務(wù)制度不統(tǒng)一

隨著中國企業(yè)發(fā)展規(guī)模擴大，分子公司遍及全球各國，海外財務(wù)部門的財務(wù)制度不統(tǒng)一、流程標準不統(tǒng)一給公司的管理帶來了很大的難度。

（二）如何規(guī)劃財務(wù)共享服務(wù)組織架構(gòu)

通過對海外公司實行財務(wù)核算集中管理，共享財務(wù)資源，有利于降低海外財務(wù)管理成本。全球化的財務(wù)共享組織架構(gòu)有多種模式，如何開展財務(wù)共享整體規(guī)劃，明確財務(wù)共享中心未來的戰(zhàn)略定位和發(fā)展方向，對中國企業(yè)而言具有重要的意義。財務(wù)共享中心是采用全球統(tǒng)一的模式，還是在不同的地區(qū)建立多個區(qū)域性財務(wù)共享中心，需要充分了解企業(yè)戰(zhàn)略目標和發(fā)展方向基礎(chǔ)上，結(jié)合本企業(yè)實際情況綜合考慮。

（三）海外財務(wù)業(yè)務(wù)如何回收

不同國家和地區(qū)，經(jīng)濟和市場等環(huán)境存在較大差異，財務(wù)管理環(huán)境比較復(fù)雜，集團對于境外當?shù)毓揪唧w的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況缺乏直接了解，要實現(xiàn)海外財務(wù)共享服務(wù)，需要考慮如何深入了解當?shù)毓芾硇枨蠛蜁嫼怂闾攸c，建立一套完整規(guī)范的海外業(yè)務(wù)回收流程。

（四）資金管理失控

在全球化的初期，海外資金未能實現(xiàn)集中管理，資金使用權(quán)和控制管理由境外公司各自擁有，則不能充分發(fā)揮跨國企業(yè)資金資源集中的優(yōu)勢，資金使用效益較低，而且存在資金流失風(fēng)險，容易出現(xiàn)資金管理失控。

（五）會計核算標準不統(tǒng)一

各國會計準則存在差異，使用的財務(wù)系統(tǒng)也不盡相同，而且境外財務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，會計核算質(zhì)量不一，境外公司財務(wù)信息準確性無法得到保證，這最終會影響到集團會計信息的真實可靠性。

（六）具備海外能力財務(wù)人員緊缺

當中國企業(yè)剛開始國際化發(fā)展時，首先采用的是加強財務(wù)管控方法，就是向海外派駐財務(wù)人員。但對于跨國財務(wù)管理人才的要求都較高，一般既要熟悉中國會計準則和政策要求，又要熟悉外派國家當?shù)貢嫓蕜t和稅務(wù)法規(guī)要求，同時也要求能熟練掌握當?shù)卣Z言和文化。而能滿足這種條件的財務(wù)人員數(shù)量往往是不夠的。

（七）缺乏完善的財務(wù)風(fēng)險和內(nèi)控體系

同時與國內(nèi)財務(wù)管理相比，境外公司財務(wù)管理環(huán)境復(fù)雜，風(fēng)險影響因素較多，具有獨特的資金管理方式，財務(wù)管理工作與國際金融和國際稅收關(guān)系密切，如何防范財務(wù)風(fēng)險，提高財務(wù)核算效率，規(guī)范境外公司生產(chǎn)經(jīng)營管理，構(gòu)建全方位的財務(wù)控制體系、多元化的財務(wù)監(jiān)控措施是必須思考的問題。

三、更好利用財務(wù)共享加強海外財務(wù)管控的對策

面對復(fù)雜的跨國經(jīng)營環(huán)境，中國企業(yè)應(yīng)建立強有力的境外財務(wù)集中管控體系，借助統(tǒng)一的財務(wù)和資金系統(tǒng)，結(jié)合所在國具體的會計準則和稅務(wù)要求，實現(xiàn)財務(wù)集中核算，以及資金統(tǒng)收統(tǒng)付，而提供全球化的財務(wù)和資金共享服務(wù)就是目前很多跨國企業(yè)的選擇。要想成功提供全球的財務(wù)共享服務(wù)，必須克服政策、距離、語言、時差，以及巨大的文化鴻溝等難題，才能充分發(fā)揮財務(wù)共享中心的功能與作用，達到加強海外財務(wù)管控的目標。

（一）制訂統(tǒng)一規(guī)定的境外子公司財務(wù)管理制度

加強境外子公司財務(wù)管控，首要工作是建立統(tǒng)一的境外財務(wù)管理制度。集團母公司應(yīng)從管理的角度，結(jié)合公司戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標、預(yù)算管理和績效考核等內(nèi)容，在集團層面建立一套同公司戰(zhàn)略、經(jīng)營能力和企業(yè)文化相匹配的規(guī)則體系。

（二）構(gòu)建全新的全球化財務(wù)共享組織架構(gòu)

在全球化的背景下，企業(yè)的業(yè)務(wù)擴張、多元化經(jīng)營面向的是全球范圍內(nèi)的市場，集團企業(yè)的跨國經(jīng)營對自身財務(wù)管理的效率性、業(yè)務(wù)合規(guī)性和成本效益等方面要求也隨之提高，財務(wù)共享服務(wù)是企業(yè)財務(wù)的一次革命，通過創(chuàng)立財務(wù)共享服務(wù)中心，將企業(yè)財務(wù)核算從原先分散模式變革為集中模式，基于標準化、流程化，將共同的、重復(fù)的流程從個體企業(yè)中抽出，實現(xiàn)同質(zhì)業(yè)務(wù)向共享中心的轉(zhuǎn)移。

為境內(nèi)企業(yè)提供財務(wù)服務(wù)的財務(wù)共享中心一般是按照不同的業(yè)務(wù)功能在共享服務(wù)中心劃分不同的專業(yè)小組，比如總賬報表、費用審核、應(yīng)付管理、應(yīng)收管理等。而為境外公司提供的財務(wù)服務(wù)的海外財務(wù)共享中心，根據(jù)內(nèi)部管理要求，并受限與語言、時差、人員儲備方面等原因，在組織架構(gòu)上與國內(nèi)財務(wù)共享中心不同，不按業(yè)務(wù)功能設(shè)置內(nèi)部小組，而是按照服務(wù)的國家或地區(qū)，甚至可能按照服務(wù)語言來設(shè)計內(nèi)部組織架構(gòu)。

不同的企業(yè)會綜合考慮本企業(yè)實際需要，選擇適合自己的全球財務(wù)共享模式，例如中興通訊在西安設(shè)立一個統(tǒng)一的全球財務(wù)共享中心。海爾在青島設(shè)立一個海外共享服務(wù)中心，服務(wù)于除美洲以外的國家及地區(qū)，而美洲因為和中國時區(qū)相差太大，出于保證財務(wù)共享服務(wù)質(zhì)量方面的考慮，由收購的通用電器財務(wù)共享服務(wù)中心為美洲提供財務(wù)共享服務(wù)。

（三）業(yè)務(wù)流程梳理

梳理境外業(yè)務(wù)流程是實施海外財務(wù)共享中心的一項重要而復(fù)雜的工作，包括海外共享服務(wù)范圍評估、海外共享業(yè)務(wù)流程梳理和改造、海外業(yè)務(wù)的移管回收計劃、海外共享業(yè)務(wù)回收后的運營管理等。實施海外財務(wù)共享后的業(yè)務(wù)流程，應(yīng)既能滿足境外公司會計準則和稅務(wù)等本地業(yè)務(wù)需求，又能滿足集團集中管理的要求。

（四）做好境外資金收付的集中管理

對于境外子公司的財務(wù)管理，資金管理是最為有效的管控手段。境外資金收付集中管理的原則是，通過建立資金池等手段，采取集團統(tǒng)收統(tǒng)付方式，對境外子公司的銀行賬戶集中管理，對資金運營進行統(tǒng)一計劃、統(tǒng)一籌措、統(tǒng)一調(diào)配，所有的支付均由全球資金結(jié)算中心統(tǒng)一在資金管理平臺或境外合作銀行網(wǎng)銀平臺進行。

（五）建立財務(wù)“一本賬”會計核算體系，統(tǒng)一會計信息系統(tǒng)平臺

通過分析集團和本地財務(wù)處理要求的差異，借助ERP系統(tǒng)實現(xiàn)本地會計處理和出具財務(wù)報表的需求。對于同時滿足不同會計準則核算要求，需要根據(jù)企業(yè)管理目的以及實際情況綜合考慮。例如SAP系統(tǒng)能提供平行賬方案解決不同會計準則要求，但需要結(jié)合海外公司財務(wù)人員整體素質(zhì)情況，評估是否適用。如海外公司財務(wù)人員整體素質(zhì)高，則可啟用平行賬方案；但如果整體素質(zhì)不高，則會因平行賬的實現(xiàn)，造成集團賬套和本地賬套適用準則錯誤，產(chǎn)生四不像的結(jié)果，反而無法實現(xiàn)統(tǒng)一全球財務(wù)核算標準的目的。

所在國家會計準則會計報表可考慮由當?shù)貥I(yè)務(wù)財務(wù)人員出具，但是不管下屬成員單位財務(wù)核算遵循的是中國會計準則、國際會計準則、還是美國會計準則，集團會計報表，所有集團會計報表則必須由共享中心統(tǒng)一出具。

集團建立統(tǒng)一的ERP系統(tǒng)和財務(wù)共享中心信息平臺，除能充分考慮各境外公司業(yè)務(wù)需求外，還能充分考慮多準則、多語言、多幣別等差異，在系統(tǒng)中進行準則差異調(diào)整和幣種折算。由于會計核算標準統(tǒng)一，能實現(xiàn)在財務(wù)共享系統(tǒng)中出具多準則、多幣種報表的功能，提高財務(wù)報表編制速度和質(zhì)量，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)共享。

（六）財務(wù)管理人員集中管理

加強境外財務(wù)管控的有效途徑就是通過財務(wù)管理人員集中管理，加強對外派財務(wù)人員的控制，使其對集團負責(zé)。在充分利用境外業(yè)務(wù)財務(wù)人員的基礎(chǔ)上，做好國際化財務(wù)人才儲備是一項非常重要的工作。

國際化財務(wù)人才既要求懂財務(wù)相關(guān)知識，也需要能熟練掌握提供財務(wù)服務(wù)的語言。而海外財務(wù)共享服務(wù)中心將成為海外業(yè)務(wù)財務(wù)人才培養(yǎng)的黃埔軍校，通過在財務(wù)共享中心的工作，逐步培養(yǎng)起熟悉集團財務(wù)政策和管理規(guī)定、業(yè)務(wù)精通、溝通良好的財務(wù)人員，在當?shù)刂鞒志惩庾庸矩攧?wù)工作。

（七）加強境外企業(yè)的內(nèi)外部財務(wù)監(jiān)督管理

加強境外企業(yè)監(jiān)控，還需采用內(nèi)外部審計相結(jié)合的方式。由集團內(nèi)部審計部門對境外企業(yè)安排年度或季度例行審計，不定期對境外企業(yè)實施專項審計和離任審計。外部審計單位有集團統(tǒng)一聘請，每年根據(jù)年報和半年報要求對境外企業(yè)進行審計，并根據(jù)審計過程中發(fā)現(xiàn)的核算和稅務(wù)方面問題，向集團出具管理建議書。

四、結(jié)語

中國企業(yè)要全球化發(fā)展，而全球化發(fā)展的風(fēng)險充滿著不確定性。作為企業(yè)財務(wù)管理人員，需要充分結(jié)合境外公司業(yè)務(wù)，在全球財務(wù)共享服務(wù)支持下實現(xiàn)財務(wù)轉(zhuǎn)型和流程再造，強化財務(wù)管控，提高境外財務(wù)運營效率，降低財務(wù)管理成本。

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（作者單位：廈門宏發(fā)電聲股份有限公司）