建筑業(yè)營改增后電力工程計(jì)價(jià)方法探討

文／任志博 張健

營改增后電力施工企業(yè)疾呼稅負(fù)增加、收入減少甚至虧損，這與營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的“總體稅負(fù)不增加或略有下降”基本原則相矛盾。本文著重研究建筑業(yè)營改增后電力工程計(jì)價(jià)方法，意在準(zhǔn)確編制電力建筑業(yè)工程建設(shè)預(yù)算、最高投標(biāo)限價(jià)及投標(biāo)報(bào)價(jià)，并為發(fā)包方招標(biāo)策略、承包方報(bào)價(jià)決策提供參考。

主要探討依據(jù)

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、電力工程造價(jià)與定額管理總站相繼頒發(fā)了一系列規(guī)章、制度及管理辦法，經(jīng)過篩選與本研究直接相關(guān)的主要內(nèi)容如下。

財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅〔2011〕110號(hào)）基本原則之一是：改革試點(diǎn)行業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降?！蛾P(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）中《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。甲供工程是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程，甲供工程可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部規(guī)定

《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)）規(guī)定：按照前期研究和測試的成果，工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，相應(yīng)計(jì)價(jià)依據(jù)按上述方法調(diào)整。

住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部、財(cái)政部規(guī)定

《關(guān)于印發(fā)“建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成”的通知》（建標(biāo)〔2013〕44號(hào)）規(guī)定：材料費(fèi)是指施工過程中耗費(fèi)的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品或成品、工程設(shè)備的費(fèi)用。工程設(shè)備是指構(gòu)成或計(jì)劃構(gòu)成永久工程一部分的機(jī)電設(shè)備、金屬結(jié)構(gòu)設(shè)備、儀器裝置及其他類似的設(shè)備和裝置。

電力工程造價(jià)與定額管理總站規(guī)定

《關(guān)于發(fā)布電力工程計(jì)價(jià)依據(jù)營業(yè)稅改征增值稅估價(jià)表的通知》（定額〔2016〕45號(hào)）規(guī)定：可研估算和初設(shè)概算階段，材料和建筑設(shè)備（給排水、暖氣、通風(fēng)、空調(diào)、照明、消防等設(shè)備）一般按照乙供計(jì)算，所有材料和建筑設(shè)備均按除稅價(jià)格計(jì)取。若需區(qū)分材料和設(shè)備建筑供給方式，則單獨(dú)將甲供材料和甲供建筑設(shè)備的含稅價(jià)格匯總計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)，但甲供材料的除稅價(jià)格仍是建筑安裝工程各項(xiàng)費(fèi)用的取費(fèi)基數(shù)，不作為稅金的取費(fèi)基數(shù)?？裳泄浪愫统踉O(shè)概算階段，工藝設(shè)備（即安裝設(shè)備）一般按照甲供計(jì)算，將設(shè)備含稅價(jià)格計(jì)入設(shè)備購置費(fèi)。若需區(qū)分工藝設(shè)備供給方式，則將乙供工藝設(shè)備除稅價(jià)格匯入建筑安裝工程稅前造價(jià)，作為稅金的取費(fèi)基數(shù)；將甲供工藝設(shè)備的含稅價(jià)格計(jì)入設(shè)備購置費(fèi)。

存在的主要問題

依據(jù)上述規(guī)定，建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)及建標(biāo)〔2013〕44號(hào)中的材料費(fèi)對(duì)應(yīng)定額〔2016〕45號(hào)的材料、建筑設(shè)備和工藝設(shè)備的費(fèi)用，電力工程甲供材料應(yīng)是材料、建筑設(shè)備和工藝設(shè)備的一部分甲供，一個(gè)工程項(xiàng)目分別依據(jù)建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)或定額〔2016〕45號(hào)計(jì)算的工程造價(jià)是不同結(jié)果，究其原因都是甲供材料惹的禍，主要表現(xiàn)有如下幾點(diǎn)。

電力工程甲供材料影響工程造價(jià)

依據(jù)定額〔2016〕45號(hào)文件，可研估算和初設(shè)概算階段，材料和建筑設(shè)備一般按乙供計(jì)算，乙供材料和建筑設(shè)備均按除稅價(jià)格計(jì)??；工藝設(shè)備一般按甲供計(jì)算，將設(shè)備含稅價(jià)格計(jì)入設(shè)備購置費(fèi)。而實(shí)施階段，材料、建筑設(shè)備、工藝設(shè)備絕大部分甲供，調(diào)研結(jié)果顯示僅甲供材料部分（不含建筑設(shè)備、工藝設(shè)備）合計(jì)金額是施工合同總價(jià)（不含甲供材料）的輸電線路工程220千伏為61%～74%、500千伏為68%～104%、1 000千伏為105%～128%，燃煤發(fā)電工程為118%～156%。由于甲供范圍擴(kuò)大，并含稅計(jì)入工程造價(jià)，引起建設(shè)期貸款利息（財(cái)務(wù)費(fèi)用）相應(yīng)增加，造成初設(shè)概算工程造價(jià)與實(shí)際支出偏差較大，投資不足。

依據(jù)定額〔2016〕45號(hào)文件，可研估算和初設(shè)概算階段，若需區(qū)分供給方式，建設(shè)單位會(huì)同可研估算、初設(shè)概算編制單位必須事先將若干品種、若干規(guī)格的材料、建筑設(shè)備和工藝設(shè)備區(qū)分為甲供或乙供，單獨(dú)將甲供材料和甲供建筑設(shè)備的含稅價(jià)格匯總計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)，但甲供材料的除稅價(jià)格仍是建筑安裝工程各項(xiàng)費(fèi)用的取費(fèi)基數(shù)，不作為稅金的計(jì)費(fèi)基數(shù)；將乙供工藝設(shè)備除稅價(jià)格匯入建筑安裝工程稅前造價(jià)，作為稅金的取費(fèi)基數(shù)；將甲供工藝設(shè)備的含稅價(jià)格計(jì)入設(shè)備購置費(fèi)。這樣計(jì)算的工程造價(jià)比按建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)計(jì)算的工程造價(jià)高約甲供材料（含材料、建筑設(shè)備、工藝設(shè)備）除稅價(jià)格的6%，這部分屬于工程造價(jià)虛增，若年電力建設(shè)投資8 500億元，甲供材料占比約50%～70%，工程造價(jià)虛增約255億元。電力建設(shè)單位不能在建設(shè)期抵扣，虛增部分全額（含稅）計(jì)入工程造價(jià)，竣工投產(chǎn)后可多抵扣甲供材料除稅價(jià)格6%進(jìn)項(xiàng)稅，使投資收益虛增。

最高投標(biāo)限價(jià)被調(diào)低

現(xiàn)行國標(biāo)、行標(biāo)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范均對(duì)最高投標(biāo)限價(jià)編制與復(fù)核進(jìn)行了明確規(guī)定，調(diào)研顯示部分電力建設(shè)單位在編制、確定最高投標(biāo)限價(jià)時(shí)，沒有執(zhí)行“甲供材料的除稅價(jià)格仍是建筑安裝工程各項(xiàng)費(fèi)用的取費(fèi)基數(shù)”規(guī)定，造成少計(jì)入了以甲供材料除稅價(jià)格為基數(shù)的各項(xiàng)取費(fèi)及取費(fèi)的稅金。電力建設(shè)單位普遍沒有考慮因甲供材料造成進(jìn)項(xiàng)稅減少致使應(yīng)納稅額增加對(duì)最高投標(biāo)限價(jià)的影響，這一點(diǎn)通過財(cái)稅〔2016〕36號(hào)甲供工程可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額能夠得到啟發(fā)。國標(biāo)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范規(guī)定最高投標(biāo)限價(jià)應(yīng)在招標(biāo)時(shí)公布，不應(yīng)上調(diào)或下??；發(fā)生投訴時(shí)，當(dāng)最高投標(biāo)限價(jià)復(fù)查結(jié)論與原公布的最高投標(biāo)限價(jià)誤差＞±3%的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成招標(biāo)人改正。行標(biāo)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范沒有規(guī)定是否可以“上調(diào)或下浮”，但規(guī)定了誤差±5%及以內(nèi)。當(dāng)前，電力工程按照規(guī)定計(jì)算出最高投標(biāo)限價(jià)后被人為下浮5%～25%的現(xiàn)象較多，理論上最高投標(biāo)限價(jià)已經(jīng)低于預(yù)計(jì)工程成本。

投標(biāo)報(bào)價(jià)被壓制

國標(biāo)、行標(biāo)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范均規(guī)定：投標(biāo)人應(yīng)依據(jù)招標(biāo)文件及其招標(biāo)工程量清單自主確定報(bào)價(jià)成本，投標(biāo)報(bào)價(jià)不得低于工程成本，投標(biāo)報(bào)價(jià)高于最高投標(biāo)限價(jià)的應(yīng)予以否決。

調(diào)研顯示，許多招標(biāo)文件及其招標(biāo)工程量清單要求甲供材料不計(jì)價(jià)。這樣不但導(dǎo)致因甲供材料改變了稅前工程造價(jià)的結(jié)構(gòu)，致使可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)減少，實(shí)際應(yīng)納稅額增加，還少計(jì)了以甲供材料部分的除稅價(jià)格為基數(shù)的各項(xiàng)取費(fèi)及取費(fèi)的稅金。投標(biāo)人明知道這些應(yīng)該計(jì)入投標(biāo)報(bào)價(jià)，又怕投標(biāo)被否決，只能依據(jù)招標(biāo)文件及其招標(biāo)工程量清單要求違心報(bào)價(jià)。

采用的解決辦法

根據(jù)對(duì)主要探討依據(jù)的研讀，結(jié)合調(diào)研情況對(duì)存在的主要問題進(jìn)行研判，提出以下解決辦法。

電力工程造價(jià)要斧正

根據(jù)建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)規(guī)定，甲供材料（含材料、建筑設(shè)備、工藝設(shè)備）不應(yīng)含稅計(jì)入工程造價(jià)，所有材料、建筑設(shè)備、工藝設(shè)備不論甲供、乙供均應(yīng)將除稅價(jià)格進(jìn)入稅前工程造價(jià)，均按工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）計(jì)算。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)計(jì)取甲供材料進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅稅率差約甲供材料除稅價(jià)格6%的建設(shè)期貸款利息，同樣還應(yīng)計(jì)取乙供材除稅價(jià)格約6%的短期貸款利息。這樣完全符合建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)規(guī)定，避免工程造價(jià)虛增和投資收益虛增，克服可研估算和初設(shè)概算階段由于甲供材料范圍難以確定而造成編制口徑不一致問題。

最高投標(biāo)限價(jià)要合規(guī)

嚴(yán)格執(zhí)行建辦標(biāo)〔2016〕4號(hào)規(guī)定，按工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+11%）計(jì)算，不論甲供還是乙供，材料預(yù)算價(jià)格及其價(jià)差均以除稅價(jià)格進(jìn)入稅前工程造價(jià)，并按定額〔2016〕45號(hào)規(guī)定計(jì)取甲供材料除稅價(jià)格為基數(shù)的各項(xiàng)取費(fèi)及取費(fèi)的稅金，然后扣除甲供材料的除稅價(jià)格，再計(jì)取乙供材料除稅價(jià)格約6%的短期貸款利息，并嚴(yán)格執(zhí)行國標(biāo)工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范“不應(yīng)上調(diào)或下浮”的規(guī)定。

投標(biāo)報(bào)價(jià)要自主

根據(jù)《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》GB50500-2013第6.1.2規(guī)定：“除本規(guī)范強(qiáng)制新規(guī)定外，投標(biāo)人應(yīng)依據(jù)招標(biāo)文件及其招標(biāo)工程量清單自主確定報(bào)價(jià)成本”。投標(biāo)人在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)應(yīng)根據(jù)本標(biāo)段工程特點(diǎn)、市場價(jià)格、增值稅專用發(fā)票可能取得情況以及自身情況重新核算標(biāo)段工程成本，不要受初設(shè)概算及營改增前類似工程結(jié)算結(jié)果的影響和誤導(dǎo)，必須根據(jù)增值稅稅制規(guī)定徹底重新測算本標(biāo)段企業(yè)自身稅前工程造價(jià)及含稅工程造價(jià)，結(jié)合投標(biāo)策略確定投標(biāo)總報(bào)價(jià)。發(fā)現(xiàn)招標(biāo)時(shí)公布的最高投標(biāo)限價(jià)不符合規(guī)定時(shí)，應(yīng)當(dāng)在最高投標(biāo)限價(jià)公布后 5 天內(nèi)向招投標(biāo)監(jiān)督機(jī)構(gòu)和工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)投訴，維護(hù)企業(yè)自身的合法權(quán)益。

招投標(biāo)策略要現(xiàn)實(shí)

乙供材料絕大部分為17%進(jìn)項(xiàng)稅，乙供材料進(jìn)項(xiàng)稅抵消工程造價(jià)銷項(xiàng)稅的臨界點(diǎn)為乙供材料除稅價(jià)格占稅前工程造價(jià)64.71%，乙供材料除稅價(jià)格超過這個(gè)比例將無法抵扣，乙方墊付的進(jìn)項(xiàng)稅在本工程項(xiàng)目無法收回，會(huì)致使投標(biāo)報(bào)價(jià)升高。所有招標(biāo)人要考慮乙供材料對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)的影響，投標(biāo)人要考慮無法抵扣部分對(duì)工程成本的影響。

結(jié)語

本文從營改增后電力施工企業(yè)稅負(fù)增加、收入減少甚至虧損的角度出發(fā)，探討電力工程計(jì)價(jià)方法，從國家的各項(xiàng)規(guī)定入手進(jìn)行研究，找到當(dāng)前電力工程計(jì)價(jià)存在的問題，針對(duì)具體問題采用合適的計(jì)價(jià)方法。意在斧正建筑業(yè)營改增后電力工程計(jì)價(jià)方法，促使電力工程計(jì)價(jià)方法沿著國家確定的正確路線健康發(fā)展。