日本公益信托的發(fā)展及啟示

宣曉影

在日本，公益信托是指個人或法人以公益活動為目的在信托銀行信托財產(chǎn)，信托銀行根據(jù)公益信托合同規(guī)定的公益目的管理其財產(chǎn)，并進行公益活動的制度。自1977年誕生以來，日本的公益信托在提供獎學金、贊助自然科學·人文科學研究、贊助自然環(huán)境保護活動以及促進國際合作·國際交流等廣泛領(lǐng)域發(fā)揮著重要作用。

一、日本公益信托的發(fā)展歷程

20世紀初，日本就出現(xiàn)了信托公司與信托業(yè)務(wù)。1922年，日本制定、實施了《信托法》與《信托業(yè)法》，直到2006年首次對《信托法》進行了全面修改。日本的信托分為三大類：金錢信托、非金錢信托、金錢與非金錢相兼的信托。其中，第三類信托主要包括公益信托、特定贈予信托和遺贈信托3種。日本的《信托法》將慈善信托歸入了公益信托的范圍，凡以祭祀、宗教、慈善事業(yè)、學術(shù)、技藝或其他公益為目的的信托均在公益信托之列。

實際上，由于日本早已確立了公益法人制度，因此，公益信托制度長期有名無實，直到1977年才出現(xiàn)首次案例。此后，隨著國民對各種志愿活動和地方社會福利活動的關(guān)心增強，日本地方公共團體設(shè)立的基金或以地方公共團體為委托人的基金逐漸增加，公益信托作為民間公益活動的一部分有了更大的發(fā)展。特別是1993年以后，日本商業(yè)銀行的信托子公司及地方金融機構(gòu)也開始承辦公益信托業(yè)務(wù)，公益信托制度得以蓬勃發(fā)展。自1998年實施了《特定非營利活動促進法》以后的10年間，與制度設(shè)立初期相比，日本以社會福利、城市環(huán)保等為目的的公益信托逐步增加。個人及企業(yè)對于公益活動的意識發(fā)生了轉(zhuǎn)變，企業(yè)的宏觀經(jīng)營戰(zhàn)略中對公益性的考慮和追求也變得越來越重要。

二、日本公益信托的架構(gòu)及特征

（一）公益信托的運作架構(gòu)

日本的公益信托關(guān)系人包括委托人、受托人、受益人、信托管理人和營運委員會，如圖1所示。信托管理人為保護受益人的利益，監(jiān)督受托人對信托事務(wù)的執(zhí)行并享有營運決策同意權(quán)，這類似于我國的公益信托監(jiān)察人；營運委員會是經(jīng)委托人與受托人商議后選聘，負責營運咨詢，其目的是使公益信托得以圓滿運作。這種架構(gòu)是獲得設(shè)立許可的必要條件。

（二）公益信托的主要特征

第一，日本采用的是許可制，《信托法》規(guī)定其業(yè)務(wù)僅限于資助捐贈，且受托人接受公益信托時必須取得政府主管機關(guān)的批準。

第二，公益信托可以拆分信托財產(chǎn)，將其靈活地運用于公益活動，因此小規(guī)模的資金也能在適當?shù)臅r機為公益活動發(fā)揮作用。

第三，信托銀行作為善意的管理人，負有日本《信托法》規(guī)定的注意、忠實、分別管理的義務(wù)，并有責任針對信托事務(wù)或財產(chǎn)狀況每年進行一次公告，以確保其管理的信托財產(chǎn)的嚴肅性。

第四，由于公益信托財產(chǎn)與信托銀行的固有財產(chǎn)及其他信托財產(chǎn)進行分賬管理，因此能夠保持公益信托財產(chǎn)的獨立性，從而保證了信托財產(chǎn)的安全。

第五，通過設(shè)定信托管理人來保護不特定多數(shù)受益人的利益。

第六，為了鼓勵更多的民眾參與到公益信托中，允許公益信托中載入財產(chǎn)捐贈企業(yè)或個人的名稱，以永遠贊頌其善意。

三、日本公益信托的稅收優(yōu)惠制度

（一）公益信托的稅收優(yōu)惠制度

根據(jù)稅法規(guī)定，日本的公益信托被分為一般公益信托、特定公益信托及認定特定公益信托。這3類公益信托對應的稅收優(yōu)惠政策具體如下。

1.一般公益信托

根據(jù)日本《信托法》第11條規(guī)定，《信托法》第66條所規(guī)定的公益信托的信托財產(chǎn)所產(chǎn)生的收益，不征收所得稅。

2.特定公益信托

委托人是自然人，則不享有特定公益信托的稅收優(yōu)惠；委托人是法人，則可將其捐贈金額列為該法人的捐贈費用，其費用額度計算公式如下：

資本數(shù)額×2.5/1000+所得×2.5/1000×1/2

根據(jù)日本所得稅法施行令、法人稅法施行令以及租特法施行令的相關(guān)規(guī)定，特定公益信托應當符合如下要求。

第一，信托文件應當載明如下事項：①信托終止時，信托財產(chǎn)應歸屬于國家或地方公共團體，或者為轉(zhuǎn)移至類似目的的公益信托而使其繼續(xù)運作；②信托財產(chǎn)僅限于資金；③信托財產(chǎn)的使用僅限于存款、儲金、國債、地方債、公司債、資金信托等；④應指定相應的信托管理人；⑤受托人處分信托財產(chǎn)時，需提請營運委員會的意見；⑥支付給信托管理人與營運委員會的報酬不得超過達成該公益目的通常所需的金額；⑦信托條款如有變動，應當報請目的事業(yè)主管機關(guān)同意。

第二，公益信托受托人必須為信托公司或信托銀行。

第三，滿足以上條件后，需取得目的事業(yè)主管機關(guān)首長的許可證明書。

3.認定特定公益信托

在特定公益信托中，如果具有了高度的公益性并且得到了目的事業(yè)主管機關(guān)首長的許可證明書，即為認定特定公益信托；委托人如果是自然人，其捐助金額即視為特定捐款，超過1萬日元時僅可以所得額的25%為限進行扣除；如果以繼承或遺贈的財產(chǎn)設(shè)立公益信托，則該財產(chǎn)不計入遺產(chǎn)稅課征范圍。如表1所示。

（二）稅收優(yōu)惠濫用防范制度

實際上，日本信托所得稅制度中反避稅規(guī)則很少，究其原因在于信托業(yè)務(wù)由信托銀行壟斷經(jīng)營，而信托銀行又處于監(jiān)管部門的嚴控之下，使得避稅信托業(yè)務(wù)無法在日本開展。可見，日本通過控制源頭的辦法避免了信托避稅問題。

四、日本公益信托和公益財團法人的比較

實際上，從個人和法人資金活用于公益活動的角度來看，日本的公益信托與財團法人發(fā)揮的社會功能大體相同，但兩種制度仍有諸多差異，具體如表2所示?？傮w來說，公益信托的設(shè)置手續(xù)簡單，小規(guī)模的資金可啟動，且信托財產(chǎn)可拆毀用于公益活動。

五、日本公益信托的發(fā)展現(xiàn)狀

從日本公益信托發(fā)展歷程來看，自1977年出現(xiàn)首個公益信托案件以來，其發(fā)展十分迅速，但2000年以后公益信托的規(guī)模整體上保持穩(wěn)定，近年有小幅下降。根據(jù)日本一般社團法人信托協(xié)會公布的數(shù)據(jù)，截至2017年3月末，營運中的日本公益信托的受托件數(shù)為472件、信托財產(chǎn)余額為604億日元。如圖2所示。

然而，從日本公益信托的贊助對象和支付總額來看，卻一直成遞增趨勢。截至2017年3月末，累計贊助對象19.9萬件、支付總額829億日元。如圖3所示。

從日本公益信托的目的分類來看，排前3位的是用于支付獎學金的計153件（受托余額225億日元）、贊助自然科學研究的計74件（受托余額78億日元）、教育振興的計62件（受托余額22億日元）。如表3所示。

六、日本公益信托的發(fā)展方向及啟示

目前，日本法律中適用稅收優(yōu)惠制度的信托財產(chǎn)僅限于金錢，業(yè)務(wù)委托機構(gòu)僅限于信托銀行，通過公益事業(yè)管理不動產(chǎn)等需要設(shè)立公益財團法人，費時費力，被敬而遠之。實際上，日本法務(wù)省正在討論變更現(xiàn)有公益信托制度，特別是在擴大信托資產(chǎn)的種類以及增加公益事業(yè)的中堅力量等方面有較大調(diào)整。變更后，美術(shù)品和房地產(chǎn)等也可作為信托資產(chǎn)，且一般企業(yè)和NPO法人也可保管財產(chǎn)，從事公益事業(yè)。另外，日本法務(wù)省在修改公益信托法的同時，將與財務(wù)省共同推進優(yōu)惠稅制的調(diào)整，以便推進個人收藏的貴重美術(shù)品和有歷史價值的建筑物的一般公開以及推進學生宿舍運營等的公益事業(yè)。

上述日本公益信托的制度設(shè)計及發(fā)展趨勢對我國政府部門、監(jiān)管部門和從業(yè)機構(gòu)有如下啟示。對政府部門而言，重點在于制定相關(guān)配套的行政法規(guī)，明確政策交叉的模糊地帶。我國2017年公布的《慈善信托管理辦法》對稅收優(yōu)惠政策做了原則性的安排，但尚未出臺具體細則，為此，各部門應加強聯(lián)合，推動政策盡快落地。同時，應培育和宣傳“慈善信托”文化，普及公益事業(yè)，鼓勵更多的民眾參與。對監(jiān)管部門而言，應明確受托人職責，規(guī)范行業(yè)發(fā)展，防范受托人風險；應充分利用慈善信托設(shè)立簡便、運作靈活、規(guī)范透明化等特點，強化慈善項目篩選執(zhí)行能力和慈善信托運作情況的披露，構(gòu)建可持續(xù)捐贈體系。另外，適當擴大信托資產(chǎn)范圍，以慈善信托為突破口，推動文化財產(chǎn)對社會公開。對于從業(yè)機構(gòu)而言，應找準定位，構(gòu)建具有自身優(yōu)勢的慈善信托發(fā)展模式。一方面擴大慈善信托業(yè)務(wù)（金額和件數(shù)）規(guī)模；另一方面在有限額度內(nèi)增加受益人員，助推普惠精神。