淺析“營(yíng)改增”對(duì)資產(chǎn)管理公司稅負(fù)的影響及對(duì)策

王美

摘要：2016年3月李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中指出：5月1日起全國(guó)范圍內(nèi)全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅。作為金融業(yè)的資產(chǎn)管理公司于2016年5月1日正式實(shí)施“營(yíng)改增”。這項(xiàng)重大稅收政策的調(diào)整，對(duì)資產(chǎn)管理公司的業(yè)務(wù)產(chǎn)生了較大的影響，本文以某資產(chǎn)管理公司為例，簡(jiǎn)要分析“營(yíng)改增”對(duì)資產(chǎn)管理公司稅負(fù)的影響，并提出幾點(diǎn)應(yīng)對(duì)措施及建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；資產(chǎn)管理公司；稅負(fù)

2016年5月1日我國(guó)已全面實(shí)施“營(yíng)改增”，增值稅是國(guó)際上較為先進(jìn)且較為通行的稅種，以增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，能在一定程度上消除重復(fù)征稅、簡(jiǎn)并稅率、公平稅負(fù)。金融業(yè)特別是資產(chǎn)管理公司在此次稅收改革中深受影響。

一、資產(chǎn)管理公司主要業(yè)務(wù)類型及適用稅收政策

資產(chǎn)管理公司，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院決定設(shè)立的收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款，管理和處置因收購(gòu)國(guó)有銀行不良貸款形成的資產(chǎn)的國(guó)有獨(dú)資非銀行金融機(jī)構(gòu)。我國(guó)有4家資產(chǎn)管理公司，即中國(guó)華融資產(chǎn)管理公司、中國(guó)長(zhǎng)城資產(chǎn)管理公司、中國(guó)東方資產(chǎn)管理公司、中國(guó)信達(dá)資產(chǎn)管理公司，分別接收從中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)建設(shè)銀行剝離出來的不良資產(chǎn)?，F(xiàn)階段資產(chǎn)管理公司已基本處置完畢成立之初國(guó)有銀行剝離的不良資產(chǎn)，圓滿完成了國(guó)家賦予的“化解金融風(fēng)險(xiǎn)，支持國(guó)有銀行和國(guó)企改革，最大限度保全資產(chǎn)、減少損失”的歷史使命，先后完成股份制改造。商業(yè)化轉(zhuǎn)型后資產(chǎn)管理公司涉及增值稅的業(yè)務(wù)主要有以下幾類：

（一）買斷政策性及改制銀行不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)若干政策的通知》（財(cái)稅[2016]39號(hào)）的規(guī)定，資產(chǎn)管理公司及各自經(jīng)批準(zhǔn)分設(shè)于各地的辦事處（現(xiàn)四家資產(chǎn)公司已全部完成股份制改造，辦事處變更為分公司），在收購(gòu)、承接和處置剩余政策性剝離不良資產(chǎn)和改制銀行剝離不良資產(chǎn)過程中開展的業(yè)務(wù)，免征增值稅。資產(chǎn)管理公司股改后買斷的政策性及改制銀行不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)仍沿用原規(guī)定，免征增值稅。

（二）商業(yè)化不良資產(chǎn)收購(gòu)、經(jīng)營(yíng)、處置業(yè)務(wù)

指從金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)收購(gòu)非政策性不良資產(chǎn)，并對(duì)收購(gòu)的債權(quán)資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)、管理和處置，最終實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金回收。如果處置債權(quán)金額未超過原始債權(quán)本金，暫不交稅；若果處置債權(quán)金額超過原始債權(quán)本金：超出原本金的部分應(yīng)視為受讓方支付了利息部分的對(duì)價(jià)、收取了利息，從而將超出部分金額按“貸款服務(wù)”中的利息收入繳納6%的增值稅。

（三）商業(yè)化附重組條件不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)

主要包括債權(quán)資產(chǎn)收購(gòu)重組、債權(quán)資產(chǎn)收購(gòu)+中小企業(yè)財(cái)務(wù)顧問、債權(quán)資產(chǎn)收購(gòu)+反委托與合作處置等。此類業(yè)務(wù)帶來的收入主要為：重組利息和財(cái)務(wù)顧問費(fèi)。利息收入，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”稅目的6%稅率繳納增值稅；財(cái)務(wù)顧問費(fèi)，是指提供中間服務(wù)取得的收入。在提供附重組條件不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，資產(chǎn)管理公司可能會(huì)收取一定的財(cái)務(wù)顧問費(fèi)。該項(xiàng)收入應(yīng)按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)”稅目的6%稅率來繳納增值稅并開具增值稅發(fā)票。中間服務(wù)取得的收入與附重組條件不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)，附重組條件不良資產(chǎn)業(yè)務(wù)的重組收益按貸款服務(wù)繳納增值稅，因此債務(wù)人取得增值稅專用發(fā)票亦不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（四）其他商業(yè)化固定收益類業(yè)務(wù)

除上述業(yè)務(wù)外，資產(chǎn)管理公司還有少量其他類型固定收益類業(yè)務(wù)，如購(gòu)買信托、資管計(jì)劃、同業(yè)理財(cái)產(chǎn)品等。對(duì)于此類業(yè)務(wù)取得的收益，應(yīng)按照“貸款服務(wù)”稅目的6%稅率繳納增值稅。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)資產(chǎn)管理公司稅負(fù)的影響

以2016年1月-6月為例，某資產(chǎn)管理公司機(jī)構(gòu)具體稅負(fù)情況如表1：

由于資產(chǎn)管理公司經(jīng)營(yíng)的特殊性，金融服務(wù)收入即銷項(xiàng)稅額一般在每季度的季末月實(shí)現(xiàn)，而進(jìn)項(xiàng)稅額一般在每月均衡實(shí)現(xiàn)，實(shí)際稅負(fù)有較大幅度上升一般體現(xiàn)在每季度末月。從上表可以看出，“營(yíng)改增”后資產(chǎn)管理公司整體稅負(fù)水平上升，原因如下：資產(chǎn)管理公司經(jīng)營(yíng)收入主要為債權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收益、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)等，經(jīng)營(yíng)成本主要為利息成本及人管費(fèi)用等。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，利息成本均為系統(tǒng)內(nèi)借款無發(fā)票且進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，只有取得、持有和處置業(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)的費(fèi)用支出（如：咨詢費(fèi)、資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、律師費(fèi)、住宿費(fèi)、辦公費(fèi)用、固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的購(gòu)置、房租費(fèi)用等）等少量費(fèi)用成本能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額較營(yíng)業(yè)稅稅制下有所上升。

三、對(duì)“營(yíng)改增”政策的應(yīng)對(duì)措施

與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅核算難度大、征管嚴(yán)格、法律責(zé)任大，“營(yíng)改增”后管理成本增加。一是需設(shè)專人管理及使用增值稅專用發(fā)票和專用設(shè)備、分別核算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額、分別核算應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目、填報(bào)稅收申報(bào)繳納資料繁瑣等，財(cái)務(wù)人員工作量增加、責(zé)任加大；二是只有取得增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額才可以抵扣，這就要求業(yè)務(wù)人員在采購(gòu)、出差等環(huán)節(jié)獲取增值稅專用發(fā)票，辦事難度增加。

從2016年3月18日國(guó)務(wù)院會(huì)議決定全面推行“營(yíng)改增”政策，到5月1日正式實(shí)施，時(shí)間緊、任務(wù)重，各種稅收具體政策不明朗、稅收征管系統(tǒng)不健全、發(fā)票管理及使用制度不明確，不論稅務(wù)系統(tǒng)還是涉及行業(yè)都陷入了忙亂之中。資產(chǎn)管理公司作為金融業(yè)的冰山一角，更是無所適從。面對(duì)這種情況，首先要研究、學(xué)習(xí)、推廣增值稅相關(guān)內(nèi)容，盡全力確保增值稅繳納、核算準(zhǔn)確無誤。一是要認(rèn)真學(xué)習(xí)政策規(guī)定。不斷搜集、研讀各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷發(fā)布的“營(yíng)改增”政策、補(bǔ)充通知、政策解讀和實(shí)務(wù)操作指南，深刻理解文件精神；二是要積極參加公司、稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀監(jiān)會(huì)、金融辦等組織的各類培訓(xùn)；三是要梳理公司的各類收入、支出：1、總結(jié)各類收入納稅的稅目、開具發(fā)票的種類。2、總結(jié)各類支出能夠取得發(fā)票的種類，對(duì)取得的增值稅專用發(fā)票是否能夠抵扣，未取得專用發(fā)票可以計(jì)算抵扣的費(fèi)用類別；四是要規(guī)范帳務(wù)核算和發(fā)票管理。統(tǒng)一增值稅核算辦法，明確地稅各類發(fā)票使用期限，專人保管增值稅發(fā)票和專用設(shè)備。五是對(duì)于實(shí)務(wù)中遇到的新問題，積極請(qǐng)教主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、向公司聘請(qǐng)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)咨詢、與兄弟單位探討。六是不僅要深入研究金融業(yè)增值稅，還要了解、熟悉房地產(chǎn)等與業(yè)務(wù)相關(guān)行業(yè)的增值稅政策。

四、對(duì)“營(yíng)改增”政策的建議

（一）出臺(tái)資產(chǎn)管理公司增值稅實(shí)施細(xì)則

資產(chǎn)管理公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)有其特殊性、多樣性和復(fù)雜性，不能完全等同于銀行等金融機(jī)構(gòu)。實(shí)務(wù)中由于沒有專門針對(duì)資產(chǎn)管理公司及其各類特殊業(yè)務(wù)的稅收法規(guī)及政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅收征管時(shí)一般只能參照銀行業(yè)來辦理，對(duì)于某些無法參照而且不同地區(qū)的辦理的特殊業(yè)務(wù)更是無據(jù)可依，而且不同地區(qū)的征管部門對(duì)同一業(yè)務(wù)可能依據(jù)不同的稅收政策而采取不同的征管措施。建議銀監(jiān)局、財(cái)政部能夠聯(lián)合國(guó)家稅務(wù)總局盡快出臺(tái)針對(duì)資產(chǎn)管理公司的增值稅稅收政策，明確資產(chǎn)管理公司各類具體業(yè)務(wù)的稅收政策，使大家有法可依、有據(jù)可查，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）對(duì)資產(chǎn)管理公司實(shí)行增值稅簡(jiǎn)易征稅辦法

由于主要經(jīng)營(yíng)成本利息的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，資產(chǎn)管理公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)企業(yè)而言較少，且進(jìn)項(xiàng)稅額占應(yīng)納稅額比例較低。按現(xiàn)行“營(yíng)改增”政策，資產(chǎn)管理公司實(shí)際稅負(fù)普遍增加，接近6%。根據(jù)“營(yíng)改增”實(shí)施后所有企業(yè)稅負(fù)應(yīng)減少的指導(dǎo)思想，建議將資產(chǎn)管理公司增值稅征收率直接定為5%或以下，不再實(shí)施抵扣政策，這樣既能降低資產(chǎn)管理公司稅負(fù)，又簡(jiǎn)化稅收征管程序，提高征管效率。

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