淺析轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中審計市場的需求特征

李慶全

摘要：隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，對審計的需求也越來越大，但整個國家正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，各地區(qū)的市場化進程很不平衡，導致了各地區(qū)上市公司對高質(zhì)量的審計需求的顯著差異[1]。因而，本文以我國特有的經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的制度背景為切入點，對我國制度環(huán)境的分析、制度環(huán)境對我國獨立審計市場各利益主體特征的影響進行分析。

關鍵詞：審計市場；需求特征；需求主體；供給與壟斷

在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，加強對審計市場需求特征的分析，對于掌握審計市場，把握審計市場節(jié)奏，發(fā)展自身審計產(chǎn)品具有重要價值，審計服務的社會價值直接影響到社會利益相關人的經(jīng)濟利益[2]。本文以我國審計市場需求特征為研究對象，主要對在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期當中，審計市場的需求特征、審計市場需求主體以及審計市場壟斷進行了分析討論，以幫助抓住審計市場脈搏，不斷推進我國審計市場的發(fā)展。

一、審計市場需求主體

審計市場是市場經(jīng)濟的重要組成部分，是應市場經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，審計市場需求主體可分為最終需求主體與傳到需求主體兩種類別。企業(yè)經(jīng)營資產(chǎn)的來源分別為債權人提供的債權資產(chǎn)和投資者提供的所有資產(chǎn)。政府作為市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控者同樣存在對審計的需求，政府部門通過征收企業(yè)稅收對社會財富進行二次分配，以達到對宏觀調(diào)控經(jīng)濟的目的，因此政府也是審計市場的需求主體[3]。

二、審計市場的需求特征

隨著我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展，國際化趨勢越來越明顯，我國審計市場注冊會計師行業(yè)進入發(fā)展的高峰期。在我國審計市場上會計事務所之間市場競爭激勵，對社會來說，理想的審計產(chǎn)品應具有低價格，高質(zhì)量的特征，通過較低的審計成本提供較高質(zhì)量的審計產(chǎn)品。審計服務的價值主要體現(xiàn)在通過對會計信息的合法性與公正性提供鑒證，從而達到降低締約雙方之間的信息不對稱的目的，使得協(xié)議能夠順利簽訂和履行。審計市場的需求特征是影響事務所競爭優(yōu)勢進而影響審計市場效率的一個重要因素。在市場競爭中，產(chǎn)品的需求對產(chǎn)品供給具有重大影響，在審計市場也不例外。所以掌握審計市場需求特征不僅能更好的了解審計市場，還對高審計質(zhì)量和對監(jiān)管者改進監(jiān)管機制有很大的幫助[4]。審計市場的需求特征主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）從市場需求角度看

一是需求彈性小，對于上市公司來說，審計產(chǎn)品已經(jīng)成為法定需求，審計產(chǎn)品專用性強，審計服務是會計師事務所的法定業(yè)務，其他行業(yè)不能承擔；二是需求的派生性，客戶購買審計服務來自于不同的利益主體對審計服務的需求；客戶需要非審計服務則來自于審計服務和非審計服務聯(lián)合提供“一站式購物”實現(xiàn)了范圍經(jīng)濟，節(jié)約了客戶的交易費用和搜尋成本，也降低了事務所審計成本。

（二）從產(chǎn)品角度看

審計產(chǎn)品具有較強的技術性和專業(yè)性，審計服務屬于法定業(yè)務，非注冊會計師不得承辦。雖然管理咨詢與會計服務不屬于法定業(yè)務，只要具備條件的個人或中介機構都能夠從事，但是這些服務的提供和審計服務的開展有很大的關聯(lián)性，和其他專門的咨詢公司的服務存在部分不可替代性。

（三）從購買角度看

由于審計產(chǎn)品的技術性和專業(yè)性，審計市場購買可分為以下類型：第一是新客戶購買，即是新上市公司或企業(yè)第一次購買會計師事務所提供的咨詢或者審計服務；第二是老客戶重購，即是企業(yè)繼續(xù)購買原會計師事務所提供的咨詢、審計服務或其他審計產(chǎn)品；第三是變更重購，即是原購買過會計師事務所審計產(chǎn)品的客戶變更購買其他審計產(chǎn)品或者咨詢服務，也稱為“審計師變更”。

三、總結

審計市場是針對審計資源進行合理配制而有效開發(fā)的場所，審計市場在本質(zhì)上就是一個買賣“審計產(chǎn)品”的市場，審計市場也存在著審計產(chǎn)品的供給與需求。審計服務的社會價值會對社會利益造成一定的影響，為了增強事務所審計質(zhì)量，提高會計事務所市場占有率，就需要對審計資源有效配置，優(yōu)化我國審計市場結構。在市場經(jīng)濟還不成熟的環(huán)境下，不論是市場需求方、還是市場供給方或者監(jiān)管市場的政府機構，都對審計市場供求失衡的問題產(chǎn)生了阻礙。不同層面的市場需求主體對市場方向產(chǎn)生不同的影響，把握審計市場節(jié)奏，掌握審計市場發(fā)展方向，加強對審計市場需求特征的研究與分析，認識和解決我國目前審計市場發(fā)展過程出現(xiàn)的問題，能夠提高整個審計市場資源配置和促進審計市場穩(wěn)定快速發(fā)展，從而促進我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。

參考文獻：

[1]方軍雄.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟中聲譽機制有效性研究——來自中國審計市場的證據(jù)[J].財經(jīng)研究，2011（12）：16-26.

[2]李剛，譚冬生.轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境下的民營上市公司股權結構與審計質(zhì)量需求的實證分析[J].上海經(jīng)濟研究，2008 （2）：46-54.

[3]陳俊.我國證券審計市場的基本特征研究——基于制度變遷和市場結構的視角[J].會計之友，2009（17）：84-86.

[4]沈麗英.實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型為加快經(jīng)濟建設助力——審計機關如何實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型、更好服務經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變之研究[J].經(jīng)濟問題探索，2011（6）：181-184.