淺析高新技術企業(yè)全面預算管理問題與對策

郭楊波

摘要：隨著科學技術水平的進步，高新技術企業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展新的增長點。高新技術企業(yè)發(fā)展除了面臨著激烈的市場競爭，同時又存在輕資產(chǎn)、高風險、經(jīng)營周期長、技術更新快的問題。全面預算管理作為一種管理系統(tǒng)，在現(xiàn)代企業(yè)成長發(fā)展過程中發(fā)揮著重要的推動作用，而且在國內(nèi)大多數(shù)高新技術企業(yè)逐漸得到普遍的認同，并正在支撐企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)、完善內(nèi)部控制和企業(yè)業(yè)績評價中發(fā)揮著重大作用。全面預算管理在高新技術企業(yè)中的應用程度，從多方面影響著企業(yè)經(jīng)營運行效率甚至企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

文章在分析高新技術企業(yè)加強全面預算管理的重要性基礎上，詳細分析了高新技術企業(yè)全面預算管理組織體系不健全、預算制度不完善、預算管理目標和戰(zhàn)略目標不匹配、長短期利益矛盾、預算考核不合理及高新技術企業(yè)特有的項目預算和部門預算沒有有效統(tǒng)一等問題，深入探討了造成這些問題的原因，并從提高管理層及員工對全面預算管理的認識、加強企業(yè)的信息化基礎設施建設、提供有效的溝通、協(xié)調(diào)途徑等方面，針對性地提出了加強高新技術企業(yè)全面預算管理的對策建議。

關鍵詞：全面預算；企業(yè)戰(zhàn)略；高新技術企業(yè)

一、引言

全面預算管理是高新技術企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的重要組成部分，在企業(yè)內(nèi)部管理控制和支撐企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標實現(xiàn)等方面都有著不可替代的重要地位。正如著名管理學家戴維·奧利所說的：“全面預算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一?！?/p>

大多數(shù)高新企業(yè)一般都采用介于權威式預算和完全參與式預算這兩個極端之間的混合式預算（上下結合）編制方式，區(qū)別只是有的企業(yè)偏重于權威式，而有的偏重于參與式。高新技術企業(yè)應當按照自身行業(yè)經(jīng)濟活動規(guī)律，根據(jù)企業(yè)自身的實際情況，選擇或者綜合運用預算編制方法。在實際操作中，高新技術企業(yè)應針對不同的業(yè)務采用不同的預算編制方法。

全面預算管理是高速發(fā)展的社會市場經(jīng)濟對企業(yè)管理的必然要求，特別是針對高新技術企業(yè)輕資產(chǎn)、高風險、經(jīng)營周期長、技術更新快，市場環(huán)境瞬息萬變的特點，傳統(tǒng)高新技術企業(yè)均面臨較大的轉型壓力。在這種情況下，如何在繁雜的內(nèi)外部信息中甄別有用信息，選擇適當?shù)念A算編制方法，清晰的認識全面預算管理現(xiàn)狀和存在的問題，并對存在的問題進行分析，針對性地采取有效的解決方案就顯得尤為重要。

二、高新技術企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀和存在的問題

（一）高新技術企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀

從根本上講全面預算管理應服務于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，有效的全面預算管理應有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。在實踐中全面預算應當體現(xiàn)全員、全方位、全過程的特征，目前在高新技術企業(yè)中全面預算并未體現(xiàn)為全員參與，有時甚至會變成預算僅是高管層和財務部門的事情，業(yè)務部門特別是基層員工并未積極參與其中。在預算的編制過程中更多的關注日常經(jīng)營活動，缺少投融資活動的關注。全面預算僅停留在預算目標編制、匯總與審批環(huán)節(jié)，對預算執(zhí)行情況缺少有效的控制和監(jiān)督，預算考評的缺失或不合理更是難以完成預算目標。

（二）高新技術企業(yè)全面預算管理存在的問題

1. 全面預算管理組織體系不健全，預算制度不完善

健全有效的全面預算管理組織體系是高新技術企業(yè)順利推行全面預算管理的重要內(nèi)容，在防止預算管理松散，隨意，預算編制、執(zhí)行等各環(huán)節(jié)流于形式，預算管理的作用得不到有效發(fā)揮等方面發(fā)揮著重要作用。一般情況下，企業(yè)的全面預算管理組織體系應與企業(yè)內(nèi)部組織體系相一致，基于高新技術企業(yè)的行業(yè)特點、經(jīng)營規(guī)模、組織架構的不同，在實際中經(jīng)常出現(xiàn)全面預算管理組織體系沒有根據(jù)自己的實際情況進行設置，導致全面預算管理的決策機構、執(zhí)行機構、監(jiān)督評價機構職責不明，在開展全面預算管理工作過程中組織領導不力，預算管理體制和預算參與執(zhí)行單位的職責權限、授權批準程序和工作協(xié)調(diào)機制不明確。

管理組織體系的不健全則必然導致預算制度不完善，使預算參與人員在預算實行的各個環(huán)節(jié)中出現(xiàn)“無制度可守”，和預算相關的事務不知道該怎么辦。很多企業(yè)中在全面預算管理的各個環(huán)節(jié)因沒有明確的預算管理制度，有很大的隨意性。每年預算的編制時間、編制方式都具有不確定性，尤其是在預算執(zhí)行過程中，如出現(xiàn)沒有預料到的企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，需要對預算進行調(diào)整時，企業(yè)難以做到快速有效反應，甚至基層管理人員沒有有效的途徑去提出預算變更的申請。預算制度的缺失最終將導致全面預算管理的目標難以實現(xiàn)。

2. 全面預算管理目標和企業(yè)戰(zhàn)略目標不匹配

合理的全面預算管理目標可以支撐戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標的實現(xiàn)，并進而促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。全面預算是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略規(guī)劃、落實經(jīng)營目標的具體行動方案，戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標是編制全面預算的基本依據(jù)，兩者必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在這種情況下，如何清晰地定位企業(yè)的戰(zhàn)略目標，并將戰(zhàn)略目標合理細化、分解，最終將長遠的戰(zhàn)略目標落實到全面預算管理目標中就尤為重要。

如果在實施全面預算管理時沒有深刻認識到全面預算管理目標和企業(yè)戰(zhàn)略目標之間的關系，就會導致企業(yè)采用不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的預算編制方式。企業(yè)目前最常用的預算編制方式是增量預算法，而在高新技術企業(yè)中，因技術更新?lián)Q代快，產(chǎn)品生命周期較短，企業(yè)經(jīng)常需要更新產(chǎn)品，調(diào)整市場方向，甚至有時候需要完全舍棄以前的業(yè)務。因此在高新技術企業(yè)中增量預算法容易使預算數(shù)據(jù)受到前期不合理因素的影響，導致預算不合理，也難以調(diào)動各部門的積極性，使最終的預算管理目標和企業(yè)戰(zhàn)略不匹配。

3. 短期預算考核目標與企業(yè)長期利益的矛盾

目前大多數(shù)企業(yè)的全面預算管理工作都是以年度為單位，因長期經(jīng)營績效比較難以計量，而且在實際工作中也存在管理者的任職期限及員工流動性等不確定因素，因此在對經(jīng)營管理者及員工的考核中一般也是以年度績效進行考核。這樣的短期預算考核目標必然會導致經(jīng)營管理者將年度預算考核目標凌駕于企業(yè)長期利益至上，甚至為了更好的完成短期預算考核目標，獲得更多報酬，通過操縱利潤等手段虛增考核業(yè)績。這種矛盾必然會傷害到企業(yè)長期利益，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

4. 全面預算執(zhí)行過程中，只有量的控制，缺乏質(zhì)的控制

傳統(tǒng)的預算管理主要強調(diào)預算編制，而對預算的執(zhí)行和控制重視不夠。在全面預算管理中，預算的執(zhí)行和有效的控制顯然是不可或缺的一部分。是否能實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理的目標并進而實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略和目標，不僅要依賴企業(yè)預算編制的準確合理性，更取決于預算的執(zhí)行和控制。法國著名管理學者亨利？法約爾曾經(jīng)說過：“在一個企業(yè)，控制就是合適所發(fā)生的每一件事是否符合規(guī)定的計劃，所發(fā)布的指示及所確定的原則，其目的就是要支出計劃執(zhí)行過程中的缺點和錯誤，以便加以糾正和防止重犯。控制在每件事、每個人、每個行動上都起作用?！彪m然大部分企業(yè)已經(jīng)認識到了預算控制的重要性，但在實際執(zhí)行時，更多的還是依賴于財務系統(tǒng)，從財務數(shù)據(jù)角度對預算的執(zhí)行進行控制，難以從非財務角度執(zhí)行有效的控制。例如，客戶滿意度高的營業(yè)收入顯然是要比客戶基于合同約束不得不履行的付款義務對企業(yè)的發(fā)展更有利，如果只是從財務數(shù)據(jù)角度去衡量這兩營業(yè)收入，則并沒有任何差別。

5. 全面預算考核和績效考評不合理

全面預算考核是整個預算管理中的重要環(huán)節(jié)，具有承上啟下的作用。全面預算考核通過對預算執(zhí)行單位的預算完成結果進行檢查、考核與評價，作為績效考評的基礎，為企業(yè)實施獎懲和激勵提供依據(jù)。目前并非所有企業(yè)的預算指標考核體系設計都是科學合理的，更無法體現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略方向和管理意圖，調(diào)動管理人員和員工的積極性為完成企業(yè)預算考核目標去努力。在傳統(tǒng)型高新技術企業(yè)在向互聯(lián)網(wǎng)云業(yè)務轉型的過程中，新的云業(yè)務和原有的軟件業(yè)務以同樣的權重進行考核，顯然是無法促進企業(yè)在新業(yè)務領域的發(fā)展。全面預算考核指標過于單一的依靠財務指標，缺乏非財務指標的內(nèi)容。在全面預算考核中，還經(jīng)常出現(xiàn)各預算責任單位在確認業(yè)績時互相爭搶，甚至企業(yè)內(nèi)部競爭，浪費企業(yè)資源，而在承擔預算費用時又互相推諉，出現(xiàn)無人負責的現(xiàn)象。

6. 項目專項預算和部門預算沒有協(xié)調(diào)統(tǒng)一

項目專項預算和部門預算都是全面預算管理的組成部分，目前在多數(shù)企業(yè)中兩者并未統(tǒng)一協(xié)調(diào)安排。高新技術企業(yè)的傳統(tǒng)軟件業(yè)務收入一般來自于“XX客戶項目”，在單一項目的完成過程中，除了銷售部門、實施團隊等與客戶直接接觸的部門外，事實上項目成本還應包括產(chǎn)品研發(fā)、售后維護等部門發(fā)生的費用。但在預算管理中，通常都是以部門作為預算責任單位，項目預算支出也僅僅只包含了銷售部門和實施團隊的成本，對研發(fā)和售后維護等部門的費用卻并沒有合理的分攤到項目預算中去，而項目收入則全部計入銷售部門和實施團隊。這種項目預算的制定考核方法使項目利潤虛增，并導致各部門之間績效分配的不公平。

三、高新技術企業(yè)全面預算管理問題的原因分析

（一）管理層和員工對全面預算管理認識不足

全面預算管理是一項涉及整個企業(yè)的全局性、系統(tǒng)性和綜合性的管理活動，不僅需要管理層的高度重視和支持，還需要所有職能部門和全體員工的參與和配合。但在實際執(zhí)行中，大多數(shù)企業(yè)的高層管理人員認為全面預算就是財務預算，并未引起足夠的重視，導致預算工作難以順利進行。作為全面預算的執(zhí)行者，普通員工則認為全面預算和自己關系不大，并未積極參與和配合，導致全面預算的執(zhí)行質(zhì)量難以保證。

（二）信息化基礎建設不完善

一個企業(yè)特別是集團性的高新技術企業(yè)，除了面對集團內(nèi)部業(yè)務板塊多，預算責任單位多的問題，還要應對外面市場環(huán)境變化快的現(xiàn)實。面對內(nèi)外部海量的信息量，只依靠人力簡單識別、歸類顯然已經(jīng)無法滿足企業(yè)的需求，過去那種沒有信息化系統(tǒng)也可以進行全面預算管理的觀念自然也就無法適應時代的變化。全面預算管理工作從預算的制定，到預算的執(zhí)行、監(jiān)控，直至預算的變更、考核都需要依賴準確的信息獲取，信息化基礎建設的不完善使企業(yè)對信息資源的管理滯后，大量預算管理信息不能及時處理，也無法準確地編制預算并對預算執(zhí)行情況進行及時的跟蹤、控制、分析、考核。因此導致全面預算管理在企業(yè)無法真正發(fā)揮有效的作用，實施效果不佳。

（三）沒有有效的溝通、協(xié)調(diào)途徑

在實施全面預算管理的過程中，管理層基于公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和市場情況的變化，往往會制定更符合公司未來發(fā)展方向的全面預算考核指標，并將考核指標層層分解至各預算責任單位執(zhí)行。但基層預算執(zhí)行單位和員工基于自己所掌握的信息，對于自己承擔的預算考核指標經(jīng)常會有疑惑，例如：為什么每年下達的收入指標都在增加，給的人員編制和費用預算卻在逐年下調(diào)。在這種情況下，因執(zhí)行者對全面預算目標的不認同，又沒有有效的溝通途徑，全面預算管理自然難以有效的執(zhí)行。另一種情況是在預算執(zhí)行過程中，基層管理人員得到需要進行預算調(diào)整的信息時，卻無法及時反饋給管理層，導致企業(yè)無法及時止損或者錯失發(fā)展機會。

四、加強高新技術企業(yè)全面預算管理的對策建議

（一）提高管理層及員工對全面預算管理的認識

全面預算管理要想取得預期效果，各級管理層就必須得高度重視并積極支持全面預算管理工作，帶頭維護預算權威，在整個企業(yè)層面倡導全面預算管理的文化和理念。同時，企業(yè)在推行全面預算管理的過程中，也應當重視對全體員工的宣傳教育，提高員工對全面預算管理的認識，調(diào)動全體員工自覺參與全面預算管理的積極性和主動性。只有提高管理層和員工對全面預算管理的認識，上下同心，共同努力，才能保證全面預算管理在本企業(yè)的順利推行和有效實施。

（二）加強企業(yè)的信息化基礎設施建設

高新技術企業(yè)在全面預算管理的推行過程中，通過加強企業(yè)信息化基礎設施建設，利用管理信息系統(tǒng)對企業(yè)資源進行整體整合，在企業(yè)資源最優(yōu)化配置的前提下，整合企業(yè)財務會計、管理會計、經(jīng)營計劃及管理、物料管理、銷售等企業(yè)管理涉及到的所有活動，業(yè)務財務一體化，以達到提高經(jīng)營效率的目標。同時企業(yè)可以在此基礎上建立信息化的全面預算管理體系，并建立信息化的科學合理的確實可行的預算規(guī)劃、編制，控制、分析、考核體系，做到“預測準、執(zhí)行好、控制嚴、調(diào)整精、考核合理”，為全面預算管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮作用提供保障。

（三）提供有效的溝通、協(xié)調(diào)途徑

在全面預算管理的過程中，需要改善企業(yè)組織內(nèi)部的溝通，如企業(yè)總目標與預算責任單位目標的協(xié)調(diào)，不同預算責任單位之間目標的協(xié)調(diào)。管理層需要為上下層之間和平級各部門之間提供有效的溝通、協(xié)調(diào)途徑，及時、正確地評估各預算責任單位的計劃和需要，協(xié)調(diào)各預算責任單位的行動。有效的溝通、協(xié)調(diào)途徑可以促進企業(yè)各部門目標明確，相互理解，行動一致，使全面預算管理的各種信息在企業(yè)上傳下達，支撐企業(yè)全面預算管理目標更好的實現(xiàn)。

五、結語

隨著全面預算管理在大多數(shù)高新技術企業(yè)的普及，全面預算管理現(xiàn)在已經(jīng)成為了企業(yè)管理的重要組成部分，在企業(yè)成長發(fā)展過程中有著不可替代的推動作用。目前雖然全面預算管理在高新技術企業(yè)中還存在著各種問題，但只要不斷的提高企業(yè)管理層和全體員工對全面預算管理的認識并制定出符合高新技術企業(yè)實際情況的全面預算管理制度并認真落實，全面預算管理就能在支撐企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)、完善內(nèi)部控制和企業(yè)業(yè)績評價中發(fā)揮重大作用。

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（作者單位：用友網(wǎng)絡科技股份有限公司）