淺談報業(yè)關于新準則下政府補助的會計核算

李霞

摘要：2017年施行的新政策《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》，引發(fā)了社會對政府補助的再度關注，新準則的施行勢必會引導市場經(jīng)濟下企業(yè)的轉型，而政府補助政策的變更更是直接關系到企業(yè)會計核算，本文主要分析新準則下政府補助對報業(yè)會計核算產(chǎn)生的影響。

關鍵詞：新準則；政府補助；報業(yè)會計核算

隨著我國經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構的不斷調(diào)整，政府根據(jù)需要將經(jīng)濟資源投放于農(nóng)業(yè)、生態(tài)環(huán)境保護、科學技術研究以及文化宣傳等領域，以期扶持或促進這些領域在國際競爭中取得優(yōu)勢地位。最新頒布的政府補助準則，解決了原有政府補助準則中存在的一些問題，規(guī)范了政府補助的確認、計量和披露，不僅與國際規(guī)范靠攏，還進一步提高了會計信息質(zhì)量，對于維護我國市場經(jīng)濟的公平透明具有重要意義。

政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。接受政府補助的企業(yè)不需要向政府支付等價的商品及服務來換取政府的補助，因此，其本質(zhì)特征是無償性和無對價性，不等同于政府購買服務，也不等同于政府投資。政府購買服務系指政府通過購買的方式取得企業(yè)提供的商品或服務，這其中，政府有償獲得，企業(yè)支付對價商品或服務，因此，其實質(zhì)是政府作為商品或服務的需要者與企業(yè)之間發(fā)生的商業(yè)行為。而政府投資則是指政府基于國家法律規(guī)定、行業(yè)政策要求或宏觀經(jīng)濟調(diào)控所需而針對特定行業(yè)、業(yè)務或單位資本方面的投入，如資本金的注入、基本建設撥款等，其本質(zhì)系政府作為投資者身份對企業(yè)進行增補資本的投資行為。因此，雖然政府補助、政府購買及政府投資均歸屬于政府資金范疇，但由于性質(zhì)及目的不同，其核算均不相同，其中，政府補助系第16號企業(yè)會計準則所規(guī)范的業(yè)務，也是本文重點闡述的內(nèi)容。

一、新舊準則內(nèi)容解讀

新準則將政府補助劃分為與日?；顒佑嘘P、與日?；顒訜o關兩類補助。

從經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)出發(fā)，新準則將與日?；顒佑嘘P的政府補助，計入新增的“其他收益”科目，并根據(jù)補助內(nèi)容的不同，將其區(qū)分為與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助，對于無法嚴格區(qū)分性質(zhì)的政府補助，則將其整體歸類為與收益有關的政府補助進行會計核算。而將對與企業(yè)日常經(jīng)營活動無關的政府補助計入營業(yè)外收支，而舊準則對于是否與日常經(jīng)營活動相關的政府補助，并沒有具體進行劃分，而是全都劃分到營業(yè)外收支當中。

新準則在核算政府補助時，將“總額法”和“凈額法”兩種方法結合。舊準則一貫采用總額法，即企業(yè)將收到的政府補助全額計為企業(yè)收益，而新準則則明確企業(yè)可根據(jù)實際情況，采用凈額法或總額法進行核算，企業(yè)可以將收到的和資產(chǎn)相關的政府補助抵減企業(yè)的資產(chǎn)賬面價值，將收到的和收益相關聯(lián)的政府補助抵減企業(yè)的生產(chǎn)成本。

新準則對財政貼息的處理更為詳細，允許企業(yè)在不觸犯國際財務報告準則趨同的原則下，在不違背《基本建設財務規(guī)則》的規(guī)定下，可以選擇會計處理方法。

二、新準則下報業(yè)關于政府補助的會計核算

（一）新準則下政府補助與政府購買的核算。

舊準則下，報業(yè)對政府補助與政府購買的性質(zhì)沒有嚴格區(qū)分，實務中一般根據(jù)撥付資金來源最終都計入營業(yè)外收入；新準則施行后，企業(yè)應正確區(qū)分性質(zhì)，嚴格按準則進行會計核算。

如某報業(yè)參與政府某局單位宣傳APP推廣，通過公開招投標，獲得財政采購服務價款50萬元，活動宣傳效果良好及影響廣泛，另從文化產(chǎn)業(yè)資金中獲得50萬元補助。在舊準則下，基于款項來源均屬財政支付性質(zhì)，報業(yè)單位在實際會計核算時會將100萬直接計入“營業(yè)外收入”。但在新準則施行后，報業(yè)對此類撥付資金應根據(jù)資金性質(zhì)進行正確的核算，其中，收到50萬元購買合作服務費，借記“銀行存款”50萬元，貸記“主營業(yè)務收入”47.17萬元，貸記“應交增值稅-銷項稅額”2.83萬元；收到的文化產(chǎn)業(yè)資金補助50萬元，因其屬于與日常活動相關的，且與收益相關，應直接沖減活動相關成本費用，借記“銀行存款”50萬元，貸記“主營業(yè)務成本-活動成本”50萬元。

（二）新準則下政府補助與政府投資的核算

新舊準則關于政府投資方面的核算變化不大，但關于財政貼息補助的核算，新準則更加具體和細化。其中，新準則將貼息資金區(qū)分為將資金撥付給企業(yè)和撥付給銀行兩種，并采取不同的會計處理，如果將財政貼息撥付給企業(yè)，舊準則將財政貼息的資金計入營業(yè)外收入科目，而新準則將其直接沖減財務費用科目，以真實的反映出企業(yè)的融資成本；如果將財政貼息撥付給銀行，企業(yè)可選擇按實際借款本金和借款優(yōu)惠利率核算或按借款公允價值以及實際利率法核算。

如某報業(yè)收到政府撥付的報業(yè)基地項目建設補助資金5000萬元，該筆資金由財政直接撥付，有撥付文件依據(jù)，且報業(yè)單位只需開具收據(jù)，若根據(jù)新準則關于財政補助的定義，將該筆財政資金生搬硬套為政府補助且沖減基地項目投資成本，則明顯不能真實反映項目建設實際成本，因此，筆者認為，根據(jù)《基本建設財務規(guī)則》及實質(zhì)重于形式的原則，該筆財政資金應計入“實收資本-國有資本”或“資本公積”科目，事實上，這樣處理還能獲得稅務籌劃的好處。

又該報業(yè)因報業(yè)基地項目建設，需要自籌資金1億元，財政貼息500萬元直接撥付至該單位，根據(jù)新準則規(guī)定，在收到財政部門撥付的貼息款項時，借記“銀行存款”500萬元，貸記“財務費用”或“在建工程”500萬元。若該筆資金直接撥付給其經(jīng)辦銀行，銀行以優(yōu)惠貸款利率1%借款給該報業(yè)單位，則可在收到借款時，按實際借款金額，借記“銀行存款”10000萬元，貸記“長期借款”10000萬元，在支付利息時，按優(yōu)惠貸款利率計息，借記“財務費用”或“在建工程”100萬，貸記“銀行存款”100萬。

（三）新準則下政府補助“總額法”與“凈額法”的核算

通常情況下，基于稅務籌劃的考慮以及簡單清晰的反映企業(yè)財務狀況，企業(yè)優(yōu)先選擇凈額法用于核算與日常經(jīng)營活動相關的財政補助，而選擇總額法用于核算與日常經(jīng)營活動無關的財政補助。

在日常核算中，報業(yè)應根據(jù)實際情況采取“總額法”或“凈額法”進行核算，如報業(yè)開展文化旅游宣傳活動，該活動系商業(yè)推廣項目，主要收入來源為商業(yè)推廣活動收入，政府補助僅為其中部分成本費用補償，則適宜采用凈額法直接沖減活動成本費用，但若該活動系政府主導推廣活動，其收入主要來源于政府補助，若仍采取凈額法核算，則可能出現(xiàn)政府補助沖減活動成本費用后，其科目余額為負數(shù)，反而不能真實反映報業(yè)活動收支及整體財務狀況，因此，筆者認為，此時應采用總額法將收到的政府補助計入“其他收益”科目更為適宜。

特別是在處理與資產(chǎn)相關的政府補助時，報業(yè)采用“總額法”還是“凈額法”核算，應基于財務指標對比、核算便利、稅務籌劃等因素綜合考慮確定。如某報業(yè)取得一項設備補助，收到設備補助金額100萬元，若采取“凈額法”核算，則收到補助時，借記“銀行存款”100萬元，貸記“固定資產(chǎn)”100萬元，報業(yè)每年按固定資產(chǎn)凈額計提折舊；若采取“總額法”核算，則收到設備補助款時，借記“銀行存款”100萬元，貸記“遞延收益”100萬元，購買時支付設備款1000萬元，借記“固定資產(chǎn)”1000萬元，貸記“銀行存款”1000萬元，按10年計提折舊，則每年按資產(chǎn)原值提取折舊100萬元，借記“生產(chǎn)成本”100萬，貸記“累計折舊”100萬，同時借記“遞延收益”10萬元，貸記“生產(chǎn)成本”10萬元。顯然，此時，采用“凈額法”核算可有效減少核算工作量以及當期報業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，從而獲得稅務籌劃帶來的好處。

在實務中，報業(yè)還會遇到與日常經(jīng)營活動相關，但不能具體區(qū)分到相應資產(chǎn)或成本費用的財政補貼收入，如“抗洪搶險報道專項資金”、“新聞評選經(jīng)費”等，應根據(jù)新準則計入“其他收益”科目。其中，對于受益期超過一個會計年度的財政資金，則應計入“遞延收益”科目，按受益期分攤計入相應科目。

若收到的政府補助，與日常經(jīng)營活動無關，如軍轉干部經(jīng)費、失業(yè)穩(wěn)崗經(jīng)費等，則應計入“營業(yè)外收入”科目。

三、結束語

新準則明確了企業(yè)政府補助的會計核算原則和方法，報業(yè)應根據(jù)實際業(yè)務情況，遵循真實性、實質(zhì)重于形式原則，在準則允許的范疇內(nèi)，綜合考慮自身會計核算需要、稅務籌劃安排等因素，科學合理地選擇具體會計政策，以便真實完整地反映報業(yè)財務狀況，從而實現(xiàn)報業(yè)更好、更快地發(fā)展。

參考文獻：

[1]王建華.新政府補助準則的亮點及其對企業(yè)納稅的影響[J].財會月刊，2017，（34）：110-113.

[2]張英.新準則下政府補助的會計核算及涉稅處理[J].金融經(jīng)濟，2017，（22）：158-159.