“營改增”對電信業(yè)財務影響分析

周美琪 曹陽

摘要：“營改增”是指營業(yè)稅改征增值稅，“營改增”是近幾年來我國企業(yè)面臨的一項重要挑戰(zhàn)，電信業(yè)自 2014年6月1日起全面實行“營改增”，“營改增”對電信業(yè)的財務影響仍在探索中。文章以中國移動為例，主要從稅負、營業(yè)收入、營運成本和凈利潤四個方面分析“營改增”對中國移動的財務影響，并針對中國移動的具體情況提出了建議。

關鍵詞：“營改增”；中國移動；財務影響

我國從2012年開始實施營業(yè)稅改征增值稅，以上海為試點開始了流轉稅的改革，我國《關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》明確指出，自2014年6月1日起，將電信業(yè)納入“營改增”試點范圍，實行差異化稅率，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率，為境外單位提供電信業(yè)服務免征增值稅。中國移動作為我國三大電信運營商之一，“營改增”對其經(jīng)營現(xiàn)狀和財務狀況的影響具有一定的代表作用，可以反映出我國電信運營商的一般特點。本文通過研究“營改增”對中國移動的影響，以期為中國通信事業(yè)的健康發(fā)展提供有益參考。

一、“營改增”對中國移動的成本影響

查閱相關資料可知，近年來中國移動的成本支出一直呈上升的趨勢，從2012年4291.05億元增長到2016年5903.33億元?！盃I改增”后雖購置的大型基礎設施支出可以抵扣進項稅額以降低購置成本，大部分的營運成本中尚不能夠在增值稅額中予以抵扣，而增值稅率（6%、11%）較營業(yè)稅的稅率（3%）更高，導致成本上升壓力更大。具體體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）營運成本可抵扣項目少，將增加稅負

“營改增”后，電信企業(yè)的銷售收入改征增值稅，銷項稅額急劇增長，增值稅征收準予抵扣進項稅額，即以增值部分征稅。企業(yè)所承擔的流轉稅稅負的大小取決于進項稅額的多少，可以理解為影響企業(yè)稅負的關鍵在于可抵扣的項目成本在所有營運成本中的比重。

折舊支出一直是中國移動非抵扣成本份額最大的一部分，其增長速度也高于其他費用支出，由2012年1008.48億元增長到2016年1380.9億元，成為中國移動的主要營運成本之一。中國移動于2012年配合母公司開展15城市TD-LTE擴大規(guī)模試驗，2013年領先推出4G服務，為達到2014年內建成擁有50萬個基站的4G網(wǎng)絡而加大了基礎設施建設，電信業(yè)2014年6月納入“營改增”試點，前期巨大的設備購置成本產(chǎn)生的大量進項稅額無法抵扣，包含增值稅的資產(chǎn)成本進一步加大了折舊費。而中國移動的基建設備往往擁有較長的年限，那么折舊費用就會繼續(xù)影響其稅負。截至2016年，4G基站總量約151萬個，大規(guī)模的資產(chǎn)投入能產(chǎn)生大量的可抵扣進項稅額，但是隨著企業(yè)在收益階段大量的銷項稅額，因此企業(yè)面臨的稅收壓力仍舊很大。

人工成本不能稅前抵扣，2014年以后，人工成本大幅增加，截至2016年年底，中國移動員工總數(shù)達到460647人，較2014年年底的241550名員工，員工規(guī)模的增長速度也是非常大的。員工數(shù)量和社保費用增加的越多，人工成本越多。中國移動屬于高科技技術研發(fā)企業(yè)，以創(chuàng)新為重點的市場競爭尤為激烈，其對應的人工成本更高。對于中國移動來說，廣告費用是銷售費用的重點支出項目，而中國移動的合作伙伴大多是小規(guī)模納稅人，能夠獲取的增值稅專用發(fā)票很少，可以看出中國移動從2014年起縮減了銷售費用，但銷售費用仍占較大比重，中國移動仍面臨較多稅負。

（二）現(xiàn)行營銷模式將增加稅負

“營改增”前，我國《關于中國移動有限公司內地子公司業(yè)務銷售附帶贈送行為征收流轉稅問題的通知》明確指出：電信單位提供電信業(yè)勞務的同時贈送實物的行為，不征收增值稅；附帶贈送實物的行為屬于無償贈與而不征營業(yè)稅。但在“營改增”后，電信公司自產(chǎn)或構建的貨物無償贈送的行為視同銷售而繳納相應的增值稅。中國移動銷售模式復雜多樣，在眾多的銷售模式中最常見的就是捆綁銷售，如“預存話費送手機”等，大大增加了其稅負。而且，對于不同稅率的貨物，移動通信公司兼營時要分別核算銷售額。沒有分別核算的部分應從高適用稅率。中國移動推出了很多組合套餐業(yè)務，對于基礎電信服務與增值業(yè)務來說，準確劃分也比較困難，此時若從高計征更會使企業(yè)稅負加重。

二、“營改增”對中國移動的收入影響

查閱相關資料可知，中國移動在2012～2016年營業(yè)收入穩(wěn)步上升，但收入增長率則從2012年的10.2%跌到2016年的6%，其中2014年收入增長率最低僅為1.79%，之后在2015年開始回升。中國移動2014年其3G客戶數(shù)累計達24575.3萬戶，4G客戶累計達9006.4萬戶，但2014年營業(yè)收入的增長率卻大大下跌，從收入來看，各大運營商的競爭都相當激烈，并且它們所提供的服務的價格會受到國家宏觀調控的影響，不能通過調整價格達到轉移稅負的目的，因此市場上的價格相對穩(wěn)定。自2014年6月1日電信業(yè)實行“營改增”，實行“營改增”之前征收的營業(yè)稅是“價內稅”，營業(yè)收入等于價稅合計；而“營改增”之后征收的增值稅卻為“價外稅”，營業(yè)收入等于含稅營業(yè)額與增值稅銷項稅額的差額。而正是因為增值稅具有“價稅分離”的特征使得中國移動2014年收入增長速度大幅下降?？梢钥吹街袊苿邮杖朐鲩L率在2015～2016年有所回升，因為2015～2016年中國移動4G用戶數(shù)分別達到31228.2萬戶、53504萬戶，用戶規(guī)模的高速擴增對于緩解“營改增”對其營業(yè)收入產(chǎn)生的短期不利影響有一定作用。

三、“營改增”對中國移動的利潤影響

2012年凈利潤較高，此后三年，凈利潤持續(xù)減少并且呈現(xiàn)負增長態(tài)勢，2016年有所回升，回升幅度較小。2013年中國移動業(yè)績下滑，這與以中國聯(lián)通、中國電信為主要競爭對手實力的增強，中國移動不在占據(jù)壟斷地位有很大關系。除此之外，以通話業(yè)務為主的微信等服務出現(xiàn)后，其廣泛的使用也給中國移動帶來了極大的沖擊。而2014年“營改增”后，電信企業(yè)無法取得充足的可抵扣進項稅發(fā)票，一方面企業(yè)不能顯著提高收入；另一方面又不能大幅降低費用，致使2014年企業(yè)利潤下滑。但是也可以看到雖然中國移動2015年的凈利潤仍處于下降趨勢，但其凈利潤增長率與2014年相比出現(xiàn)回升，2016年凈利潤增長率繼續(xù)回升為正，說明“營改增”對中國移動凈利潤造成的短期不利影響在逐漸消除。

四、中國移動應對“營改增”造成成本大幅上升的策略

面對“營改增”后成本大幅上升，凈利潤逐年減少的被動局面，本文認為應至少從以下幾個方面改善中國移動的財務狀況。

（一）選擇合適的供應商

考慮到增值稅“憑票抵扣”的特點，對于合作伙伴的選擇，供應商、代理商是一般納稅人的應予以優(yōu)先考慮。將電信業(yè)“營改增”的要求落實于合同簽訂的各個方面，例如考察供應商的稅務資質以及是否能開具增值稅專用發(fā)票，在合同中列明與之相關的條款以便于嚴格管理。

（二）充分利用優(yōu)惠政策

電信業(yè)充話費贈送實物、用積分兌換實物的業(yè)務模式，“營改增”后都視同銷售，需要繳納增值稅。而我國《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》中明確提出，利用積分兌換電信業(yè)務不屬于增值稅計稅范圍，因此企業(yè)可以加大利用將積分兌換電信業(yè)服務這一方式，盡量避免贈送實物，如果不可避免贈送實物時，應對兩種方式分別進行賬務處理，以達到少繳納增值稅的目的。

（三）增加可抵扣進項稅額

中國移動在運營過程中會涉及到很多混合銷售業(yè)務，因此應健全增值稅管控體系以強化不同業(yè)務的劃分，因基礎電信業(yè)務和增值電信業(yè)務稅率不同，所以對于這兩類業(yè)務要合理區(qū)分，避免由于無法區(qū)分導致一切從高稅率計征增值稅情況的發(fā)生。企業(yè)在經(jīng)營中為了取得更多的專用發(fā)票，建立一套詳細的可抵扣項目目錄也是很重要的。另外，對于固定資產(chǎn)的投資，企業(yè)一定要把握好投資節(jié)奏，以合理的方式安排固定資產(chǎn)的投資，企業(yè)外購的用于構建固定資產(chǎn)的材料，要盡量使其產(chǎn)生可抵扣的進項稅額。

總之，“營改增”對于電信業(yè)來說，是一項運營管理到企業(yè)財務管理的全方位的挑戰(zhàn)，從企業(yè)的長遠來看，在大數(shù)據(jù)的時代下，應把握時機，積極的推動電信業(yè)在資源上整合，通過優(yōu)勢互補以提升企業(yè)資產(chǎn)的運營效率，更好地為股東創(chuàng)造財富。

參考文獻：

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（作者單位：北京工商大學）