試析“營改增”對企業(yè)財務管理的影響

梅立敏

摘要：“營改增”稅制改革為企業(yè)帶來稅負紅利，企業(yè)經濟效益提升明顯?！盃I改增”對企業(yè)財務管理產生深刻影響，有助于提高企業(yè)效益，助力民族企業(yè)尤其是中小企業(yè)更好更快發(fā)展。于此同時，“營改增”的改革背景，對企業(yè)財務管理提出了優(yōu)化納稅籌劃、強化企業(yè)內部管理、重構產品定價策略、提高財務人員專業(yè)素養(yǎng)等新要求。

關鍵詞：營改增；稅制改革；財務管理

稅制改革前，政府對單位和個人提供勞務、轉讓無形資產或銷售不動產取得的營業(yè)額征收營業(yè)稅，政府實施“營改增”稅制改革后，只對商品或服務的增值額進行征稅，即以增值稅取代營業(yè)稅。此種稅制改革能夠避免重復征稅，最大程度的刺激企業(yè)發(fā)展，激發(fā)市場經濟的活力。“營改增”稅制改革的縱深發(fā)展，取得了良好的社會效果和經濟效果。以動漫業(yè)為例，營業(yè)稅改增值稅后，中小規(guī)模動漫企業(yè)的稅率為3%，而稅制改革之前，由于營業(yè)稅這一稅種存在重復征稅，因此中小規(guī)模動漫企業(yè)的營業(yè)稅稅率高達5%。通過此行業(yè)稅率的明顯降低，可以發(fā)現“營改增”為企業(yè)減負的良好效果。

一、“營改增”的意義

此前很長時間內，政府對單位和個人征收的稅種一直是“營業(yè)稅”，在當時的經濟背景下，“營業(yè)稅”有一定程度的優(yōu)越性，但是隨著市場經濟的發(fā)展，其不適性也逐漸顯現，“營改增”的需求日益高漲。其一，對于企業(yè)而言，“營業(yè)稅”征收存在重復征稅，中小企業(yè)尤其是民營中小企業(yè)本就面臨貸款困難的融資困境，加之沉重稅賦，無疑成為中小企業(yè)發(fā)展的嚴重阻力。其二，國際市場是當前企業(yè)發(fā)展的必爭之地，“營改增”減少企業(yè)經濟壓力后，有助于刺激企業(yè)出口，促使中國民族企業(yè)走向國際市場，在國際競爭中取得一席之地。因此，“營改增”是中國稅制改革的必由之路。數據顯示，至2017年上半年，已有12萬家企業(yè)參與“營改增”試點改革。隨著經濟發(fā)展與稅收體系的健全，“營改增”必將發(fā)揮更大的經濟優(yōu)勢。

二、“營改增”對企業(yè)財務管理的影響

（一）對企業(yè)稅負的影響

營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)稅負受到了一定影響，此種影響根據企業(yè)的資產結構不同又存在顯著差異。對于增值稅納稅人而言，其稅負受到稅率標準、營業(yè)成本抵扣項目比例及毛利率等都會影響企業(yè)稅負，企業(yè)的營業(yè)額及增值稅稅率水平都對增值稅銷項稅額的重要決定因素。對于部分中小企業(yè)而言，其企業(yè)運營的主要成本是勞動及其他非抵扣資產，稅制改革后，此類企業(yè)的增值稅繳納比率相對稅制改革前的營業(yè)稅比率并未出現減負趨勢，甚至呈現稅率增長態(tài)勢。不過此種企業(yè)稅負增長的現象只是針對小部分資產結構特殊的企業(yè)，對于大部分企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅對企業(yè)稅稅負都是呈現積極影響的。普遍而言，企業(yè)不動產、生產設備、外包的人力成本都屬于進項稅額抵扣的范圍，相比較于征收營業(yè)稅時期，企業(yè)的進項抵扣比率明顯提升。

（二）對企業(yè)發(fā)票管理的影響

營業(yè)稅改增值稅后，政府加強了對發(fā)票的管理力度，國家對發(fā)票制度的強化規(guī)范必要對企業(yè)的發(fā)票管理提出更高要求。此種高標準嚴要求具體體現在以下方面：其一，全面推行“營改增”政策之前，納稅人發(fā)票由地方稅務機關發(fā)放?！盃I改增”之后，自2016年5月1日起，試點地方地稅機關開始停止向納稅人發(fā)放發(fā)票，雖然政府對于此前地稅機關已發(fā)放的發(fā)票使用給予了一定的緩沖過渡期，但是截至2016年8月31日，納稅人發(fā)票統(tǒng)一由國稅機關發(fā)放。其二，“營改增”后，企業(yè)必須加強對發(fā)票票面內容的細化管理，不動產出售、“差額征稅”

建筑服務等各有不同規(guī)定，企業(yè)開具發(fā)票時需對此嚴格區(qū)分、詳細規(guī)定。

（三）對企業(yè)資產負債的影響

稅制改革對企業(yè)資產負債的影響以積極正面為主，企業(yè)資產規(guī)模擴大、運營成本降低，其經濟效益明顯提升。筆者認為，增值稅改革為企業(yè)帶來稅負紅利主要得益于以下兩點：其一，政府推行增值稅改革后，企業(yè)的進項稅額抵扣比例增大，其應繳稅負比例大大降低。于此情形下，較之營業(yè)稅時期，企業(yè)現金壓力減少，現金流量增大。其二，不動產是大多數企業(yè)的主要固定資產，不動產結構的改變將會對企業(yè)資產結構造成重大改變。政府實施增值稅政策后，由于進項抵扣稅額比例提高，企業(yè)累計折舊和期末余額隨著企業(yè)入賬固定資產價值的下降而降低。于此兩點，企業(yè)負債比例和流動資產都呈現出上升趨勢，對企業(yè)規(guī)模擴張起到正面推動作用。

三、“營改增”背景下企業(yè)財務管理的應對措施

（一）優(yōu)化納稅籌劃

增值稅政策實施以后，雖然大部分企業(yè)都得以享受稅負紅利，但是由于不同企業(yè)資產結構不同，因此部分企業(yè)稅負增長態(tài)勢。因此，企業(yè)應當從自身發(fā)展和資產結構出發(fā)，實事求是，制定適合企業(yè)實際情況的納稅籌劃。通過與供應商優(yōu)化合作，開發(fā)廣泛的客戶資源以求減少商品與勞務的流通環(huán)節(jié)稅收，降低運營成本，增加企業(yè)經濟效益，提高企業(yè)的市場競爭力。

（二）強化企業(yè)內部管理

營業(yè)稅向增值稅的轉變，對企業(yè)財務管理制度提出了新要求。企業(yè)應當根據增值稅的稅種特點及時調整其財務管理模式，以適應增值稅征收的新策略。首先，筆者認為，企業(yè)應當利用加強票價管理，細化開票要求，嚴格遵循稅務流程，并與國稅機關做好對接。其次，企業(yè)應當完善內部監(jiān)督機制，安排專人定期排查稅務工作，做到查漏補缺，杜絕財務管理中的貪污腐敗現象。在合法前提下，利用完善健全的財務管理制度為企業(yè)發(fā)展爭取最大程度的稅負紅利，推動企業(yè)完善發(fā)展。

（三）重構產品定價策略

營業(yè)稅是針對企業(yè)的營業(yè)額征稅，增值稅則是對商品或服務的增值額征稅，這兩種不同稅種所針對的直接征稅對象的本質差異，對企業(yè)運營成本產生直接影響，因此也必將對企業(yè)原本的產品定價策略產生沖擊。首先，從整體上看，“營改增”避免了重復征稅，企業(yè)產品生產的成本降低，產品的市場價格亦可有所降低。其次，在增值稅征收背景下，供應商供應的產品質量對企業(yè)運營至關重要。因此，企業(yè)應當對供應商資質嚴格審查，審慎選擇合作方，享受價格紅利的同時嚴格保障產品質量，不能為了眼前利益而犧牲企業(yè)發(fā)展的長遠大局，因此產品質量是企業(yè)于市場競爭中立足的根本。

（四）提高財務人員專業(yè)素養(yǎng)

人才是企業(yè)競爭的核心力量，高素質的財務專業(yè)人員是企業(yè)財務管理的中流砥柱，在“營改增”背景，提高財務人員專業(yè)素養(yǎng)的重要性毋容置疑。首先，跟隨企業(yè)成長的財務工作人員熟悉企業(yè)發(fā)展和財務管理狀況，能夠根據企業(yè)的實際情況籌劃企業(yè)的納稅流程和財務管理。但是部分財務管理人員存在人浮于事，甚至無法全面把握“營改增”政策的情況，與此情形，企業(yè)應當為財務管理人員提供專業(yè)培訓機會，保障財務人員掌握新政策、新情況，以期更好服務于企業(yè)財務工作。其次，聘請高精尖財務人士也是企業(yè)在改革背景下的必然選擇。高學歷的年輕財務人員能夠精準把握稅制改革動向，并以其專業(yè)財務知識為企業(yè)提供財務管理方案，幫助企業(yè)走向財務規(guī)范。

四、結語

在社會主義市場經濟背景下，中國企業(yè)一直承擔中華民族偉大復興添磚加瓦的使命，向著中國夢的方向穩(wěn)定前行?！盃I改增”稅制改革是政府為中國民族企業(yè)減負的重要措施，是推動中國企業(yè)更好更快發(fā)展的創(chuàng)舉，是助力中國企業(yè)走向世界舞臺的政策保障。在此時代背景下，中國企業(yè)也必將牢牢把握稅制改革帶來的戰(zhàn)略機遇，嚴格遵循國家的稅收管理制度，為國家稅收做出民族企業(yè)應有之貢獻，同時提高產品和服務質量、增強企業(yè)在國內外市場的核心競爭力，讓中國制造、中國創(chuàng)造造福國民、走向世界。

參考文獻：

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