論事業(yè)單位固定資產(chǎn)加速折舊的探析

張燕燕

摘要：事業(yè)單位在我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展中發(fā)揮著巨大的職能作用，隨著我國(guó)政府對(duì)事業(yè)單位管理力度的加大，對(duì)其財(cái)務(wù)管理也更嚴(yán)格。在事業(yè)單位里，固定資產(chǎn)在財(cái)務(wù)資源中價(jià)值占比較高，因其類(lèi)別又多，管理起來(lái)相對(duì)復(fù)雜。對(duì)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值準(zhǔn)確計(jì)量是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，也是資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容。引入加速折舊制度可以使事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理更具有科學(xué)性，更符合現(xiàn)代企業(yè)管理制度。本文從折舊概念和加速折舊的實(shí)質(zhì)出發(fā)，就其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行探討，希望能夠?yàn)槭聵I(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作者提供理論上幫助。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；折舊

一、固定資產(chǎn)的加速折舊內(nèi)容簡(jiǎn)介

固定資產(chǎn)的折舊是由于損耗而在某個(gè)時(shí)間段內(nèi)轉(zhuǎn)移價(jià)值而形成的，通常按照一定的折舊率進(jìn)行提取，非企業(yè)化管理的單位也按照統(tǒng)一的折舊率計(jì)算虛擬折舊。計(jì)提折舊的方法大致分為兩類(lèi)，直線(xiàn)法和加速折舊法，其中加速折舊主要以年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法、一次性扣除法、縮短折舊年限法最為常見(jiàn)，加速折舊通過(guò)縮短折舊年限、提高折舊率的方式，調(diào)整折舊速度，進(jìn)而對(duì)應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。固定資產(chǎn)的加速折舊依據(jù)效用遞減原理，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，加速資本投資回收，遞減態(tài)勢(shì)分配成本。固定資產(chǎn)加速折舊法起源于1952年二戰(zhàn)結(jié)束后的美國(guó)，我國(guó)從20世紀(jì)80年代啟用這一折舊方式。加速折舊的方法從固定資產(chǎn)的無(wú)形耗損角度出發(fā)，與會(huì)計(jì)上的配比性原則相符。加速折舊的方法對(duì)固定資產(chǎn)的使用費(fèi)用分配更合理可以提高固定資產(chǎn)投資收回速度，進(jìn)而影響納稅方面事宜。

本文以年數(shù)總和法為案例，分析折舊額的不同。

案例：有一臺(tái)設(shè)備，原值7800元，預(yù)計(jì)殘值200元，預(yù)計(jì)可用4年，試用年數(shù)總和法計(jì)算每年折舊額。

年數(shù)總和=1+2+3+4=10

第一年=（7800-200）×（4/10）=3040

第二年=（7800-200）×（3/10）=2280

第三年=（7800-200）×（2/10）=1520

第四年=（7800-200）×（1/10）=760

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊政策分析

（一）事業(yè)單位不提折舊的弊端

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，引入固定資產(chǎn)加速折舊政策更具有科學(xué)性，在技術(shù)更新較快的現(xiàn)代市場(chǎng)里，一些設(shè)備和機(jī)器往往會(huì)過(guò)早報(bào)廢，給單位造成損失。而引入加速折舊后對(duì)損失的情況有所改善，事業(yè)單位的科技創(chuàng)新、服務(wù)潛力提升，滿(mǎn)足了收入費(fèi)用的配比原則。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于調(diào)結(jié)構(gòu)、保增長(zhǎng)的特殊歷史時(shí)期更顯得尤其重要。固定資產(chǎn)在連續(xù)多個(gè)會(huì)計(jì)時(shí)間段內(nèi)有使用價(jià)值且形態(tài)不變，但價(jià)值卻因?yàn)槟p而有所轉(zhuǎn)移，把轉(zhuǎn)移的價(jià)值記錄起來(lái)就是折舊，如果不提折舊，則對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值的轉(zhuǎn)移不能準(zhǔn)確記量、核算，失去會(huì)計(jì)真實(shí)、準(zhǔn)確的初衷。

（二）事業(yè)單位計(jì)提折舊的益處

1.利于計(jì)量固定資產(chǎn)價(jià)值和補(bǔ)償價(jià)值消耗

固定資產(chǎn)價(jià)值計(jì)算應(yīng)用折舊理念后，資產(chǎn)原值、折舊額度、使用年限都會(huì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中體現(xiàn)，可以真實(shí)反映固定資產(chǎn)實(shí)際使用情況，便于報(bào)表使用者更準(zhǔn)確的了解單位的資產(chǎn)價(jià)值。采購(gòu)的固定資產(chǎn)其成本按月攤銷(xiāo)，給固定資產(chǎn)的實(shí)際損耗做到了價(jià)值補(bǔ)償，讓成本分析更合理、更科學(xué)。

2.利于固定資產(chǎn)管理和預(yù)算編制工作的開(kāi)展

引入折舊后在固定資產(chǎn)的報(bào)廢、更新等時(shí)間上更具有可控性，給管理者一定的決策時(shí)間，可以讓工作更有計(jì)劃性，讓預(yù)算編制工作更具有依據(jù)性，提高了預(yù)算的準(zhǔn)確度，不但避免了固定資產(chǎn)的流失，也讓固定資產(chǎn)的考核工作更有說(shuō)服力，利于固定資產(chǎn)監(jiān)督工作的開(kāi)展。

（三）事業(yè)單位引入加速折舊制度的必要性

事業(yè)單位是我國(guó)政府利用國(guó)有資產(chǎn)投資而建立的組織，其主要職能是為社會(huì)提供公共服務(wù)，相對(duì)于企業(yè)效益而言，事業(yè)單位的公益性是它成立初衷。在事業(yè)單位參與社會(huì)服務(wù)事務(wù)過(guò)程中，固定資產(chǎn)作為主要財(cái)務(wù)資源，功不可沒(méi)。在以往的財(cái)務(wù)政策里，對(duì)于事業(yè)單位的固定資產(chǎn)加速折舊未能符合會(huì)計(jì)工作實(shí)際需求，在事業(yè)單位用固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊方法上未作出分離，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)除了提供公共服務(wù)的公益性質(zhì)外，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)仍然具有盈利性，引用加速折舊能夠減少事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)，提高收回投資的速度。

鑒于事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，未能有效的與所得稅政策的銜接。自2014年起，國(guó)家財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在[2014]75 號(hào)，文件中對(duì)固定資產(chǎn)加速折舊方面做了新的規(guī)定，鼓勵(lì)包括事業(yè)單位在內(nèi)的組織加強(qiáng)研發(fā)和對(duì)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代。這項(xiàng)政策的提出對(duì)事業(yè)單位的財(cái)稅管理水平提高非常具有現(xiàn)實(shí)的指導(dǎo)意義，滿(mǎn)足事業(yè)單位對(duì)技術(shù)進(jìn)步快、產(chǎn)品更新頻繁的固定資產(chǎn)的進(jìn)行價(jià)值補(bǔ)償。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，加速折舊在固定資產(chǎn)的使用期間前期多計(jì)提折舊，增加當(dāng)期的成本費(fèi)用，減少收益，最后減少前期的所得稅，影響現(xiàn)金流出。

三、落實(shí)加速折舊制度的相關(guān)工作開(kāi)展

（一）準(zhǔn)確計(jì)量固定資產(chǎn)的折舊范圍

在事業(yè)單位里，除了已經(jīng)提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；以前年度已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；融資租出的固定資產(chǎn)外都應(yīng)該納入折舊的范圍。

（二）認(rèn)真實(shí)施固定資產(chǎn)的清查計(jì)價(jià)環(huán)節(jié)

隨著事業(yè)單位固定資產(chǎn)種類(lèi)和數(shù)量的不斷增多并且固定資產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性都較高，對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的工作可以由專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行，認(rèn)真開(kāi)展資產(chǎn)現(xiàn)值、使用年限、報(bào)廢處理等確認(rèn)和實(shí)施過(guò)程，最后對(duì)計(jì)價(jià)的結(jié)果進(jìn)行登記臺(tái)賬，做好數(shù)據(jù)保存工作。

（三）選擇固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊率

事業(yè)單位固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)分類(lèi)不同，選擇不同的折舊方法，對(duì)于必須使用加速折舊方法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)確認(rèn)加速折舊的具體方法和折舊率，重點(diǎn)對(duì)大型施工機(jī)械設(shè)備以及技術(shù)更新較快的資產(chǎn)開(kāi)展加速折舊的工作。

（四）做好固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì)計(jì)核算和稅會(huì)處理工作

事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在啟用加速折舊方式計(jì)提折舊后，會(huì)計(jì)核算過(guò)程中會(huì)有會(huì)計(jì)分錄的調(diào)整，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者可以在會(huì)計(jì)上依據(jù)平均年限法計(jì)提折舊，在稅務(wù)處理上應(yīng)用加速折舊法，調(diào)整納稅。

四、事業(yè)單位運(yùn)用加速折舊制度應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）提高對(duì)資產(chǎn)核實(shí)的管理力度

在固定資產(chǎn)的管理過(guò)程中，價(jià)值核查是最基礎(chǔ)的一項(xiàng)工作，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)資產(chǎn)數(shù)量大、類(lèi)別多，給核查工作帶來(lái)一定的難度，事業(yè)單位應(yīng)組織專(zhuān)業(yè)人員對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行核實(shí)，秉承務(wù)實(shí)、敬業(yè)的態(tài)度，對(duì)核查工作進(jìn)行監(jiān)督，避免提前報(bào)廢固定資產(chǎn)和虛報(bào)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的行為。

（二）加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作者在引入加速折舊方法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，要建立清晰的加速折舊臺(tái)賬，分析在會(huì)計(jì)與稅法上的差異。采用加速折舊的固定資產(chǎn)當(dāng)賬面價(jià)值為零時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)仍存在，要建立固定資產(chǎn)備查賬輔助來(lái)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物的管理，避免實(shí)物丟失、賬實(shí)不符等情況發(fā)生。

（三）組織對(duì)資產(chǎn)加速折舊的相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)

資產(chǎn)加速折舊不應(yīng)與力求簡(jiǎn)便易行相違背，事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者在實(shí)際操作中應(yīng)提高自身工作能力，熟悉政策變更對(duì)具體財(cái)務(wù)工作的影響，適時(shí)的變更會(huì)計(jì)分錄和會(huì)計(jì)報(bào)表等工作內(nèi)容，在相關(guān)軟件的調(diào)整上要及時(shí)跟進(jìn)。事業(yè)單位也應(yīng)提供財(cái)務(wù)工作者學(xué)習(xí)相關(guān)業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，通過(guò)培訓(xùn)的形式讓財(cái)務(wù)工作者理解加速折舊制度。

五、結(jié)束語(yǔ)

特別是十九大召開(kāi)以后，我國(guó)的事業(yè)單位較以往在工作方向、內(nèi)容等方面都有了新的起色，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理應(yīng)適應(yīng)新的工作模式。引入加速折舊的管理制度可以完善事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理，是我國(guó)事業(yè)單位的合理開(kāi)展工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)落實(shí)固定資產(chǎn)加速折舊這項(xiàng)基礎(chǔ)工作，使我國(guó)事業(yè)單位整體向管理現(xiàn)代化邁進(jìn)，進(jìn)而提高單位自我管理能力，更利于事業(yè)單位職能發(fā)揮，也能更好的適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)。

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