提前或滯后開具發(fā)票財(cái)稅處理探討

劉瑤

摘要：伴隨著財(cái)務(wù)管理工作的不斷推進(jìn)，不同原因會(huì)導(dǎo)致企業(yè)單位產(chǎn)生提前或者是滯后開具發(fā)票的情況，如何有效建立相應(yīng)的財(cái)稅處理機(jī)制，需要相關(guān)部門著重思考，優(yōu)化建構(gòu)稅收準(zhǔn)則，強(qiáng)化處理效果。本文對(duì)提前或滯后開具發(fā)票的基本依據(jù)進(jìn)行了分析，并著重闡釋了對(duì)應(yīng)的稅收處理措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：提前；滯后；開具發(fā)票；財(cái)稅處理

在企業(yè)常規(guī)化運(yùn)營工作中，提前或滯后開具發(fā)票的財(cái)務(wù)問題屢見不鮮，只有建立有效的財(cái)稅處理工作，才能從根本上建立相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，從而滿足會(huì)計(jì)收入的基本原則，推進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、提前或滯后開具發(fā)票的基本依據(jù)

結(jié)合我國基礎(chǔ)性稅收管理要求，“以票控稅”一直是核心思想，在發(fā)票管理辦法細(xì)則中就有相關(guān)規(guī)定，要求填開發(fā)票的相關(guān)單位或者是個(gè)人要在經(jīng)營業(yè)務(wù)確認(rèn)營業(yè)收入的過程中直接開具相應(yīng)的發(fā)票[1]。若是在規(guī)定的時(shí)間前開具發(fā)票將其定義為提前開具，若是在規(guī)定的時(shí)間后開具發(fā)票則稱為滯后開具，而在實(shí)際企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)營中，其主要出現(xiàn)的情況和依據(jù)分為以下幾種情況：

（一）企業(yè)單位行業(yè)慣例

對(duì)于企業(yè)運(yùn)營工作而言，尤其是財(cái)務(wù)管理項(xiàng)目，往往會(huì)利用一些行業(yè)內(nèi)“約定俗成”的原則進(jìn)行，部分行業(yè)會(huì)將提前開具發(fā)票作為行業(yè)慣例，其中，報(bào)刊發(fā)行行業(yè)就是代表。由于報(bào)紙要全年刊發(fā)，因此，會(huì)在征訂時(shí)直接收取一年的款項(xiàng)，并且開具全額發(fā)票，而其中部分款項(xiàng)屬于提前開具發(fā)票[2]。另外，電信產(chǎn)業(yè)也是提前收取客戶的預(yù)交款項(xiàng)，然后直接進(jìn)行提前開具全額發(fā)票。相對(duì)應(yīng)的，一部分行業(yè)內(nèi)的慣例就是滯后開具發(fā)票，會(huì)在客戶交款后才開具發(fā)票。這種行業(yè)慣例形成了固定的模式，也是企業(yè)單位中較為常見

的問題[3]。

（二）企業(yè)單位業(yè)務(wù)需求

在經(jīng)濟(jì)貿(mào)易不斷發(fā)展的背景下，單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式成為了一部分行業(yè)運(yùn)營結(jié)構(gòu)中較為常見的操作模式，其中，發(fā)卡方會(huì)在售卡收款的過程中直接開具發(fā)票，這就減少了交易實(shí)際發(fā)生過程中發(fā)票開具的數(shù)量。針對(duì)單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式，我國相關(guān)管理辦法和通告都明確指出，其要嚴(yán)格遵守《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》中相應(yīng)的管理意見，要求相關(guān)稅務(wù)部門對(duì)單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式進(jìn)行系統(tǒng)化發(fā)票管理和稅收稽查，從而減少發(fā)卡方在售卡環(huán)節(jié)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)作弊行為，提高發(fā)票的應(yīng)用質(zhì)量和實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值。盡管要求十分明確，但是，市場運(yùn)營過程中卻依舊存在一些問題，部分企業(yè)在運(yùn)行單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式的過程中，由于操作流程和操作實(shí)效性差，會(huì)導(dǎo)致執(zhí)行效果并不理想。

除此之外，部分企業(yè)會(huì)為了迎合客戶的實(shí)際財(cái)務(wù)要求，采取提前或者是滯后發(fā)票的業(yè)務(wù)形式，一般會(huì)發(fā)生在服務(wù)行業(yè)，而隨著服務(wù)行業(yè)數(shù)量的增大，這種情況也就逐漸增多。究其原因，主要是由于企業(yè)不想失去業(yè)務(wù)，就會(huì)采取一味遷就的手段。

（三）企業(yè)單位違規(guī)操作

盡管企業(yè)采取提前或滯后開具發(fā)票的方式，并不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易產(chǎn)生過度的影響，但是，不可否認(rèn)的是其中存在一部分企業(yè)是為了減少稅負(fù)或者是延遲交稅，這種違規(guī)操作是故意違反稅法規(guī)定的行為，需要受到重視。

總之，企業(yè)提前或滯后開具發(fā)票的行為，或是存在行業(yè)內(nèi)的合理性，或是行業(yè)競爭的無奈之舉，而其中最需要相關(guān)部門關(guān)注的就是故意違規(guī)行為[4]。

二、提前或滯后開具發(fā)票的稅收處理措施

在分析了提前或滯后開具發(fā)票產(chǎn)生原因之后，就要針對(duì)性的建立相應(yīng)的稅務(wù)處理工作，有效建構(gòu)規(guī)范且符合標(biāo)準(zhǔn)的管理體系，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易運(yùn)行結(jié)構(gòu)。并且，稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立“嚴(yán)厲禁止”到“適度寬容”的循序漸進(jìn)式處理過程，充分順應(yīng)營改增的財(cái)務(wù)趨勢(shì)，對(duì)提前開具發(fā)票進(jìn)行認(rèn)可性規(guī)定約束，逐漸取締滯后開具發(fā)票。

（一）稅法管理

要想從根本上建構(gòu)完整的稅收處理機(jī)制，就要從稅法層面建構(gòu)完善且有效的監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)管體系，完善管理標(biāo)準(zhǔn)。

第一，2011年，我國頒布《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（2010年12月第587號(hào)令修改），并且對(duì)發(fā)票的開具進(jìn)行了時(shí)限要求，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)要責(zé)令開展限期整改工作，對(duì)違反要求的企業(yè)單位進(jìn)行“沒收非法所得”的處理，且處于10000元以下的罰款。

第二，2011年2月開始實(shí)行實(shí)施細(xì)則，無論是填開發(fā)票的單位或者是個(gè)人，都要在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并且相關(guān)營業(yè)收入已經(jīng)確認(rèn)后及時(shí)開具發(fā)票，而對(duì)于沒有發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)的項(xiàng)目，嚴(yán)禁開具發(fā)票。

因此，提前開具發(fā)票有了明確的規(guī)定，涉及到增值稅等相關(guān)稅務(wù)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，在發(fā)生前開具發(fā)票屬于違規(guī)行為。相關(guān)企業(yè)單位，要結(jié)合法律規(guī)定對(duì)自身經(jīng)濟(jì)貿(mào)易行為進(jìn)行有效約束，建構(gòu)完善的經(jīng)濟(jì)管理措施，按照標(biāo)準(zhǔn)化要求落實(shí)發(fā)票開具工作，從而在提升行業(yè)競爭力的同時(shí)，滿足稅收管理的具體要求。

（二）稅務(wù)管理

在稅務(wù)管理工作開始前，要對(duì)可能存在的錯(cuò)誤處理類型有所認(rèn)知，從而建立有效的管控機(jī)制。一方面，企業(yè)會(huì)利用不開具發(fā)票的方式進(jìn)行收入沖抵，這種方式在零售業(yè)中較為常見，只要是不開具發(fā)票或者是收入在發(fā)票收入以上，就會(huì)將開具發(fā)票的收入看做不開發(fā)票收入的一部分，然后不再進(jìn)行單獨(dú)的稅務(wù)處理。另一方面，利用提前開具發(fā)票的方式，會(huì)在相應(yīng)的會(huì)計(jì)確認(rèn)收入時(shí)對(duì)開具的發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)管控。

基于此，要想完善有效的稅務(wù)管理工作，就要嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定約束自身的經(jīng)濟(jì)行為。尤其是對(duì)涉及到增值稅的業(yè)務(wù)，若是要提前開具發(fā)票，就要將開具發(fā)票的時(shí)點(diǎn)視為納稅業(yè)務(wù)發(fā)生的基礎(chǔ)性時(shí)間，并且計(jì)提具體的銷項(xiàng)稅款，按照規(guī)定繳納增值稅。對(duì)于提前開具發(fā)票的相關(guān)業(yè)務(wù)要進(jìn)行獨(dú)立處理，不能利用不開發(fā)票的收入進(jìn)行沖抵。值得一提的是，單用途商業(yè)預(yù)付卡業(yè)務(wù)模式要進(jìn)行特殊處理，其最大的差異就在于售卡后一直到持卡人實(shí)際消費(fèi)前都無法預(yù)估其具體的消費(fèi)項(xiàng)目，這就會(huì)造成稅務(wù)處理的不確定性。由于不能判定經(jīng)營業(yè)務(wù)涉及的稅款結(jié)構(gòu)，又不能判定其是否屬于免稅業(yè)務(wù)、具體消費(fèi)門店、適應(yīng)稅率等，因此，要結(jié)合實(shí)際情況建立更加動(dòng)態(tài)化的稅務(wù)處理措施，這需要政府和國家稅務(wù)總局進(jìn)一步予以重視。

綜上所述，稅務(wù)處理工作中，開具發(fā)票的時(shí)間就視為納稅業(yè)務(wù)時(shí)間，售卡時(shí)間不能開具增值稅專用發(fā)票，結(jié)合具體情況和實(shí)際消費(fèi)項(xiàng)目，對(duì)已經(jīng)計(jì)提的流轉(zhuǎn)稅予以系統(tǒng)化調(diào)整和管理。

（三）會(huì)計(jì)處理

在會(huì)計(jì)處理工作中，不僅要積極建構(gòu)完善的成本監(jiān)督管控體系，也要將會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理進(jìn)行有效分離，從而提高稅務(wù)管控措施的實(shí)際水平。

第一，在開具發(fā)票并且收取相關(guān)款項(xiàng)后，要將收入款項(xiàng)視為預(yù)收款項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)化處理，尤其是對(duì)計(jì)提稅費(fèi)予以監(jiān)督，從而完善管理標(biāo)準(zhǔn)。若是滿足收入確認(rèn)的相關(guān)條件，企業(yè)單位就要將預(yù)收款項(xiàng)視為收入，并且將其直接結(jié)轉(zhuǎn)為相對(duì)應(yīng)的成本。

第二，在企業(yè)單位收到款項(xiàng)前開具發(fā)票，要對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)收款項(xiàng)給予增加處理，按照規(guī)定對(duì)稅費(fèi)項(xiàng)目予以計(jì)提，當(dāng)具體貿(mào)易行為滿足收入確認(rèn)條件后，將預(yù)收賬目轉(zhuǎn)結(jié)為相對(duì)應(yīng)的成本，而在收到款項(xiàng)后予以沖減應(yīng)收款項(xiàng)處理?；诖?，編制資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)具體工作的開展十分必要，尤其是對(duì)增值稅納稅人而言，抵消后產(chǎn)生的差額部分就是企業(yè)單位需要向客戶收回的提前開具發(fā)票所形成的稅款部分。

第三，對(duì)于提前開具發(fā)票，若是交易行為本身沒有發(fā)生，則納稅人要借助紅字發(fā)票進(jìn)行沖減，對(duì)發(fā)票形成時(shí)應(yīng)收款項(xiàng)予以處理，并且對(duì)計(jì)提的相關(guān)稅費(fèi)展開系統(tǒng)化歸類管控。

第四，要對(duì)流轉(zhuǎn)稅附加稅費(fèi)進(jìn)行處理，其中，提前開具發(fā)票會(huì)出現(xiàn)附加稅費(fèi)，涉及城建稅、教育費(fèi)附加等，增值稅一般納稅人要按照當(dāng)期銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差值建立稅費(fèi)處理機(jī)制，若是基數(shù)在0以下，則不會(huì)產(chǎn)生附加稅費(fèi)，若是基數(shù)在0以上，則要計(jì)提附加稅費(fèi)，結(jié)合原則計(jì)入當(dāng)期損益。

三、結(jié)束語

總而言之，在對(duì)提前或滯后開具發(fā)票財(cái)稅處理工作進(jìn)行處理的過程中，要明確具體情況，并且積極落實(shí)相應(yīng)的財(cái)稅管理措施，在整合管理標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，完善管理要求，對(duì)企業(yè)所得稅的清繳工作予以重視，優(yōu)化調(diào)整處理辦法，提高企業(yè)單位經(jīng)濟(jì)貿(mào)易行為的合法性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面健康發(fā)展。

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