營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析

高江天

摘 要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，為了適應(yīng)新的市場(chǎng)形勢(shì)與經(jīng)濟(jì)變化，黨和政府實(shí)施“營改增”政策。建筑行業(yè)較之服務(wù)行業(yè)具有特殊性，營改增背景下生產(chǎn)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)變化，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算方面，因此研究營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響具有現(xiàn)實(shí)意義?；诖耍誀I改增概況為切入點(diǎn)，深入分析建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算受到的影響及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響分析

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.17.051

營改增之前，我國稅收主要包括營業(yè)稅與增值稅，但部分行業(yè)的企業(yè)存在兩稅種交叉情況，這類企業(yè)往往要承受著巨大的稅負(fù)壓力，直接影響到企業(yè)健康成長，對(duì)行業(yè)長期發(fā)展產(chǎn)生不利影響。我國政府考慮到這種情況，開始在全國實(shí)施“營改增”政策。在這種環(huán)境下建筑行業(yè)也需要快速響應(yīng)，分析其對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，并給出針對(duì)性的解決措施。

1 營改增概述

營改增的本質(zhì)就是將營業(yè)稅改為增值稅。具體指企業(yè)在經(jīng)營過程中需要將繳納的營業(yè)稅改為增值稅。其中，營業(yè)稅指的是企業(yè)對(duì)所銷售產(chǎn)品的全部收入按相應(yīng)稅率繳納稅額，增值稅指的是企業(yè)對(duì)所銷售商品產(chǎn)生的增值部分進(jìn)行稅額繳納。通過營改增，可以有效降低企業(yè)重復(fù)納稅的現(xiàn)象，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)征收管理的優(yōu)化。當(dāng)前，隨著營改增稅務(wù)制度的推行，對(duì)征收部門而言可以降低征稅次數(shù)，提高征收效率；對(duì)納稅主體而言，可降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，進(jìn)而有效激發(fā)企業(yè)自身潛能，實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

2 建筑行業(yè)實(shí)施營改增的作用

營改增之前，我國主要稅種包括兩種：營業(yè)稅與增值稅。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展及改革深入，傳統(tǒng)稅制的弊端逐漸顯露出來。兩稅并行制度直接影響到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，造成行業(yè)難以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

營改增后直接解決部分企業(yè)長期重復(fù)繳納營業(yè)稅與增值稅的情況，推動(dòng)價(jià)值轉(zhuǎn)移。同時(shí)還可優(yōu)化建筑企業(yè)稅收管理，有效減輕建筑企業(yè)繳稅負(fù)擔(dān)，直接影響到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展。此外，兩稅并行制度下造成建筑企業(yè)不能有效抵扣固定資產(chǎn)，給企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。建筑企業(yè)面臨著諸多問題，受到自身特點(diǎn)影響，營改增有助于改善企業(yè)稅收制度，促進(jìn)企業(yè)提高自身機(jī)械化與自動(dòng)化水平，實(shí)現(xiàn)提高企業(yè)效益的目的。因此，實(shí)施營改增稅務(wù)制度，既能優(yōu)化市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，又可以推動(dòng)建筑企業(yè)發(fā)展。

3 建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算受到營改增政策的影響

3.1 企業(yè)資產(chǎn)總額核算的影響

對(duì)于建筑企業(yè)而言，由于大型設(shè)備和固定材料較多，在可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的條件下，固定資產(chǎn)入賬總金額就會(huì)減小，促進(jìn)降低企業(yè)的負(fù)債。

3.2 對(duì)會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的影響

營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目上。營改增前，計(jì)算營業(yè)稅時(shí)只需繳納和計(jì)提兩個(gè)環(huán)節(jié)就能完成，整個(gè)計(jì)算程序簡單粗略，計(jì)入費(fèi)用類科目“營業(yè)稅金及附加”。改革之后，企業(yè)的核算內(nèi)容增加，種類的計(jì)算也變得更加精確，需要就產(chǎn)品的購入材料以及檢驗(yàn)計(jì)價(jià)等方面進(jìn)行細(xì)化核算，最終確定稅額，計(jì)入負(fù)債類科目“應(yīng)交稅費(fèi)”。需要注意的是，營改增之前已經(jīng)完工的建筑項(xiàng)目，但因?yàn)闃I(yè)主原因一直拖欠工程尾款，待到營改增政策實(shí)行之后，業(yè)主才將所有工程款結(jié)清，施工企業(yè)則需要繼續(xù)按照3%交建安稅，并且開據(jù)建安發(fā)票。

3.3 對(duì)成本核算的影響

在推行營改增政策的過程中，對(duì)建筑企業(yè)的成本核算也產(chǎn)生一定影響。兩稅并行時(shí)，建筑企業(yè)的成本核算包含進(jìn)項(xiàng)稅款和實(shí)際成本兩個(gè)方面。但在營改增推行以后，建筑企業(yè)在開增值稅發(fā)票時(shí)，需要根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票和銷項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)行抵消計(jì)算，其對(duì)企業(yè)降低稅額具有積極意義。用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從一般納稅人手中取得，但基礎(chǔ)材料來源廣泛，導(dǎo)致建筑企業(yè)在成本核算方面的環(huán)境變得更加復(fù)雜。由于大部分供貨商開具發(fā)票的門檻較高，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅之間的差距較大。當(dāng)前，大量中小型企業(yè)還存在無法提供專項(xiàng)發(fā)票的情況，導(dǎo)致建筑企業(yè)在勞務(wù)人員外出工作以及材料采購等方面的費(fèi)用難以報(bào)銷。這兩種情況在很大程度上改變了建筑企業(yè)的成本核算，影響建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的正常推進(jìn)。

3.4 對(duì)收入核算的影響

在實(shí)行兩稅并行機(jī)制條件下，建筑企業(yè)的稅務(wù)工作核算主要是以工程上的總工程結(jié)算額為基礎(chǔ)，因此工程造價(jià)成為建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅的重要依據(jù)。在實(shí)行營改增之后，建筑企業(yè)在計(jì)算收入時(shí)需要剔除增值稅，增值稅的計(jì)算以不含稅的企業(yè)工程結(jié)算額為依據(jù)。

3.5 對(duì)現(xiàn)金流與利潤核算的影響

一般情況下，建筑企業(yè)現(xiàn)金流量和稅負(fù)呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)。兩稅并行下建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅時(shí)按完工進(jìn)度百分比進(jìn)行預(yù)繳，在實(shí)際經(jīng)營過程中，建筑企業(yè)工程前期會(huì)繳納大量稅款，導(dǎo)致大量現(xiàn)金流出企業(yè)，制約資金周轉(zhuǎn)。營改增后，應(yīng)交稅費(fèi)可于在建工程竣工后統(tǒng)一結(jié)算，意味著企業(yè)隱形現(xiàn)金存量增加，有利于企業(yè)健康發(fā)展。

3.6 對(duì)定價(jià)機(jī)制的影響

在營改增推行之后，建筑企業(yè)需要根據(jù)自身發(fā)展的實(shí)際情況和項(xiàng)目情況確定報(bào)價(jià)。這種情況將會(huì)需要企業(yè)對(duì)營改增前后利潤差額進(jìn)行考慮，避免由于稅改對(duì)企業(yè)造成過多的影響。但這種定價(jià)機(jī)制的影響情況將會(huì)對(duì)企業(yè)的收入、納稅金額以及成本等方面產(chǎn)生影響。

4 營改增背景下建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的應(yīng)對(duì)策略與方法

建筑企業(yè)由于行業(yè)自身特點(diǎn)，在營改增稅務(wù)改革形勢(shì)下，會(huì)受到一定沖擊。因此建筑企業(yè)針對(duì)改革特點(diǎn)應(yīng)該提前做好準(zhǔn)備，通過積極應(yīng)對(duì)保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。營改增在推行過程中實(shí)際上也是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的一種考驗(yàn)。因此建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增稅務(wù)改革的舉措應(yīng)該包含以下幾個(gè)方面：積極應(yīng)對(duì)，提升企業(yè)生產(chǎn)效率、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度、調(diào)整會(huì)計(jì)核算方式，提升建筑企業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)核算水平以及提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。

4.1 積極應(yīng)對(duì)，提升企業(yè)生產(chǎn)效率

第一，建筑企業(yè)應(yīng)該通過對(duì)營改增的深刻認(rèn)識(shí)，對(duì)稅務(wù)改革所造成的影響進(jìn)行嚴(yán)密分析，并根據(jù)分析結(jié)果對(duì)相關(guān)部門進(jìn)行培訓(xùn)，尤其是合同簽訂部門，提前做好稅收籌劃，從而緩解建筑企業(yè)在營改增局勢(shì)下的壓力。第二，營改增政策的推行目的在于提高企業(yè)的生產(chǎn)效率，為企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)更加公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。因此建筑企業(yè)應(yīng)該把握機(jī)遇，通過充分利用營改增帶來的抵扣優(yōu)勢(shì)，及時(shí)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行更新，加大項(xiàng)目上的資金投入，切實(shí)提高企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)效率，同時(shí)做好相關(guān)增值稅的發(fā)票開具準(zhǔn)備工作。第三，我國大部分企業(yè)在規(guī)范財(cái)務(wù)管理中已經(jīng)使用了會(huì)計(jì)電算化軟件進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，但是由于各種愿意，及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，企業(yè)財(cái)務(wù)人員操作能力有限等導(dǎo)致我國企業(yè)電算化發(fā)展程度不高，企業(yè)電算化系統(tǒng)應(yīng)用中在財(cái)務(wù)預(yù)警方面利用不充分，分析對(duì)比現(xiàn)金流量的功能沒有合理的應(yīng)用，在系統(tǒng)管理上存在很大的差距?；诖似髽I(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)軟件設(shè)施和硬件設(shè)備的更新，有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用程度。

4.2 完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度

在推行營改增制度以后，對(duì)建筑企業(yè)的影響還體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算制度方面。由于先前使用的核算項(xiàng)目比較簡單，會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目較少。在營改增推行以后，這種局面發(fā)生導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的方式和內(nèi)容增加，呈現(xiàn)出一種復(fù)雜性特點(diǎn)。據(jù)此建筑企業(yè)應(yīng)該明確發(fā)展形勢(shì)，通過在企業(yè)內(nèi)部建立完善的一套增值核算體系，確保納稅工作和會(huì)計(jì)工作的靈活開展。建筑行業(yè)營改增后會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，除營業(yè)稅改為增值稅，其他是一樣的。會(huì)計(jì)科目及專欄設(shè)置增值稅一般納稅人應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)科目。通過各種有效的應(yīng)對(duì)措施，充分發(fā)揮營改增政策的優(yōu)勢(shì)，推動(dòng)行業(yè)發(fā)展。

4.3 調(diào)整會(huì)計(jì)核算方法

營改增推行后，建筑企業(yè)內(nèi)部的核算方式出現(xiàn)最大的變化就是內(nèi)部內(nèi)容分支較多，需要細(xì)化的內(nèi)容較多，整個(gè)核算方式有之前的整體核算轉(zhuǎn)變成單向核算。增值稅的計(jì)算需要在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額抵消后完成。建筑企業(yè)在面臨營改增稅務(wù)改革的形勢(shì)下，應(yīng)該根據(jù)新的稅務(wù)政策對(duì)會(huì)計(jì)工作效率進(jìn)行提升。具體要通過提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，在明確會(huì)計(jì)相關(guān)制度的基礎(chǔ)上，需要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)流程進(jìn)行優(yōu)化，從而形成一套健全的財(cái)務(wù)管理和核算系統(tǒng)。

網(wǎng)絡(luò)信息的應(yīng)用雖然帶給人們生活和工作的便捷，但是網(wǎng)絡(luò)安全對(duì)計(jì)算機(jī)的數(shù)據(jù)安全有很大的威脅，還面臨網(wǎng)絡(luò)黑客和病毒的侵入。如果企業(yè)的電腦被攻擊，將給公司造成不可挽回的損失，為了進(jìn)一步確保企業(yè)電算化網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的安全性，一定要做好突發(fā)事件的應(yīng)對(duì)措施：第一，要對(duì)財(cái)務(wù)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行及時(shí)備份并刻錄成光盤、移動(dòng)硬盤或直接上傳至云盤，保證企業(yè)數(shù)據(jù)在丟失后能及時(shí)找回并恢復(fù)，不影響企業(yè)正常運(yùn)行。第二，根據(jù)財(cái)務(wù)人員崗位和職責(zé)的不同，對(duì)每臺(tái)電腦設(shè)置不同的登錄賬號(hào)和專屬密碼，嚴(yán)格禁止非財(cái)務(wù)人員進(jìn)入電算化機(jī)房，保證電算化電腦及數(shù)據(jù)安全。第三，盡量減少工作人員利用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)登錄，從而減少病毒入侵和黑客惡意攻擊。利用這三種方式盡可能提高并保證會(huì)計(jì)核算的效率和安全性。

5 結(jié)語

綜上所述，“營改增”政策是我國稅務(wù)方面的重大改革，通過營改增完善了稅制，徹底解決了企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象，對(duì)于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。營改增行業(yè)模式下，建筑企業(yè)同時(shí)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)，選擇不當(dāng)很容易對(duì)自身產(chǎn)生影響。因此建筑企業(yè)應(yīng)該充分考慮自身情況，采取有效措施應(yīng)對(duì)這種變化，抓住基于，實(shí)現(xiàn)自身快速發(fā)展。希望通過本文論述，可以為推進(jìn)建筑行業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

參考文獻(xiàn)

[1]賈永康.“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及其完善[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2017，（05）：41-42.

[2]高倩.營改增對(duì)建筑類企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2016，（12）：115-116+129.

[3]林志龍.淺議營改增對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016，（10）：347.

[4]王君.淺議“營改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2016，（06）：166-167.

[5]裴晉崧.淺談建筑企業(yè)營改增后對(duì)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2016，（01）：47-48.