高校財(cái)務(wù)狀況質(zhì)量的分析

彭艷萍 何雁 李懷谷 吳智紅

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，教育經(jīng)費(fèi)的來(lái)源也由單一的國(guó)家投入轉(zhuǎn)向以政府撥款為主，多渠道籌措的格局。隨著資金來(lái)源的多元化，資金支出的不斷增加下，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，這對(duì)高校財(cái)務(wù)管理及提供決策信息的能力提出了更高要求。本文通過(guò)建立適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)指標(biāo)并構(gòu)建相應(yīng)模型，對(duì)高校的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析和研究，以便正確認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)高校財(cái)務(wù)活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況，提高對(duì)高校財(cái)務(wù)運(yùn)行的掌控和決策能力，以期提高高校財(cái)務(wù)管理水平并促進(jìn)高校長(zhǎng)久快速發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】高等院校 財(cái)務(wù)風(fēng)性 財(cái)務(wù)指標(biāo)

構(gòu)建高等院校財(cái)務(wù)指標(biāo)應(yīng)遵循的原則

為了提高高等院校財(cái)務(wù)分析管理的效率，本文提出了建立高等院校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)所必須堅(jiān)持的原則：（1）全面性原則依據(jù)體系應(yīng)能全面反映高校財(cái)務(wù)綜合情況，從中找出主要方面的指標(biāo)，以保證財(cái)務(wù)狀況綜合評(píng)價(jià)的全面性與可信度。（2）指標(biāo)可測(cè)性原則。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)應(yīng)含義明確，計(jì)算指標(biāo)所需的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)資料應(yīng)便于收集、計(jì)算方法應(yīng)簡(jiǎn)便、易于掌握，而難以理解和不可測(cè)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)只會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)結(jié)論。（3）敏感性原則應(yīng)多選用靈敏的、能準(zhǔn)確地反映高校財(cái)務(wù)運(yùn)行情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)，以便正確反映學(xué)校財(cái)務(wù)管理的真實(shí)情況（4）定量分析為主原則。用定量指標(biāo)計(jì)算，可使評(píng)價(jià)具有客現(xiàn)性。對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行績(jī)效評(píng)估時(shí)，應(yīng)盡可能采用數(shù)學(xué)方式表達(dá)，以便最大限度提高評(píng)估的準(zhǔn)確性。（5）可行性原則指選用的指標(biāo)均能由高?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)資料和數(shù)據(jù)提供，而不需要搜集其他資料，具有可操作性。（6）絕對(duì)指標(biāo)與相對(duì)指標(biāo)結(jié)合使用的原則。絕對(duì)指標(biāo)反映高校資金總量、規(guī)模，相對(duì)指標(biāo)反映高校某些方面的強(qiáng)度或密度。

高校財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的構(gòu)建

公辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)性主要為償債能力風(fēng)性和經(jīng)營(yíng)能力方面的風(fēng)性，國(guó)家在這兩方面并沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，本文根據(jù)高校的財(cái)務(wù)狀況，制定出一套反映高校償債能力和經(jīng)營(yíng)能力發(fā)展的統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)規(guī)范和促進(jìn)公辦高校健康發(fā)展。

由于高校的固定資產(chǎn)屬于國(guó)家所有，學(xué)校僅擁有管理權(quán)和使用權(quán)。因此在償債能力指標(biāo)設(shè)計(jì)中，很少考慮固定資產(chǎn)的影響，主要有以下指標(biāo)：

（1）累計(jì)借款占總收入的比率：是指學(xué)校累計(jì)借款總額占當(dāng)年學(xué)校經(jīng)費(fèi)收入的比率。它反映以學(xué)校年收入承受財(cái)務(wù)風(fēng)性的程度。公式中的分母選擇的是當(dāng)年總收入而不是總資產(chǎn)，原因是學(xué)校的資產(chǎn)屬于國(guó)有，不能用于還債。學(xué)校用于還本付息完全要靠學(xué)校的收入，靠流動(dòng)資金而不是靠固定資產(chǎn)。借債比率越高，則風(fēng)性越大，將對(duì)學(xué)校的發(fā)展形成威脅。累計(jì)借款占總收入的比率=借入款累計(jì)數(shù)/總經(jīng)費(fèi)收入×100%，預(yù)警線設(shè)置為45%

（2）借人款項(xiàng)占貨幣資金的比率。學(xué)校年末借人款項(xiàng)與年末學(xué)校貨幣資金（現(xiàn)金、銀行存款加債券投資的總額）對(duì)比，說(shuō)明了學(xué)校的還款儲(chǔ)備率。因?qū)W校借人款項(xiàng)分不同渠道與不同還款期限，無(wú)法準(zhǔn)確測(cè)算其年度償還額，只能以其總額與貨幣資金的比率來(lái)測(cè)算到期的還款壓力。這一比例越高，說(shuō)明學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)性越大，到期還款壓力越大。

借人款項(xiàng)占貨幣資金的比率=借人款項(xiàng)/（現(xiàn)金+銀行存款+有價(jià)證券）×100%

（3）學(xué)校貨幣資金支付率：學(xué)校貨幣資金是高校年末現(xiàn)金、銀行存款與債券投資的總額，它反映高校在新財(cái)政年度可動(dòng)用的貨幣資金數(shù)，與月平均支出額相比的比率，是學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況的重要考核指標(biāo)。貨幣資金支付率越大，說(shuō)明學(xué)校月可支配和周轉(zhuǎn)的財(cái)力越強(qiáng)。學(xué)校貨幣資金支付率=（現(xiàn)金+銀行存款+持有債券）/（支出總額/12）

（4）銀行存款保障率：是衡量學(xué)校財(cái)務(wù)部門工作績(jī)效的重要指標(biāo)，它反映學(xué)校各項(xiàng)資金的調(diào)劑能力。這一指標(biāo)數(shù)值越大，說(shuō)明學(xué)校資金調(diào)劑能力越差，風(fēng)性越大。銀行存款保障率=負(fù)債/（銀行存款余額+現(xiàn)金余額）

（5）應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資產(chǎn)比率。應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資金比率是指學(xué)校年末暫付款總額占年末全部流動(dòng)資產(chǎn)（資產(chǎn)總額減去固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)）的比重。它反映高校資金使用效益和財(cái)務(wù)管理水平。這一指標(biāo)數(shù)值越大，說(shuō)明學(xué)校的財(cái)務(wù)風(fēng)性越大。

應(yīng)收及暫付款占流動(dòng)資產(chǎn)比率=應(yīng)收及暫付款年末數(shù)/年末流動(dòng)資產(chǎn)總額×100%

（6）事業(yè)基金可用率。它是指年末學(xué)校可動(dòng)用的事業(yè)基金占事業(yè)基金總數(shù)的比例，用于衡量學(xué)校事業(yè)基金可動(dòng)用程度。比值越低，說(shuō)明學(xué)校調(diào)劑彌補(bǔ)預(yù)算缺口的能力越差。

由于高校的收入來(lái)源主要依靠政府撥款、學(xué)生學(xué)雜費(fèi)收入，因此選取的績(jī)效指標(biāo)與企業(yè)有很大的不同。經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)設(shè)計(jì)中，主要有以下指標(biāo)：

（1）支出占收入的比重=年度總支出/年度總收入該指標(biāo)反映了高校財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)情況。該指標(biāo)小于1，說(shuō)明該校財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)正常，反之，則說(shuō)明該校已經(jīng)動(dòng)用歷年結(jié)余彌補(bǔ)赤字，財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)出現(xiàn)了困難。

（2）經(jīng)費(fèi)自籌率=自籌經(jīng)費(fèi)收入/總收入高校的自籌經(jīng)費(fèi)收入指除了政府撥款外的其他收入，它主要包括學(xué)生的學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)、科研收入、校辦企業(yè)創(chuàng)收、利息等。該指標(biāo)反映了學(xué)校本身自籌資金的能力，該指標(biāo)越大，說(shuō)明該校對(duì)政府的依賴度越小。

（3）學(xué)生計(jì)劃收費(fèi)比率=本期學(xué)生實(shí)際收費(fèi)數(shù)/本期學(xué)生應(yīng)收費(fèi)數(shù)在高校的收費(fèi)來(lái)源中，學(xué)雜費(fèi)收入占了很大比例。本指標(biāo)反映高校實(shí)際收費(fèi)能力的高低，它的理想值應(yīng)為1，不過(guò)由于會(huì)發(fā)生招生計(jì)劃未完成或?qū)W生欠費(fèi)的情況，實(shí)際上不可能達(dá)到，如果低到一定水平，就會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)性。

（4）現(xiàn)金凈額增長(zhǎng)率=（年末現(xiàn)金凈額一年初現(xiàn)金凈額）/年初現(xiàn)金凈額/對(duì)于高校而言，該指標(biāo)直接體現(xiàn)了高?？芍浜椭苻D(zhuǎn)的財(cái)力狀況，反映了高校流動(dòng)資金中現(xiàn)金的運(yùn)作風(fēng)性狀況。當(dāng)該指標(biāo)的指標(biāo)值越高時(shí)，表明高校財(cái)務(wù)調(diào)控能力和對(duì)債務(wù)的支付能力越強(qiáng)；反之，說(shuō)明高校當(dāng)前面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)性較大。

（5）公用支出比率=公用經(jīng)費(fèi)支出/事業(yè)支出.該指標(biāo)反映了高校合理安排資金的能力，該指標(biāo)值越大，說(shuō)明該校投入用于發(fā)展的資金越大，一般來(lái)說(shuō)，不能低于0.5.

總之，財(cái)務(wù)分析的目的是為了改善高校的財(cái)務(wù)管理、為了提高高校辦學(xué)效益、并為學(xué)校未來(lái)發(fā)展計(jì)劃的制定提供決策依據(jù)。財(cái)務(wù)人員要根據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，及時(shí)準(zhǔn)確地提出財(cái)務(wù)分析結(jié)果。

參考文獻(xiàn)：

[1]江雪梅.高校財(cái)務(wù)分析的探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2006，（8）.

[2]郭琴.高校財(cái)務(wù)風(fēng)性預(yù)警指標(biāo)體系構(gòu)建[J].財(cái)會(huì)通訊（理財(cái)），2008（1）：108-109

[3]丘雄江.淺談高校財(cái)務(wù)分析[J].財(cái)會(huì)研究，2006，（7）