企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制研究

趙娣

摘 要：在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中內(nèi)部控制是比較重要的一面，尤其在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，這種企業(yè)內(nèi)部控制工作有效落實(shí)難度是比較大的，涉及到的內(nèi)容和問(wèn)題也比較多，做好企業(yè)內(nèi)部控制工作，有助于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升，為企業(yè)健康長(zhǎng)久的發(fā)展提供保障。而內(nèi)部控制的一個(gè)重要手段就是預(yù)算管理工作，企業(yè)通過(guò)全面預(yù)算管理工作量化企業(yè)市場(chǎng)戰(zhàn)略目標(biāo)，為企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展戰(zhàn)略的制定提供決策依據(jù)。本文主要對(duì)企業(yè)中全面預(yù)算管理及內(nèi)部控制這兩個(gè)方面進(jìn)行了研究，希望能通過(guò)對(duì)課題的研究來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的控制，來(lái)獲得更好的發(fā)展前景。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；措施；全面預(yù)算管理；制度

一、全面預(yù)算管理的重要性

1.全面預(yù)算管理在經(jīng)濟(jì)中的重要性

在今天，許多公司的規(guī)模不斷擴(kuò)大，日常業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)處于一個(gè)重要的時(shí)機(jī)。企業(yè)需要建立有序和規(guī)范的內(nèi)部管理體系，以提高管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力。全面預(yù)算管理的實(shí)施，是為了提高企業(yè)自身綜合管理水平，這是公司未來(lái)總體經(jīng)濟(jì)規(guī)劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，綜合預(yù)算作為一個(gè)企業(yè)的重要管理工具，被廣泛應(yīng)用于企業(yè)管理之中。

2.全面預(yù)算管理運(yùn)用到企業(yè)管理中的重要性

在公司戰(zhàn)略規(guī)劃中，實(shí)施全面預(yù)算管理有著至關(guān)重要的作用。企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)施，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，能夠幫助企業(yè)將精力集中于優(yōu)勢(shì)資源之中。宏觀和抽象的戰(zhàn)略計(jì)劃，能夠根據(jù)戰(zhàn)略驅(qū)動(dòng)因素的要求得到完善，通過(guò)績(jī)效體系與部門(mén)和員工聯(lián)系，有效地促進(jìn)戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)施。全面的預(yù)算管理能夠提高管理能力，并且能使公司擁有遠(yuǎn)見(jiàn)和自主意識(shí)。在各企業(yè)中，協(xié)調(diào)和使用稀缺資源是不可或缺的一項(xiàng)環(huán)節(jié)。企業(yè)為了適應(yīng)變化，必須學(xué)會(huì)超前思考，學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)和準(zhǔn)備。與以往的執(zhí)行情況相比，作為一種依據(jù)，預(yù)算的目標(biāo)和執(zhí)行情況能夠更好地判斷實(shí)際結(jié)果。作為良好規(guī)劃的關(guān)鍵，預(yù)算在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中也有著不可低估的作用。其為衡量實(shí)際業(yè)績(jī)提供了一個(gè)基準(zhǔn)。全面的預(yù)算管理可以促進(jìn)溝通和協(xié)調(diào)，并保持公司總體目標(biāo)和分工目標(biāo)的整體動(dòng)態(tài)。

二、全面預(yù)算與內(nèi)部控制的關(guān)系

顧名思義，總體預(yù)算（也稱為總預(yù)算）是一個(gè)財(cái)務(wù)計(jì)劃，反映了公司在一定時(shí)期內(nèi)的所有生產(chǎn)和商業(yè)活動(dòng)，以幫助企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)為宗旨，以銷售預(yù)測(cè)為出發(fā)點(diǎn)，合理預(yù)測(cè)企業(yè)的生產(chǎn)、成本和收支情況，進(jìn)而制定出科學(xué)有效的預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等。1936年，在美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布的一篇報(bào)告中正式提出“內(nèi)部控制”這一概念，指出了所謂內(nèi)部控制，就是“企業(yè)為了保障資金安全，促進(jìn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開(kāi)展，在企業(yè)內(nèi)部使用的各種手段與方法”。全面控制與內(nèi)部控制都為了促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，兩者具有密不可分的關(guān)系。

1.全面預(yù)算是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

從一定的角度來(lái)看，企業(yè)總體預(yù)算是內(nèi)部控制環(huán)境的最直接表現(xiàn)。要獲得更好地發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該營(yíng)造出一個(gè)積極有效的內(nèi)部控制環(huán)境，使企業(yè)能夠在良好的環(huán)境中進(jìn)行對(duì)全面預(yù)算的編制和執(zhí)行。

2.內(nèi)部控制要通過(guò)全面預(yù)算來(lái)落實(shí)

作為一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，企業(yè)內(nèi)部控制主要包含了組織計(jì)劃控制，文化記錄控制，員工質(zhì)量控制，績(jī)效報(bào)告控制，內(nèi)部審計(jì)等方面。如果公司的發(fā)展被視為一個(gè)管理和控制網(wǎng)絡(luò)，那么全面預(yù)算是這個(gè)網(wǎng)絡(luò)不可或缺的一部分。為了使這個(gè)網(wǎng)絡(luò)發(fā)揮應(yīng)有的作用，它必須加強(qiáng)其整體預(yù)算。

3.全面預(yù)算對(duì)內(nèi)部控制具有統(tǒng)領(lǐng)作用

為了獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等多方面內(nèi)容在內(nèi)的全面預(yù)算體系，以此凸顯財(cái)務(wù)管理的重要作用。從這個(gè)角度而言，全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制具有一定的統(tǒng)領(lǐng)作用。

三、全面預(yù)算管理對(duì)內(nèi)部控制的作用

1.全面預(yù)算管理是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度的要求

首先，現(xiàn)代化的預(yù)算管理水平需要與企業(yè)制度相適應(yīng)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的各部門(mén)與員工直接的關(guān)系變的愈加復(fù)雜，所以要用強(qiáng)大的預(yù)算約束來(lái)調(diào)節(jié)他們之間的關(guān)系。其次，嚴(yán)格有效的預(yù)算管理能夠確保資產(chǎn)的安全性和完整性。以必要的預(yù)算措施，輔助單獨(dú)的資產(chǎn)管理規(guī)章制度，來(lái)確保資產(chǎn)的安全和完整。如果將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理隔離開(kāi)來(lái)，資產(chǎn)管理就變成“空中樓閣”。最后，適者生存和激勵(lì)約束機(jī)制需要合法有效的預(yù)算管理。任何預(yù)算管理松懈的企業(yè)都不可避免地會(huì)找到減排和效率提升的源泉，注定要效率低下，效率低下。如果企業(yè)嚴(yán)格管理預(yù)算，就會(huì)明確自己的責(zé)任和權(quán)益。因此，標(biāo)準(zhǔn)化的預(yù)算管理能夠確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制和約束機(jī)制。企業(yè)的生存和發(fā)展還離不開(kāi)加強(qiáng)預(yù)算管理的法律效力。

2.全面預(yù)算管理是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控效果最好的準(zhǔn)繩

從內(nèi)部控制的角度看，企業(yè)規(guī)劃工作的發(fā)展和完善離不開(kāi)全面預(yù)算管理，而全面預(yù)算管理還能夠降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)劃是預(yù)算的基礎(chǔ)，而預(yù)算能夠促使公司各級(jí)提前制定計(jì)劃，進(jìn)而防止因盲目發(fā)展而使公司遭受不必要的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，制定和實(shí)施全面預(yù)算的過(guò)程，就是公司不斷運(yùn)用量化工具來(lái)保持運(yùn)營(yíng)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)資源和發(fā)展目標(biāo)之間的動(dòng)態(tài)平衡的過(guò)程。全面預(yù)算管理為企業(yè)提供了考核業(yè)績(jī)的新概念和新方法。預(yù)算最為企業(yè)發(fā)展的衡量尺度，有利于量化企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)單位。績(jī)效考核與獎(jiǎng)懲制度。全面的預(yù)算管理還量化了公司及其員工的日常活動(dòng)和活動(dòng)目標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)，以便業(yè)務(wù)活動(dòng)有目標(biāo)可追蹤，從而使內(nèi)部控制更加有效。

3.全面預(yù)算管理是企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)

全面預(yù)算管理包括了許多方面。其中包括制定戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)行預(yù)算編制，實(shí)施控制，分析調(diào)整，獎(jiǎng)懲評(píng)價(jià)。從戰(zhàn)略方面來(lái)看，預(yù)算管理對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行了計(jì)劃和實(shí)施。從運(yùn)營(yíng)的角度來(lái)看，預(yù)算管理將資源進(jìn)行了分配和調(diào)度，是內(nèi)部管理內(nèi)部權(quán)力分配和權(quán)力分配。通過(guò)全面的預(yù)算管理，公司可以明確每個(gè)責(zé)任主體的具體投入，產(chǎn)出和相關(guān)利益，并對(duì)資源進(jìn)行相應(yīng)的分配。作為權(quán)力分配的基礎(chǔ)的全面預(yù)算管理，還是控制的標(biāo)準(zhǔn)。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程本身就是一種功率控制管理。

四、企業(yè)全面預(yù)算與內(nèi)部控制策略

1.重構(gòu)組織結(jié)構(gòu)，完善規(guī)章制度

預(yù)算管理工作必須以單位和部門(mén)負(fù)責(zé)人為基礎(chǔ)建立責(zé)任制。全面預(yù)算管理的實(shí)施是一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)，他能夠加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理、增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，我們必須把建設(shè)、健全全面預(yù)算管理作為首要任務(wù)，要加強(qiáng)內(nèi)部基礎(chǔ)管理，并要建立起預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，將各單位和部門(mén)的首席行政官確定為預(yù)算管理的第一負(fù)責(zé)人，明確責(zé)任。要實(shí)施全面預(yù)算管理，就必須要結(jié)合實(shí)施管理體制，提高預(yù)算控制約束力。預(yù)算管理要求所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)為中心。在預(yù)算執(zhí)行中，業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)管理得到加強(qiáng)。因此，為了提高預(yù)算的控制力和約束力，實(shí)行公司預(yù)算執(zhí)行管理制度是必要的。一旦確定了預(yù)算后，企業(yè)要認(rèn)真開(kāi)展預(yù)算內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的活動(dòng)。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)需要遵循預(yù)算的具體要求以及控制管理的實(shí)施，將中心向資金管理和成本管理兩大主題傾斜。企業(yè)西藥嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算政策，第一時(shí)間對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況做出反映及監(jiān)督，并及時(shí)分析預(yù)算情況的差異。在執(zhí)行預(yù)算全過(guò)程中，需要在實(shí)施必要的控制或變更管理辦法的同時(shí)，將企業(yè)管理方法和戰(zhàn)略進(jìn)行整合，最終形成全員工和各方面的全面的預(yù)算管理情況。

2.完善公司治理體制，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

全面預(yù)算管理是定義公司治理結(jié)構(gòu)中出資人與經(jīng)理之間關(guān)系的游戲規(guī)則之一。企業(yè)預(yù)算制度的完善與否體現(xiàn)了公司治理結(jié)構(gòu)是否完善。以產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開(kāi)，科學(xué)管理為基礎(chǔ)，企業(yè)才能夠建立良好而有效的預(yù)算管理機(jī)制。因此預(yù)算管理和控制環(huán)境必須不斷的發(fā)展創(chuàng)造。否則，預(yù)算管就是一場(chǎng)空。

3.建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制

為了使公司的整體行為個(gè)結(jié)果與公司的目標(biāo)相一致，必須采取一系列有效的激勵(lì)與約束的方法：首先，需要建立科學(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系?？茖W(xué)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系作為激勵(lì)約束機(jī)制的基礎(chǔ)，能夠?qū)I(yè)績(jī)進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)。然后需要科學(xué)的目標(biāo)的管理。公司將目標(biāo)分解開(kāi)來(lái)，并分給每一個(gè)員工，這樣所有的員工就能都被組織起來(lái)參加公司的制定與實(shí)施，這有助于激勵(lì)員工實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)。

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