基于管理控制下管理會計報告體系的構(gòu)建

袁霽虹

摘要：管理會計報告體系的有效建立，對提升企業(yè)會計管理控制的效率與效果能夠起到顯著作用。因此，本文基于管理控制下管理會計報告體系的構(gòu)建展開分析，簡要介紹了管理控制下管理會計報告體系的構(gòu)建原則，包括信息相關(guān)性與可靠原則、形式多樣原則、時間靈活原則，并具體分析了管理會計報告體系中，預(yù)算報告、規(guī)劃控制報告、業(yè)績評價報告與專項報告的構(gòu)建與優(yōu)化策略。

關(guān)鍵詞：管理控制；管理會計報告體系；規(guī)劃控制報告

財政部于2016年6月頒布的《管理會計基本指引》提出：“管理會計報告是管理會計活動成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報告使用者提供滿足管理需要的信息?！庇纱丝梢姡骄抗芾頃媹蟾骟w系的構(gòu)建策略，對提升管理會計的系統(tǒng)性與針對性具有重要意義，能夠使其更好地滿足管理控制的事前預(yù)測、事中控制、事后分析的職能需求。

一、基于管理控制下管理會計報告體系的構(gòu)建原則

（一）信息相關(guān)與可靠原則

基于管理控制下管理會計報告體系，需要其能夠充分發(fā)揮它的預(yù)測、控制與分析職能，而信息質(zhì)量，則是影響其職能實現(xiàn)效果的重要因素。為保證管理會計報告體系能夠給企業(yè)管理者提供有效的信息數(shù)據(jù)，就必須要確保信息與管理決策相關(guān)，同時管理會計報告的內(nèi)容還應(yīng)足夠可靠，如此才能充分發(fā)揮編制管理會計報告的現(xiàn)實意義。

（二）形式多樣原則

不同行業(yè)、不同企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)與經(jīng)營方式都具有其獨特性，這說明管理會計報告的編制的形式也不能過于單一，而是需要優(yōu)選最適合企業(yè)及相應(yīng)業(yè)務(wù)項目的編制方式，如表格、圖示、PPT等。在保證會計信息的決策有用性的前提下，為直觀、清晰的呈現(xiàn)相關(guān)信息，可采用多樣化的報告編制形式。

（三）時間靈活原則

基于管理控制下的管理會計報告，其核心在于實現(xiàn)控制職能，這在一定程度上對管理會計報告的時效性提出了更高要求。對此，可綜合運用定期與非定期的會計報告編制形式。在企業(yè)日常管理控制中，采用常規(guī)的定期會計報告形式，一旦企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況發(fā)生重大變化時，管理報告體系要即時啟動非定期管理模式，為管理戰(zhàn)略決策提供可靠的信息基礎(chǔ)。

二、基于管理控制下管理會計報告體系的構(gòu)建策略

某制造類企業(yè)，擁有32年的發(fā)展歷史，2016年企業(yè)的總體銷售額達到了2007億元，與2013年相比增長幅度達到11%，整體利潤達到150億元[1]。該企業(yè)雖還未建立一套完善的管理會計報告體系，但其當前使用的一些書面報告與財務(wù)表格，性質(zhì)與管理會計報告較為相似。因此，本文在該企業(yè)現(xiàn)階段經(jīng)營預(yù)算、規(guī)劃控制、績效責任考評等管理工作的基礎(chǔ)上，從管理控制的角度出發(fā)，構(gòu)建會計報告體系。

（一）預(yù)算報告

預(yù)算報告可以說是管理會計報告體系的起點，與業(yè)務(wù)成本計算、業(yè)績評價、薪酬激勵機制等，都有著十分密切的聯(lián)系，能夠直接影響管理控制的整體效果。對此，有必要制定一套完善的預(yù)算報告，并通過不斷的實踐與調(diào)整，形成成熟的制度規(guī)范。

1.經(jīng)營預(yù)算報告反映的是企業(yè)的日常經(jīng)營狀況，依據(jù)上述制造類企業(yè)的經(jīng)營特點，經(jīng)營預(yù)算報告當中的生產(chǎn)、銷售、成本費用預(yù)算報告，應(yīng)該是整個管理會計報告體系當中的重要組成部分。

2.銷售預(yù)算是預(yù)算報告部分的基礎(chǔ)，即企業(yè)各區(qū)域在一段時間內(nèi)應(yīng)達到的銷售數(shù)量與銷售額，表達的是企業(yè)的發(fā)展期望。銷售預(yù)算數(shù)會受到多種因素的影響，包括客戶需求、原材料價格、季節(jié)變化等，作為全面預(yù)算的關(guān)鍵，銷售預(yù)算編制必須綜合各方面影響因素，盡量保證預(yù)算目標的提升性與可實現(xiàn)性[2]。產(chǎn)品的銷售預(yù)算應(yīng)有效細化，不同類型的產(chǎn)品，應(yīng)分別設(shè)置預(yù)計銷售數(shù)量、單價與收入類目；同時還應(yīng)總結(jié)往期預(yù)算及執(zhí)行效果，通過預(yù)算數(shù)與實際數(shù)的差額與差異率，有效優(yōu)化本期銷售預(yù)算。

3.生產(chǎn)預(yù)算報告屬于一種營業(yè)預(yù)算，相應(yīng)的編制內(nèi)容應(yīng)為企業(yè)一定期限內(nèi)需要達到的產(chǎn)量目標，編制過程應(yīng)以預(yù)計銷售量為主要根據(jù)。制造類企業(yè)在經(jīng)營過程中，“同步同量”是很難達到的，所以生產(chǎn)預(yù)算必須要考慮到期初與期末的應(yīng)有庫存；與此同時，生產(chǎn)預(yù)算需要慎重安排生產(chǎn)量、銷售量與庫存之間的配比，并使其始終保持在標準范圍內(nèi)，如此才能保證在生產(chǎn)與經(jīng)營期間，不會出現(xiàn)儲備不足或存貨積壓的不良問題。

4.成本費用預(yù)算報告是企業(yè)控制生產(chǎn)、制造、經(jīng)營成本的主要依據(jù)。報告中應(yīng)當包含產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售費用、財務(wù)費用與管理費用，當成本費用預(yù)算報告編制完成之后，各部門應(yīng)嚴格遵循預(yù)算目標來規(guī)劃生產(chǎn)，如此才能促進企業(yè)預(yù)算的利潤目標的有效實現(xiàn)。

（二）規(guī)劃控制報告

作為制造類企業(yè)，管理控制應(yīng)著重于兩個方面，分別是企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的規(guī)劃控制。在這一環(huán)節(jié)當中，管理會計能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的問題，明晰問題產(chǎn)生的原因，并制定出問題解決方案，對保證企業(yè)預(yù)算的順利實現(xiàn)，具有重要意義。

首先，要通過控制標準制定報告來支撐管理控制中的實現(xiàn)預(yù)測信息，同時為事中控制與事后分析提供必要參考。在預(yù)算報告的基礎(chǔ)上，規(guī)劃控制報告當中應(yīng)標明各生產(chǎn)、銷售、管理中心的指標體系。指標類型包括核心指標、重要指標與風險指標。其中，核心指標的主要作用，就是反映企業(yè)的資本經(jīng)營效率，包括財務(wù)指標和非財務(wù)指標，對管理控制效率能夠產(chǎn)生直接影響，而重要指標與風險指標，是核心指標的分解。其次，在編制控制標準制定報告的過程中，需要進一步結(jié)合歷史標準、行業(yè)標準與零級標準，明確財務(wù)與非財務(wù)角度的控制標準和邊界。最后，完整、有效的控制標準制定報告，應(yīng)動態(tài)記錄控制指標與標準體系的調(diào)整情況。

以控制標準制定報告為基礎(chǔ)，進一步制定規(guī)劃控制報告。規(guī)劃控制報告針對的是生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的費用，將實際消耗與控制標準相對比，當兩者出現(xiàn)差異時，就需要對這些差異產(chǎn)生的原因進行對比，并采取有效措施，盡量消除這些差異，實現(xiàn)管理控制目標。

（三）業(yè)績評價報告

上述制造類企業(yè)，當前實行的業(yè)績評價系統(tǒng)，包括集團總公司對下屬子公司的評價、公司對各職能部門的業(yè)績評價，利用人單合一的評價方式，由OMS與BCC系統(tǒng)完成業(yè)績評價。通過經(jīng)驗總結(jié)分析發(fā)現(xiàn)，這種考核方式所依據(jù)的考核指標，多為財務(wù)指標，而缺乏對非財務(wù)指標的考量，可對其進行一定的優(yōu)化。采用平衡積分卡的方式，從財務(wù)維度、客戶維度、內(nèi)部流程維度、學(xué)習(xí)與成長維度出發(fā)，可構(gòu)建一個綜合性的業(yè)績評價報告。由此能夠在綜合財務(wù)指標與非財務(wù)指標的前提下，展開業(yè)績評價，進而更加真實、恰當?shù)姆从彻菊w的戰(zhàn)略執(zhí)行狀況。業(yè)績評價報告當中，對于財務(wù)與非財務(wù)維度指標的執(zhí)行差異要進行深入分析，重點反映出差異產(chǎn)生的原因，這對企業(yè)后續(xù)的管理控制，能夠提供可靠的管理會計信息。

（四）專項報告

專項報告對于提升基于管理控制下管理會計報告體系的針對性具有重要意義。對制造類企業(yè)來說，基于管理控制下的管理會計報告體系，主要通過專項報告，來突破原有的財務(wù)報告體系，在主體、內(nèi)容以及報告期間維度的約束，充分發(fā)揮管理會計對內(nèi)報告、輔助管理決策的職能作用。專項報告當中，包含了管理者所關(guān)注的特殊事項的所有管理控制信息，報告體系的主體可以是獨立的經(jīng)營中心，也可以是其他職能中心，甚至可以是企業(yè)內(nèi)部的非正式組織；報告體系的期間維度，多以管理控制的實際需求為依據(jù)，可以是月度、季度或年度的財務(wù)報告期間，也可以是管理控制的循環(huán)周期；而報告體系的內(nèi)容，需要圍繞管理者對控制需求，獨立選取預(yù)算報告、規(guī)劃控制報告、業(yè)績評價報告，綜合特殊事項的管理會計信息，形成一個完整的管理會計報告體系。

三、結(jié)束語

綜上所述，探究基于管理控制的管理會計報告體系的構(gòu)建，對促進企業(yè)內(nèi)部管理控制水平的提升，具有重要意義。通過相關(guān)分析，利用完善的管理報告體系，能夠?qū)⒐芾頃嬇c管理控制緊密的聯(lián)系在一起，以管理控制需求為核心，充分發(fā)揮管理會計系統(tǒng)性、針對性與有效性特點，能夠幫助管理者更好的履行自己的管理職責，提升管理效益。

參考文獻：

[1]田坤.基于A制造企業(yè)管理會計報告體系的構(gòu)建研究[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2016.

[2]田國雙，魏慶翔，黨悅.現(xiàn)代企業(yè)管理會計報告體系中存在的問題及改進方法[J].財經(jīng)界，2017（04）：103-104.