全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)的應(yīng)用研究

廖業(yè)萍

摘要：在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，國(guó)企面臨著去除過(guò)剩產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的重任。為此，在技改和專項(xiàng)采購(gòu)中應(yīng)用全面預(yù)算管理，將能提升“產(chǎn)出/投入”的比值。全面預(yù)算管理的應(yīng)用策略為：完善全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)、在滾動(dòng)計(jì)劃下開(kāi)展預(yù)算管理、強(qiáng)化全面預(yù)算管理治理機(jī)制。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；國(guó)有企業(yè)；應(yīng)用；策略

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，國(guó)企面臨著去除過(guò)剩產(chǎn)能和優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)的重任。對(duì)于優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)而言，其內(nèi)容主要涉及到技術(shù)改造和專用設(shè)施設(shè)備的購(gòu)置。為此，在技改和專項(xiàng)采購(gòu)中應(yīng)用全面預(yù)算管理，將能提升“產(chǎn)出/投入”的比值?？疾臁爱a(chǎn)出/投入”比值提升的方法可知，其可以從兩個(gè)途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：（1）產(chǎn)出一定，而最大化降低投入；（2）投入一定，而最大化提高產(chǎn)出。但從供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的緣由可得，實(shí)現(xiàn)第一中途徑應(yīng)構(gòu)成全面預(yù)算管理的職能定位。然而，國(guó)企作為大型的科層組織，在實(shí)施專項(xiàng)全面預(yù)算管理時(shí)，不可避免的會(huì)遭受到信息不對(duì)稱現(xiàn)象的影響。而且，受困于國(guó)企長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中所積淀下的組織生態(tài)環(huán)境，人為干擾也將弱化全面預(yù)算管理的績(jī)效。由此，這就成為了本文立論的問(wèn)題導(dǎo)向。

一、對(duì)全面預(yù)算管理內(nèi)在要求的解析

由圖1所示，可以從以下兩個(gè)方面來(lái)解析全面預(yù)算管理的內(nèi)在要求：

（一）全過(guò)程預(yù)算管理

針對(duì)國(guó)企的技改和專項(xiàng)采購(gòu)工作，全面預(yù)算管理需要在全過(guò)程管理中，為該項(xiàng)工作建立起事前、事中、事后的資金風(fēng)險(xiǎn)控制。事前資金風(fēng)險(xiǎn)控制，將能有效規(guī)避“產(chǎn)出/投入”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)中的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)；事后資金風(fēng)險(xiǎn)控制，則能強(qiáng)化“產(chǎn)出一定”、“投入最小化”的資金效益。但在國(guó)企現(xiàn)階段的全面預(yù)算管理中，事前和事后資金風(fēng)險(xiǎn)控制仍屬于短板。

（二）全員參與下管理

全員參與構(gòu)成了全面預(yù)算管理的另一內(nèi)在要求，但在當(dāng)前的國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)控中并未引起足夠的重視。全員參與下的預(yù)算管理在國(guó)企可以具體體現(xiàn)為，以職能部門(mén)為單位建立起預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。從而，在企業(yè)整體上來(lái)提升“產(chǎn)出/投入”水平。

二、全面預(yù)算管理應(yīng)用于國(guó)企所面臨的挑戰(zhàn)

結(jié)合筆者的工作體會(huì)，目前主要面臨著以下三個(gè)方面的挑戰(zhàn)：

（一）面臨信息不對(duì)稱所帶來(lái)的挑戰(zhàn)

針對(duì)技改和專項(xiàng)采購(gòu)，需要強(qiáng)化全面預(yù)算管理的事前和事后控制。但無(wú)論是技改還是專項(xiàng)采購(gòu)都需要專用性知識(shí)做基礎(chǔ)，而財(cái)務(wù)人員卻并不具備這些專用性知識(shí)。因此，這就在專用性知識(shí)的儲(chǔ)備上形成了信息不對(duì)稱局面。

（二）面臨信息不充分所帶來(lái)的挑戰(zhàn)

國(guó)企的優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)工作屬于系統(tǒng)工程，其中的技改和專項(xiàng)采購(gòu)還存在著配套環(huán)節(jié)的建設(shè)。如，在一定技術(shù)系數(shù)下來(lái)開(kāi)展崗位培訓(xùn)，或者調(diào)整現(xiàn)有的技術(shù)組織形態(tài)等。所有這些都屬于新鮮事物，從而就為全面預(yù)算管理帶來(lái)了信息不充分問(wèn)題。

（三）面臨部門(mén)間競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的挑戰(zhàn)

國(guó)企內(nèi)部的職能化組織架構(gòu)決定了，各職能組織內(nèi)部存在著獨(dú)立的利益訴求。這就意味著，在追求技改和專項(xiàng)采購(gòu)機(jī)會(huì)和經(jīng)費(fèi)時(shí)，部門(mén)之間將會(huì)形成競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)。組織內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)因缺乏市場(chǎng)機(jī)制做調(diào)節(jié)，則可能轉(zhuǎn)換為部門(mén)負(fù)責(zé)人實(shí)施人際關(guān)系影響力。最終，人為干擾全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。

三、全面預(yù)算管理應(yīng)用策略分析

根據(jù)以上所述，全面預(yù)算管理的應(yīng)用策略可從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）完善全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)

破除全面預(yù)算管理中的信息不對(duì)稱局面，除了強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)人員開(kāi)展主營(yíng)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)外，還需要在開(kāi)放的組織形態(tài)下完善預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)。為此，國(guó)企管理層應(yīng)牽頭建立專家咨詢委員會(huì)，通過(guò)建立專家信息數(shù)據(jù)庫(kù)來(lái)隨機(jī)參與到技改和專項(xiàng)采購(gòu)造價(jià)概算工作。專家團(tuán)隊(duì)的主要職能在于，對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)的技改和專項(xiàng)采購(gòu)申請(qǐng)做技術(shù)層面的可行性論證。

（二）在滾動(dòng)計(jì)劃下開(kāi)展預(yù)算管理

信息不充分普遍存在于創(chuàng)新型研發(fā)和改造中，且構(gòu)成了預(yù)算追加的剛性因素。在保證“產(chǎn)出一定”、“投入最小化”的目標(biāo)下，則可以采取滾動(dòng)計(jì)劃法來(lái)階段性的評(píng)估資金需求狀況，并對(duì)已發(fā)生經(jīng)費(fèi)進(jìn)行稽核。針對(duì)技改和專項(xiàng)采購(gòu)，則可以根據(jù)技術(shù)流程將相對(duì)獨(dú)立的工作環(huán)節(jié)作為滾動(dòng)計(jì)劃的時(shí)間單元。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算管理治理機(jī)制

為了解決部門(mén)之間競(jìng)爭(zhēng)所帶來(lái)的尋租問(wèn)題，在國(guó)企全面預(yù)算管理中還需強(qiáng)化內(nèi)部治理機(jī)制。治理機(jī)制主要由這樣幾個(gè)部分組成：影響因素規(guī)制措施、主體責(zé)任和權(quán)限、申訴渠道、反饋時(shí)效等。筆者建議，國(guó)企應(yīng)充分發(fā)揮黨建工作中的作風(fēng)建設(shè)、思想建設(shè)、組織建設(shè)成果，從組織管理和輿論監(jiān)督下，來(lái)抑制管理層的人為干擾傾向。

這里需要指出的是，為了在全過(guò)程預(yù)算管理模式下降低和消除貨損現(xiàn)象的發(fā)生，則需要采取看板式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。具體而言，倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)在ERP平臺(tái)上分別與下游企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)信息管理終端相對(duì)接，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)三部門(mén)的信息同步協(xié)同模式。通過(guò)由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)接受下游企業(yè)需求信息，來(lái)引導(dǎo)生產(chǎn)部門(mén)調(diào)整產(chǎn)能結(jié)構(gòu)和完善質(zhì)量管理。另外，財(cái)務(wù)部門(mén)則跟蹤產(chǎn)品成材率和入庫(kù)實(shí)際數(shù)與訂單件數(shù)之間的閉合性。

四、小結(jié)

本文認(rèn)為，在技改和專項(xiàng)采購(gòu)中應(yīng)用全面預(yù)算管理，將能提升“產(chǎn)出/投入”的比值。考察“產(chǎn)出/投入”比值提升的方法可知，其可以從兩個(gè)途徑來(lái)實(shí)現(xiàn)：（1）產(chǎn)出一定，而最大化降低投入；（2）投入一定，而最大化提高產(chǎn)出。但從供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的緣由可得，實(shí)現(xiàn)第一中途徑應(yīng)構(gòu)成全面預(yù)算管理的職能定位。通過(guò)主題討論，全面預(yù)算管理的應(yīng)用策略可從：完善全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)建設(shè)、在滾動(dòng)計(jì)劃下開(kāi)展預(yù)算管理、強(qiáng)化全面預(yù)算管理治理機(jī)制等三個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。

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