“營改增”對建筑施工企業(yè)財務(wù)的影響研究

趙建華

摘 要：營業(yè)稅改增值稅的行業(yè)范圍已從交通運輸、部分現(xiàn)代服務(wù)、鐵路運輸、郵電通信四大行業(yè)推廣至全行業(yè)。建筑施工行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，“營改增”也是行業(yè)稅收改革的重要方向。本文首先分析了建筑施工企業(yè)的財務(wù)特點，進而詳細分析了“營改增”對財務(wù)和財務(wù)管理水平的影響，為建筑行業(yè)制定相應(yīng)的對策提供決策支撐。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 財務(wù)管理水平

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-3791（2018）02（a）-0128-02

1 建筑施工企業(yè)概述和財務(wù)特點

1.1 建筑施工企業(yè)概述

建筑施工企業(yè)指從事土木工程、建筑工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴建、改建和拆除等有關(guān)活動的企業(yè)。建筑是工業(yè)，作為國家支柱產(chǎn)業(yè)，為國家提供了大量的產(chǎn)值和就業(yè)機會，但是該行業(yè)與其他行業(yè)相比，財務(wù)和會計上都有其特殊性：生產(chǎn)分散、流動性強和不固定性的特點使得它需要分級核算；要采用“定單成本計算法”進行成本核算。建筑產(chǎn)品的特點：（1）生產(chǎn)的流動性。（2）產(chǎn)品的形式多樣。（3）施工技術(shù)復(fù)雜。（4）定價方式特殊。

1.2 建筑施工企業(yè)財務(wù)特點

建筑施工企業(yè)由于自身行業(yè)的特殊性，所以造成會計核算與其他行業(yè)有所不同（見圖1）。

第一，首先在核算方法上不同于其他行業(yè)的統(tǒng)一核算，而是采用分級核算管理的方式。第二，工程建設(shè)項目都需單獨核算成本。第三，工程結(jié)算通常采用按月或分段結(jié)算的方法。第四，建筑施工企業(yè)的施工環(huán)境通常是開放式的，自然環(huán)境容易影響其施工成本。

2 “營改增”對財務(wù)方面的影響

2.1 對資產(chǎn)負債的影響

資產(chǎn)和負債是財務(wù)分析的重要組成部分，直接反映了企業(yè)的財務(wù)狀況。很多情況下，建筑企業(yè)具有買賣雙方的多重身份，無論是購買固定資產(chǎn)、原材料或是應(yīng)稅勞務(wù)?！盃I改增”后，企業(yè)資產(chǎn)的一個顯著變化就是賬面價值發(fā)生了改變。這是由于營業(yè)稅為價內(nèi)稅，賬面價值中包含了稅款，而增值稅為價外稅，賬面價值中不包含稅款，需要將價稅分離后入賬。具體來說，以前的賬面價值中包含營業(yè)稅，而改革后賬面價值為購銷價款扣除增值稅以后的數(shù)值。所以資產(chǎn)負債表直接受到了影響。

從資產(chǎn)的角度來看，營業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)和各種材料都需要從原始購買價款里扣除增值稅金額，即資產(chǎn)的賬面價值低于營業(yè)稅改增值稅之前的賬面價值金額，而所交的增值稅額作為進項稅金額計入應(yīng)交稅費的會計科目里，故固定資產(chǎn)的凈值自然就會降低，相匹配的累計折舊也會降低。作為建筑施工企業(yè)，需要大規(guī)模地購買各種材料和機械設(shè)備等固定資產(chǎn)，所以資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)科目受到的影響很大。

從負債的角度來看，在建筑施工企業(yè)購買機器設(shè)備和各種材料時，若無法取得增值稅專用發(fā)票，此時企業(yè)一般會保留購銷之間的債權(quán)關(guān)系，負債總額隨之增加。還有“營改增”后，企業(yè)購買符合條件的固定資產(chǎn)，可以抵扣增值稅，降低企業(yè)稅負，這就直接刺激了建筑施工企業(yè)加大對固定資產(chǎn)的資金投入，也就進一步刺激了企業(yè)貸款。同時，伴隨著貸款增加的還有貸款的利息，而貸款利息是無法進行增值稅抵扣的，這都大大增加了建筑施工企業(yè)的負債，這又再次促使了企業(yè)資產(chǎn)負債表相關(guān)數(shù)據(jù)的改變。

2.2 對利潤水平的影響

企業(yè)經(jīng)營狀況的優(yōu)劣，經(jīng)營業(yè)績的高低，一個重要的衡量指標(biāo)就是企業(yè)的利潤。伴隨著營業(yè)稅改征增值稅，營業(yè)稅金及附加科目中不再需要核算營業(yè)稅，營業(yè)稅金及附加隨即減少，這就變相增加了建筑施工企業(yè)的利潤。另外，建筑施工企業(yè)的利潤水平還受到收入和成本的影響。具體分析如下。

（1）收入的影響。在建筑施工企業(yè)仍繳納營業(yè)稅的時候，計稅依據(jù)是企業(yè)收取的全部價款和價外費用，其中包含應(yīng)繳的營業(yè)稅金，一起計入營業(yè)收入中。然而，在營業(yè)稅改為增值稅以后，計稅依據(jù)變?yōu)閷⑵髽I(yè)收到的全部價款和價外費用的總和扣除增值稅稅額后再計入營業(yè)收入。正是由于營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅的性質(zhì)不同，從而導(dǎo)致了營業(yè)收入較改革前降低。具體來說，比如：在建筑企業(yè)收入總額一定的條件下，征收增值稅以后需要將含稅收入按照適用稅率換算成不含稅收入計入收入總額。

具體換算公式為：不含稅收入=含稅收入/（1+建筑業(yè)增值稅稅率）=含稅收入/（1+11%）。理論上，通過簡單計算可發(fā)現(xiàn)：在實行了營業(yè)稅改增值稅以后，建筑施工企業(yè)的營業(yè)收入減少了9.9%。

（2）對成本的影響。在營業(yè)稅改增值稅以前，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本為實際成本和所含營業(yè)稅額；而改革以后，由于增值稅本身的特點，企業(yè)生產(chǎn)成本中的稅款因素被完全剝離出來。所以，理論上可以推出營業(yè)稅改增值稅以后，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本是降低的。具體而言，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本分為直接費用和間接費用。直接費用主要包括材料費用、人工費用和機械費用，這些都是為了完成所簽合同發(fā)生并能計入成本核算的各項費用支出。由于建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本重要組成部分是直接費用，所以下面僅對生產(chǎn)成本中直接費用做重點分析和說明。

材料費用：建筑材料是建筑施工企業(yè)生產(chǎn)成本中最重要組成部分。根據(jù)一般建筑工程成本項目構(gòu)成，水泥、鋼筋和木材為主要材料，其中鋼筋和水泥適用增值稅率均為 17%，“營改增”后，通過上述公式計算后發(fā)現(xiàn)，鋼筋、水泥的成本比例將會減小14.5%；而木材由于抵扣比例不同于上述兩種材料為13%，所以成本較小的比例也低于鋼材水泥，減小程度為11.5%。

人工費用：人工費用是建筑施工企業(yè)十分重要的也是必不可少的成本支出。然而，目前我國未把建筑勞務(wù)納入增值稅范圍之內(nèi)，故無法進行增值稅抵扣。若在未來我國將外購勞務(wù)納入增值稅范圍以內(nèi)，允許開增值稅專用發(fā)票，那么人工費用會降低，減少程度取決于改革后的增值稅率。

2.3 對現(xiàn)金流的影響

建筑施工企業(yè)對收入的確認不同于其他行業(yè)，大多數(shù)情況下采取完工百分比法進行收入確認計量。這種確認方法經(jīng)常造成企業(yè)賬面收入大于實際取得工程款的情況發(fā)生。而目前我國建筑行業(yè)中普遍存在拖欠工程款的情況，甚至在工程竣工驗收后，企業(yè)的工程款都不能及時支付，這些都會使得在某納稅期內(nèi)，建筑施工企業(yè)只能提前自行墊付增值稅銷項稅額，從而占用了資金，造成資金緊張。因此，營業(yè)稅改征增值稅將加大建筑企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，將造成企業(yè)可供使用現(xiàn)金量的減少。此外，建筑施工企業(yè)的營業(yè)稅繳納方式主要是由建設(shè)單位代扣代繳，而“營改增”以后建設(shè)單位將不能再采取以前代扣繳的方式，改為由下級施工單位按照當(dāng)期驗工進度自行繳納，增值稅的繳納時間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，增值稅必須當(dāng)期繳納，這樣對于經(jīng)常發(fā)生拖欠工程款、墊資施工等情況的建筑施工企業(yè)來講營改增后原本就不富裕的現(xiàn)金流會變得更加緊張，無異于雪上加霜。

3 “營改增”對財務(wù)管理水平的影響

營業(yè)稅改征增值稅是一個系統(tǒng)工程，對改革企業(yè)的影響十分巨大，涉及企業(yè)的方方面面，不但影響會計工作，也對財務(wù)管理水平起到了相當(dāng)?shù)挠绊?，主要表現(xiàn)在發(fā)票管理、成本管理和合同管理這幾個方面，因此有必要對此做具體分析。

3.1 對發(fā)票管理的影響

發(fā)票的管理在一個企業(yè)財務(wù)管理過程中處于十分重要的地位，尤其是“營改增”后，企業(yè)能否抵扣進項稅，能否按照上游企業(yè)要求開具合規(guī)的銷項發(fā)票等，都取決于增值稅發(fā)票的控制，因此要嚴格對此進行管理。這樣，就對專業(yè)人員的會計核算水平提出了高要求，對于公司公務(wù)人員索要發(fā)票意識、對于“虛假發(fā)票”的杜絕都起到了積極的作用。提高了專業(yè)發(fā)票的管理力度，可以對企業(yè)的經(jīng)營情況進行很好的監(jiān)督管理。因此，對于減少企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險以及規(guī)范專業(yè)發(fā)票制度非常有利。同樣，增值稅的抵扣機制也可以促進企業(yè)通過此種功能獲得抵扣利益，可以將企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)與發(fā)票管理水平相關(guān)聯(lián)，這樣，也促進了企業(yè)發(fā)票管理水平的不斷提升。此外，通過加強發(fā)票的驗證、領(lǐng)用、開具、保管等相關(guān)管理工作，使企業(yè)的財務(wù)核算建立在真實交易的基礎(chǔ)上，有利于提高建筑企業(yè)財務(wù)核算管理法制化、規(guī)范化水平。

3.2 對成本管理的影響

成本管理作為財務(wù)管理的重要組成部分之一，營業(yè)稅改征增值稅同樣促進了其的完善和發(fā)展。首先，基于建筑企業(yè)的成本構(gòu)成較為繁雜的特點，營業(yè)稅改征增值稅可以有效地完善建筑企業(yè)的成本管理，特別是對于可抵扣進項稅額成本的管理。改革之后，企業(yè)成本可以按照兩個不同部分進行區(qū)分，屬于增值稅抵扣范圍以及不屬于增值稅抵扣范圍成本。在屬于增值稅的抵扣范圍內(nèi)，還需要細分為適用的稅率以及取得增值稅專用發(fā)票的情況，并且將每一筆成本的支出情況詳細記錄。這樣，可以不斷地提升企業(yè)的成本管理水平，從而讓增值稅進稅額抵扣制度在建筑企業(yè)中發(fā)揮重要的作用。

3.3 對合同管理的影響

施工合同的重要性對于任何一家建筑施工企業(yè)來講都是不言而喻的。所有的工程收入的啟示點都源自于施工合同的訂立，在“營改增”前，合同的訂立、預(yù)算的編制、投標(biāo)價格的確定等只需要考慮人工、材料、機械等一些基本成本構(gòu)成因素，但在改革之后，其合同的價格還需要考慮上增值稅對其的影響，增值稅進項稅的抵扣制度。抵扣的多少以及可以抵扣的項目，還需要對簽訂合同的企業(yè)的稅務(wù)資格進行仔細篩選鑒定，嚴格區(qū)分一般納稅人與小規(guī)模納稅人等。所以，對于合同的管理在改革后需要各個部門的通力配合，同樣，需要更加完善的成本以及合同細則的制定和規(guī)劃。另外，隨著營業(yè)稅改征增值稅政策的實施，一定會對建筑施工企業(yè)財務(wù)產(chǎn)生巨大的影響。其不但會促進建筑施工企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，而且也會對其財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量有所影響?？傊?，隨著營業(yè)稅改征增值稅的啟動，建筑施工企業(yè)的稅負壓力將會降低；同時，伴隨著增值稅專用發(fā)票抵扣的限制，也會對建筑施工企業(yè)財務(wù)管理水平進一步提升，這些都促進了建筑施工企業(yè)實現(xiàn)長足的發(fā)展。

參考文獻

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