企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理研究

靳艷紅

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、企業(yè)管理水平的不斷提升，近年來(lái)，全面預(yù)算管理被越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)引入到公司的戰(zhàn)略管理中來(lái)，并且取得了一定的成果。但仍有部分國(guó)有企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)展全面預(yù)算管理的過(guò)程中存在這樣那樣的問(wèn)題，全面預(yù)算管理系統(tǒng)仍有改進(jìn)空間。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；全面預(yù)算；目標(biāo)

全面預(yù)算管理以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各公司、各部門(mén)的各項(xiàng)資源進(jìn)行統(tǒng)一分配、經(jīng)營(yíng)和考核，從而更加高效地組織、協(xié)調(diào)企業(yè)集團(tuán)的各項(xiàng)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)既定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。全面預(yù)算管理作為一個(gè)由全體員工參與、覆蓋全部業(yè)務(wù)范圍、跟蹤整體管理流程的綜合管理系統(tǒng)，利用預(yù)算編制、預(yù)算實(shí)施和修正，協(xié)助企業(yè)集團(tuán)更好地戰(zhàn)略，為企業(yè)集團(tuán)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供合理保證。全面預(yù)算管理是一種重要的現(xiàn)代企業(yè)管理手段，對(duì)優(yōu)化企業(yè)資源配置，提升運(yùn)營(yíng)效率具有重要的作用。

一、全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

作為一種普遍運(yùn)用的現(xiàn)代化企業(yè)管理方式，全面預(yù)算管理?yè)碛衅洫?dú)有的特征，主要有戰(zhàn)略性、效益型、市場(chǎng)適應(yīng)性、全面性和綜合性

（一）戰(zhàn)略性

企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理是以企業(yè)的戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)的，從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，以戰(zhàn)略思想為指導(dǎo)，在綜合分析企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的基礎(chǔ)上，通過(guò)一套操作可行的控制系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的預(yù)算目標(biāo)，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）效益性

在企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理中，預(yù)算管理已經(jīng)不可或缺。將預(yù)算管理系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)結(jié)合使用，在提高企業(yè)集團(tuán)的管理效率的同時(shí)，又能明顯地控制成本費(fèi)用支出，進(jìn)而提高企業(yè)集團(tuán)整體的經(jīng)濟(jì)效益。

（三）市場(chǎng)適應(yīng)性

全面預(yù)算管理以計(jì)劃和市場(chǎng)的融合為起點(diǎn)，把企業(yè)集團(tuán)與市場(chǎng)的相互關(guān)系有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，在市場(chǎng)中體現(xiàn)計(jì)劃導(dǎo)向，又在計(jì)劃中反應(yīng)市場(chǎng)導(dǎo)向。在市場(chǎng)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行計(jì)劃與預(yù)算管理，同時(shí)又通過(guò)內(nèi)部計(jì)劃來(lái)呼應(yīng)外部市場(chǎng)，有節(jié)奏的應(yīng)對(duì)因市場(chǎng)變化而導(dǎo)致的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（四）全面性

全面預(yù)算管理的全面性是指預(yù)算管理的覆蓋面而言的。全面預(yù)算管理是一個(gè)圍繞企業(yè)總體目標(biāo)，涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)、由企業(yè)全體成員參與而進(jìn)行的預(yù)算的編制、執(zhí)行、控制和評(píng)估等一系列活動(dòng)的全過(guò)程管理體系。全面預(yù)算管理體現(xiàn)在企業(yè)投資、運(yùn)營(yíng)等方方面面，涉及企業(yè)到投資部、業(yè)務(wù)部、管理部以及財(cái)務(wù)部等諸多部門(mén)，以企業(yè)全員參與為保障，通過(guò)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算等活動(dòng)滲透到企業(yè)集團(tuán)每一項(xiàng)日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中。

（五）綜合性

全面預(yù)算管理經(jīng)過(guò)不斷的發(fā)展與完善，已經(jīng)發(fā)展成為囊括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制以及預(yù)算分析、評(píng)價(jià)和激勵(lì)等為一體的綜合性管理體系，融合解決企業(yè)集團(tuán)的關(guān)鍵問(wèn)題，為企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造條件。

二、集團(tuán)企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算管理工作的意義

企業(yè)集團(tuán)通過(guò)實(shí)施全面預(yù)算管理可以促進(jìn)和提升企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部管理制度的標(biāo)準(zhǔn)性和科學(xué)性，完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制體系、優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)整體資源配置、實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化。尤其對(duì)于大型企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，因其資產(chǎn)規(guī)模較大，業(yè)務(wù)情況更為復(fù)雜，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理要求相應(yīng)更高，實(shí)施全面預(yù)算管理意義更為重要。

（一）有利于企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理是一種戰(zhàn)略管理，它架起企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間溝通的橋梁，以企業(yè)集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)測(cè)來(lái)指導(dǎo)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)到具體的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，使預(yù)算目標(biāo)更加明確具體，保障企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，利用全面預(yù)算管理的監(jiān)控功能幫助企業(yè)集團(tuán)及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，并根據(jù)這些信息適時(shí)調(diào)整企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略和規(guī)劃，不斷提高企業(yè)集團(tuán)在戰(zhàn)略管理中的應(yīng)變能力與反應(yīng)能力。

（二）優(yōu)化配置企業(yè)的各項(xiàng)資源

全面預(yù)算管理要求以企業(yè)集團(tuán)整體為單位，在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下對(duì)企業(yè)集團(tuán)范圍內(nèi)的各類(lèi)有形與無(wú)形資源以及各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃和安排。通過(guò)各類(lèi)預(yù)算報(bào)表的編制、執(zhí)行、控制、考核與評(píng)價(jià)，，使預(yù)算管理貫穿于企業(yè)集團(tuán)的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，將企業(yè)集團(tuán)各職能部門(mén)和各經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位協(xié)調(diào)統(tǒng)一起來(lái)，相互配合，使集團(tuán)各個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任單位的資源和信息發(fā)揮最大效用，取長(zhǎng)補(bǔ)短，相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)整體資源的綜合利用和最優(yōu)配置，促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)最終戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）促進(jìn)企業(yè)集團(tuán)成本費(fèi)用的壓縮

通過(guò)全面預(yù)算管理的事前計(jì)劃功能，在預(yù)算編制時(shí)對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的必要性與合理性進(jìn)行提前論證，將各預(yù)算執(zhí)行主體的成本費(fèi)用列支，控制于合理的預(yù)算指標(biāo)范圍之內(nèi)。通過(guò)全面預(yù)算考核評(píng)價(jià)體系，促使各預(yù)算執(zhí)行主體樹(shù)立投入產(chǎn)出意識(shí)，減少不必要的支出。

（四）提高企業(yè)集團(tuán)的整體管控水平

全面預(yù)算管理要求企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所有員工和各個(gè)責(zé)任單位參與到預(yù)算編制的過(guò)程當(dāng)中，將集團(tuán)整體戰(zhàn)略目標(biāo)分解到各單位、各人員自身工作目標(biāo)中，并與自身利益相掛鉤，激發(fā)全體成員的工作積極性，挖掘企業(yè)的內(nèi)部潛力，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)自身的凝聚度，提高企業(yè)集團(tuán)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)，通過(guò)事前控制、事中控制和事后控制，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和防范意識(shí)，保障企業(yè)集團(tuán)長(zhǎng)期穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。

三、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

全面預(yù)算管理作為企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)代管理的重要手段，已經(jīng)被越來(lái)越多的大型企業(yè)集團(tuán)納入到戰(zhàn)略管理當(dāng)中，但收效甚微，全面預(yù)算管理中還存在諸多問(wèn)題。

（一）全面預(yù)算管理脫離于戰(zhàn)略目標(biāo)

企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，全面預(yù)算要以企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)為引導(dǎo)。然而，許多企業(yè)集團(tuán)在施行全面預(yù)算過(guò)程中脫離發(fā)展戰(zhàn)略，僅把全面預(yù)算作為一種管理工具，導(dǎo)致全面預(yù)算管理偏離企業(yè)戰(zhàn)略方向。預(yù)算管理流于形式，并不能發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用。

（二）全面預(yù)算管理意識(shí)薄弱

部分企業(yè)集團(tuán)人員對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，對(duì)全面預(yù)算理解存在偏差，把全面預(yù)算實(shí)施僅僅看作是公司對(duì)各部門(mén)、各成員單位的一個(gè)負(fù)面約束，沒(méi)有把全面預(yù)算看成是改善自身管理的一個(gè)契機(jī)，對(duì)全面預(yù)算的落實(shí)和執(zhí)行沒(méi)有內(nèi)動(dòng)力，甚至存在逆反心理。

（三）全面預(yù)算管理組織缺失

全面預(yù)算管理本應(yīng)是一個(gè)全員參與的管理活動(dòng)，在實(shí)際工作中預(yù)算管理往往被認(rèn)為是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，各部門(mén)、各單位人員并未積極參與到預(yù)算管理工作中，專(zhuān)業(yè)的預(yù)算監(jiān)控機(jī)制與考評(píng)機(jī)制缺失，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理水平不高。

（四）全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制不完善

全面預(yù)算管理不僅要注重過(guò)程管理，更要注重結(jié)果管理。但是，大多數(shù)企業(yè)集團(tuán)在開(kāi)展全面預(yù)算管理的過(guò)程中往往注重對(duì)預(yù)算的編制，卻忽視了對(duì)全面預(yù)算管理的執(zhí)行結(jié)果的分析與評(píng)價(jià)，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)處理。評(píng)價(jià)和考核機(jī)制的不完善，導(dǎo)致對(duì)全面預(yù)算管理執(zhí)行效果的評(píng)價(jià)、考核不到位，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各員工的工作積極性和主觀能動(dòng)性不高，全面預(yù)算管理效率低下。

四、提高集團(tuán)企業(yè)全面預(yù)算管理措施

（一）提高全面預(yù)算管理認(rèn)知，落實(shí)專(zhuān)業(yè)分工

要提高全面預(yù)算管理的質(zhì)量，首先要改變企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各部門(mén)人員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，講明全面預(yù)算管理的重要性，明確各部門(mén)、各崗位的工作職責(zé)與范圍，把全面預(yù)算管理工作分解到各個(gè)部門(mén)的每位成員，以企業(yè)集團(tuán)的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，建立全員參與、全流程管理的全面預(yù)算管理體系。

（二）強(qiáng)化基礎(chǔ)工作，提升管控能力

促進(jìn)全面預(yù)算管理制度的建立健全，利用制度約束保障全面預(yù)算管理工作的有序執(zhí)行；確保與編制預(yù)算相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、信息的完整性、準(zhǔn)確性，為全面預(yù)算管理提供數(shù)據(jù)支持；建立分工明確、相互制約的全流程預(yù)算管理組織體系與考評(píng)機(jī)構(gòu)，提高全面預(yù)算管理水平。

（三）健全全面預(yù)算管理評(píng)價(jià)與考核體系

首先，建立科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，從預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量、進(jìn)度、完成效率等方面分析評(píng)價(jià)全面預(yù)算管理執(zhí)行情況。其次，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警評(píng)估機(jī)制，評(píng)估企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行全面預(yù)算管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；第三，實(shí)時(shí)監(jiān)控全面預(yù)算管理工作進(jìn)行的效率和效果，分析全面預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際完成情況之間的差異和原因，并及時(shí)采取相應(yīng)的解決措施；最后，建立考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，確保全面預(yù)算管理工作的有序、順利進(jìn)行。

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（作者單位：天津泰達(dá)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理有限公司）