分析稅務(wù)稽查中對固定資產(chǎn)的控制測試

鄭超男

【摘 要】隨著我國改革開放，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展正一步一步加快，國內(nèi)的企業(yè)正在逐步更新自己的內(nèi)部管理機(jī)制，其中在企業(yè)的固定資產(chǎn)方面也是進(jìn)一步加強(qiáng)管理。對于現(xiàn)在企業(yè)的發(fā)展，必須對企業(yè)自身內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行有效地管理，并且對內(nèi)部資產(chǎn)的消耗、折舊準(zhǔn)確計(jì)量。固定資產(chǎn)在內(nèi)部資產(chǎn)中占據(jù)極其重要的地位，所以在稅務(wù)稽查時對于企業(yè)的固定資產(chǎn)各個方面需要精準(zhǔn)核查，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的高效配置，從而促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。本文主要就是分析在稅務(wù)稽查工作中對企業(yè)固定資產(chǎn)如何控制測試。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；測試

一、固定資產(chǎn)的概念

從現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表中可以很明顯地觀察到固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)很大的比重，所以我們要對固定資產(chǎn)有比之前更有效的管理及控制，也要在稅務(wù)稽查工作中更高效地進(jìn)行內(nèi)部控制與測試工作，以免不準(zhǔn)確的計(jì)量對于企業(yè)在納稅時造成較大的風(fēng)險(xiǎn)。

具體的固定資產(chǎn)是指企業(yè)為自身經(jīng)營、生產(chǎn)產(chǎn)品、對外提供勞務(wù)、對外出租等持有的且使用壽命超過一年的非貨幣性質(zhì)的一種資產(chǎn)。比如企業(yè)的設(shè)備、房屋、機(jī)器、有生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、工具等等。當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能流入企業(yè)且該項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本費(fèi)用能夠可靠計(jì)量，才可以被確認(rèn)是企業(yè)的固定資產(chǎn)。

二、固定資產(chǎn)的自建時的控制測試

（一）在固定資產(chǎn)自建過程中可能會出現(xiàn)一些成本、費(fèi)用對歸集于費(fèi)用化還是資本化不是很準(zhǔn)確，這時資本化支出可能變?yōu)橘M(fèi)用化支出。為了確保該過程中成本費(fèi)用歸集準(zhǔn)確，在稅務(wù)稽查中內(nèi)部控制可以采取一些措施。例如，首先自建工程的核算工作人員按照合同、設(shè)備采購清單、原始發(fā)票等核對自建過程中消耗的成本費(fèi)用；其次，讓自建工程中相關(guān)參與人員也對這些成本費(fèi)用進(jìn)一步地核對，從而進(jìn)一步確保這些成本費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和完整性；最后，按照借款費(fèi)用復(fù)核利息資本化是否精確、完整。

在稅務(wù)稽查中對于固定資產(chǎn)自建時的測試步驟：首先，向相關(guān)部門人員歸集成本費(fèi)用的有關(guān)情況；其次，對會計(jì)部門或者財(cái)務(wù)部門的核對記錄、簽字記錄進(jìn)行檢查；最后，重新對資本化利息計(jì)算，以便核實(shí)以前計(jì)算結(jié)果。

（二）固定資產(chǎn)自建過程中如果沒有有效地控制成本費(fèi)用的消耗，沒必要的消耗會導(dǎo)致資本性支出費(fèi)用化和虛增資產(chǎn)的價(jià)值。為了更高效地控制消耗，需要嚴(yán)格遵守工程開始前的預(yù)算方案，對于無故超標(biāo)情況要嚴(yán)格檢查，并且對已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用要嚴(yán)格的審批。

這種情況下稽查時的測試步驟：首先，要向相關(guān)工作人員詢問成本費(fèi)用的控制情況；其次，再檢查審批的工作情況；最后，還要檢查成本費(fèi)用比預(yù)算超標(biāo)的情況。

三、固定資產(chǎn)的購置時的控制測試

在購置固定資產(chǎn)時候，對于購置成本的發(fā)生可能不準(zhǔn)確。這樣可能還是會導(dǎo)致成本在歸集時存在資本性支出費(fèi)用化，也可能存在資產(chǎn)價(jià)值虛假的增加。為了確保購置成本準(zhǔn)確地歸集，在稅務(wù)稽查中內(nèi)部控制建議采用一些有效措施來解決這個問題。比如：

1、對財(cái)務(wù)部門里基建會計(jì)崗核對的列賬數(shù)據(jù)與購置合同和清單再進(jìn)行核對，核對數(shù)據(jù)是否達(dá)到一致；

2、應(yīng)付會計(jì)崗位對應(yīng)付款項(xiàng)按照原始憑證、購置發(fā)票上面的相關(guān)信息進(jìn)行復(fù)核，主要也是對發(fā)票上的對方單位、金額、日期的復(fù)核；

3、固定資產(chǎn)核算崗進(jìn)行相關(guān)固定資產(chǎn)入賬處理；

4、財(cái)務(wù)部門的應(yīng)付會計(jì)崗按照合同對購置成本進(jìn)行復(fù)核；

5、按照資產(chǎn)明細(xì)粘貼固定資產(chǎn)的標(biāo)簽，并建立固定資產(chǎn)卡片；

在稅務(wù)稽查時對于購置固定資產(chǎn)的測試步驟：首先，向相關(guān)部門詢問轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的流程；再者，核對驗(yàn)收日期和入賬日期是否一致，有沒有發(fā)生一些重大的跨期現(xiàn)象。

四、固定資產(chǎn)的管理時的控制測試

1、固定資產(chǎn)在大維修時發(fā)生的成本費(fèi)用沒有計(jì)劃，計(jì)量不準(zhǔn)確，導(dǎo)致虛列了成本費(fèi)用。在稅務(wù)稽查中內(nèi)部控制建議企業(yè)在年度計(jì)劃中規(guī)劃出具體的固定資產(chǎn)的維修計(jì)劃，而且要嚴(yán)格按照高質(zhì)量、高效率目標(biāo)完成計(jì)劃。核算人員在統(tǒng)計(jì)成本費(fèi)用明細(xì)，制成明細(xì)表時需要維修人員簽字。還要關(guān)注替換固定資產(chǎn)上面零部件的處理情況。

在稽查時測試按如下進(jìn)行：第一，詢問固定資產(chǎn)需要大維修的具體情況；第二，檢查之前規(guī)劃的年度計(jì)劃中對于維修固定資產(chǎn)的計(jì)劃；第三，在固定資產(chǎn)維修之后要取得維修的總結(jié)報(bào)告。

2、企業(yè)每年對固定資產(chǎn)的維護(hù)時發(fā)生的成本費(fèi)用計(jì)量不精確，同樣的，會導(dǎo)致會虛列成本費(fèi)用，企業(yè)就可能存在偷稅、漏稅等涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為了保證在維護(hù)時準(zhǔn)確計(jì)算成本費(fèi)用，進(jìn)行內(nèi)部控制時最好是讓核算工作人員統(tǒng)計(jì)成本費(fèi)用時制定出明細(xì)表并在該明細(xì)表上簽字。同時還建議財(cái)務(wù)部門嚴(yán)格按照企業(yè)準(zhǔn)則核實(shí)資本化支出和費(fèi)用化支出。

在稅務(wù)稽查時測試如下進(jìn)行：第一，詢問相關(guān)部門固定資產(chǎn)在維護(hù)時發(fā)生的一切成本費(fèi)用，并進(jìn)行核實(shí)；第二，檢查上面所說統(tǒng)計(jì)后制定的明細(xì)表中簽字手續(xù)是否異常；第三，檢查會計(jì)處理的情況以及替換固定資產(chǎn)零部件的處理情況。

3、固定資產(chǎn)發(fā)生盤盈盤虧時沒有及時處理，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確。最好在發(fā)生盤盈盤虧時立即處理，并設(shè)立相應(yīng)的明細(xì)表，有關(guān)人員處理后在明細(xì)表上簽字。

在稅務(wù)稽查時首先詢問盤盈盤虧處理的流程，再檢查盤盈盤虧明細(xì)表編制和簽字情況，這樣來進(jìn)行測試。

4、在對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)時可能出現(xiàn)盤點(diǎn)清單與系統(tǒng)記錄不一致，導(dǎo)致計(jì)稅不準(zhǔn)確，從企業(yè)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稽查時需要保證盤點(diǎn)清單具有有效性，所以建議由財(cái)務(wù)系統(tǒng)導(dǎo)出所有資產(chǎn)清單，審核無誤再發(fā)給各個使用部門。

稽查時先詢問清單的來源，再仔細(xì)核對該清單并檢查清單上的簽字是否有誤，按這樣方式對其測試。

五、固定資產(chǎn)的處置時的控制測試

在固定資產(chǎn)處置后，財(cái)務(wù)人員沒有及時根據(jù)發(fā)票憑證做出核銷手續(xù)，從而導(dǎo)致企業(yè)納稅不夠準(zhǔn)確，為了不讓這種情況發(fā)生，需要在處置之后及時處理。

稽查時將處置時發(fā)票與企業(yè)的審批表核對，統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)的賬面情況，并且對處置、核銷的原始憑證的真實(shí)性、完整性進(jìn)行抽查檢驗(yàn)，這樣來做測試。

六、結(jié)束語

稅務(wù)稽查是稅務(wù)征管中非常重要的環(huán)節(jié)，為了確保國家稅收精確入庫，我們要做好稅務(wù)稽查工作。對于企業(yè)來說，固定資產(chǎn)內(nèi)部控制對企業(yè)的管理效率和管理水平要求較高，企業(yè)管理者必須要明確資產(chǎn)管理的相關(guān)要求，明確管理方向，樹立科學(xué)合理的管理目標(biāo)和管理任務(wù)，保障各個部門能夠?qū)崿F(xiàn)科學(xué)合理的運(yùn)作，加強(qiáng)各自的聯(lián)系，通過資源的優(yōu)化配置和利用來提高固定資產(chǎn)的使用效率，只有這樣才能夠?yàn)槠髽I(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展指明道路和方向，提高企業(yè)的綜合實(shí)力。

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