制藥企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題分析

楊文婧

摘 要：在我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)領(lǐng)域改革不斷深化推進(jìn)的背景下，制藥企業(yè)在政府定價(jià)和指導(dǎo)價(jià)等政策規(guī)定以及行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展趨于成熟等方面因素的影響下，制藥企業(yè)面臨的外部競(jìng)爭(zhēng)越發(fā)激烈，加強(qiáng)制藥企業(yè)稅收籌劃，已經(jīng)成為制藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。本文針對(duì)制藥企業(yè)的稅收籌劃有關(guān)內(nèi)容，首先簡(jiǎn)要概述了制藥企業(yè)稅收籌劃的基本切入點(diǎn)，其次重點(diǎn)分析了制藥企業(yè)稅收籌劃中需要注意的幾項(xiàng)問(wèn)題，最后就制藥企業(yè)具體稅收籌劃活動(dòng)的組織實(shí)施，進(jìn)行了相應(yīng)論述。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè)；稅收籌劃；政策規(guī)定

合法合規(guī)地進(jìn)行制藥企業(yè)的納稅籌劃，能夠有效降低制藥企業(yè)的成本支出，對(duì)于促進(jìn)制藥企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的改進(jìn)提升也具有非常重要的作用。目前，不少制藥企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)發(fā)展管理過(guò)程中，對(duì)于納稅籌劃還沒(méi)有足夠的重視，企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃不夠系統(tǒng)科學(xué)，納稅籌劃效果不佳，甚至出現(xiàn)了納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。因此，結(jié)合制藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際，改進(jìn)完善制藥企業(yè)的納稅籌劃，已經(jīng)成為當(dāng)前制藥企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，這對(duì)于促進(jìn)改進(jìn)提高制藥企業(yè)內(nèi)部管理，確保制藥企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)也具有重要意義。

一、制藥企業(yè)稅收籌劃的基本切入點(diǎn)

稅收籌劃，也就是在國(guó)家法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，納稅主體在基本稅務(wù)框架中，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)活動(dòng)所開(kāi)展的統(tǒng)籌規(guī)劃，以盡可能地降低稅收成本，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益效益的最大化。對(duì)制藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，開(kāi)展納稅籌劃需要考慮方方面面的因素，特別是應(yīng)該注意從以下幾方面切入：

第一，從節(jié)稅空間相對(duì)較大的稅種切入，也就是按照制藥企業(yè)擔(dān)負(fù)的各種稅種的性質(zhì)特點(diǎn)、稅務(wù)額度大小等方面出發(fā)，進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，重點(diǎn)綜合考慮分析制藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅負(fù)的影響、每種稅負(fù)的具體彈性因素等，區(qū)分主次和重點(diǎn)開(kāi)展制藥企業(yè)的稅收籌劃工作。

第二，從國(guó)家的稅收政策優(yōu)惠切入。對(duì)于制藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行稅收籌劃，非常重要的一方面工作就是充分運(yùn)用國(guó)家的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策來(lái)享受節(jié)稅帶來(lái)的利潤(rùn)收益。運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，要求制藥企業(yè)必須對(duì)有關(guān)的稅收政策及其具體的適用條件、納稅流程進(jìn)行準(zhǔn)確深入地了解，以免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三，從影響具體納稅金額的影響因素切入。影響制藥企業(yè)納稅額的具體因素，主要包括三個(gè)方面。一是納稅人構(gòu)成，不同稅種面向的納稅主體也是特定的；二是稅額的計(jì)算依據(jù)，稅額計(jì)算依據(jù)越小納稅負(fù)擔(dān)也就越小；三是稅率因素，稅率最低也就意味著納稅額的最低。

二、制藥企業(yè)稅收籌劃中需要注意的關(guān)鍵問(wèn)題分析

合法合規(guī)的稅收籌劃，在方案制定方面應(yīng)該包括四項(xiàng)要求，也就是整個(gè)稅收籌劃過(guò)程中，業(yè)務(wù)流程必須規(guī)范合法、稅收政策優(yōu)惠減免運(yùn)用充分、稅收籌劃方法切合實(shí)際、會(huì)計(jì)處理方面做到統(tǒng)籌全局。在制藥企業(yè)的具體稅收籌劃方法運(yùn)用方面，關(guān)鍵應(yīng)該注意處理好以下問(wèn)題：

1.把稅收政策規(guī)定充分融入制藥企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)流程中。制藥企業(yè)在稅收籌劃活動(dòng)的開(kāi)展過(guò)程中，必須結(jié)合制藥企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)，要全面梳理承擔(dān)的稅款種類以及不同稅款種類的法律條文規(guī)定，及其相對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，然后再綜合考慮制藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展全局，制定最切合企業(yè)實(shí)際最優(yōu)化的稅收籌劃方案。

2.依據(jù)現(xiàn)行的稅收政框架開(kāi)展制藥企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)。制藥企業(yè)應(yīng)該注重將企業(yè)自身的各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全方位的整合解析，在稅收政策框架基礎(chǔ)上，結(jié)合制藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)際來(lái)尋找稅收籌劃的空間，特別應(yīng)該注意防范可能出現(xiàn)的納稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

3.把稅收籌劃與相應(yīng)的會(huì)計(jì)技巧充分結(jié)合起來(lái)。在制藥企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的過(guò)程中，必須注重熟練地運(yùn)用各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度規(guī)定以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，通過(guò)一些合法合規(guī)、科學(xué)恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方法的有效運(yùn)用，最大程度的降低制藥企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

三、制藥企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化策略研究

稅收籌劃工作非常專業(yè)，在開(kāi)展稅收籌劃方面，必須以國(guó)家稅務(wù)方面的法律法規(guī)作為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，改進(jìn)完善稅收籌劃的組織管理，抓住稅收籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尋求節(jié)稅的最大空間。在制藥企業(yè)的稅收籌劃具體組織實(shí)施方面，可以探索采取以下幾項(xiàng)措施：

1.加強(qiáng)對(duì)制藥企業(yè)稅收籌劃的組織管理。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，在制藥企業(yè)的稅收籌劃上應(yīng)該注重建立完善組織領(lǐng)導(dǎo)體系，加大工作力量投入。首先，應(yīng)該對(duì)制藥企業(yè)目前的財(cái)務(wù)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，單獨(dú)成立或者是在財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)部成立稅務(wù)籌劃專職機(jī)構(gòu)，單獨(dú)負(fù)責(zé)組織開(kāi)展制藥企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作，當(dāng)制藥企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中制定具有戰(zhàn)略意義的經(jīng)營(yíng)決策或者是財(cái)務(wù)政策時(shí)，都應(yīng)該經(jīng)過(guò)稅收籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)的專業(yè)論證分析。其次，應(yīng)該注意加強(qiáng)對(duì)國(guó)家有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的跟蹤分析，特別是在當(dāng)前國(guó)家深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革改革，加快醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域改革的形勢(shì)背景下，關(guān)系到制藥企業(yè)的各項(xiàng)稅收政策也處于不斷變化的狀態(tài)，制藥企業(yè)應(yīng)該對(duì)關(guān)系到納稅方面的政策規(guī)定進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤分析研究，指導(dǎo)企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃工作。

2.科學(xué)合理的選擇運(yùn)用稅收籌劃基本方法。對(duì)于制藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以選擇使用的稅收籌劃方法種類較多，在具體的運(yùn)用過(guò)程中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)選擇最有利于控制稅務(wù)的籌劃方法。較為常用的稅收籌劃方法主要有以下幾種：納稅人籌劃，對(duì)某項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)采取不同類型納稅主體選擇，或者是納稅主體在規(guī)定允許范圍內(nèi)進(jìn)行合理轉(zhuǎn)化，以適用較低稅率降低稅負(fù)。稅基籌劃方法，主要是在稅率固定的前提下，通過(guò)對(duì)稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間的合理安排控制，或者是合理分解稅基以及實(shí)現(xiàn)稅基的最小化等來(lái)降低納稅負(fù)擔(dān)。稅率籌劃方法，在計(jì)稅依據(jù)保持固定的情況下，通過(guò)各種稅收優(yōu)惠政策適用最低稅率，來(lái)降低制藥企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠籌劃方法，主要是運(yùn)用免稅、減稅、免征額、起征點(diǎn)、優(yōu)惠稅率、稅收抵免以及退稅等政策降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。會(huì)計(jì)籌劃，主要是利用分?jǐn)偦I劃、會(huì)計(jì)估計(jì)等最有利于降低企業(yè)稅負(fù)的會(huì)計(jì)政策來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。遞延納稅籌劃方法，主要是對(duì)納稅的具體時(shí)間、具體地點(diǎn)等合理的籌劃，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

3.根據(jù)制藥企業(yè)的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)針對(duì)性地開(kāi)展稅收籌劃。首先，應(yīng)該適應(yīng)“營(yíng)改增”政策以后的實(shí)際情況，結(jié)合制藥企業(yè)在廣告宣傳方面費(fèi)用投入較高的實(shí)際，對(duì)制藥企業(yè)有關(guān)的廣告宣傳費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。特別是由于廣告宣傳在類型上屬于文化創(chuàng)意服務(wù)，因而制藥企業(yè)可以通過(guò)取得增值稅專用發(fā)票的方式進(jìn)行抵扣，降低稅負(fù)。其次，應(yīng)該注意加強(qiáng)制藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面存在的各類稅收籌劃空間的發(fā)掘利用。尤其是當(dāng)前外部市場(chǎng)環(huán)境下，制藥企業(yè)面對(duì)的外部醫(yī)藥行業(yè)領(lǐng)域分工更加精細(xì)，制藥企業(yè)在原材料采購(gòu)、固定資產(chǎn)折舊、產(chǎn)品銷售等方面，既可以通過(guò)納稅主體選擇來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，也可以充分運(yùn)用減免稅優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。比如，在存貨環(huán)節(jié)方面進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃，如果購(gòu)進(jìn)材料價(jià)格降低應(yīng)采取先進(jìn)先出，反之則采取加權(quán)平均，如果波動(dòng)較大則采取個(gè)別計(jì)價(jià)法。最后，制藥企業(yè)作為高新技術(shù)類型企業(yè)，國(guó)家通常制定了較多的稅收政策優(yōu)惠，制藥企業(yè)應(yīng)該通過(guò)各種方式尋找納稅籌劃路徑，比如對(duì)企業(yè)進(jìn)行分立、合并等方式，組建制藥企業(yè)的技術(shù)研發(fā)中心，或者是成立銷售公司等等方式，開(kāi)展稅收籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、結(jié)語(yǔ)

在制藥企業(yè)的稅收籌劃方面，應(yīng)該從制藥企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際狀況出發(fā)，在制藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體環(huán)節(jié)，改進(jìn)完善稅收籌劃方案，進(jìn)一步提升制藥企業(yè)的稅收籌劃時(shí)間效果，減少企業(yè)稅收成本開(kāi)支，促進(jìn)企業(yè)利潤(rùn)收益水平的改進(jìn)提升。

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