淺議企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題與對(duì)策

單明

【摘 要】應(yīng)收賬款管理是企業(yè)管理中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。應(yīng)收賬款關(guān)系到企業(yè)的資金流是否暢通，如果資金流發(fā)生問(wèn)題的話，輕則企業(yè)的目標(biāo)效益難以實(shí)現(xiàn)，重則資金鏈斷裂，企業(yè)無(wú)法正常經(jīng)營(yíng)。本文探討目前企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題，并就如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款；信用評(píng)估；責(zé)任管理；合同管理

一、應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

應(yīng)收賬款是指企業(yè)出售商品或提供勞務(wù)而獲得向商品購(gòu)買方或勞務(wù)接受方收取款項(xiàng)的權(quán)利，包括應(yīng)由購(gòu)買方或勞務(wù)接收方負(fù)擔(dān)的稅金及運(yùn)雜費(fèi)等。產(chǎn)生應(yīng)收賬款的原因主要有以下兩點(diǎn)：

1.外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要

在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，企業(yè)想要占有市場(chǎng)、擴(kuò)大銷售，除了傳統(tǒng)降低售價(jià)、給予折扣、贈(zèng)送產(chǎn)品、廣告促銷等行銷手段之外，提供信用條件，也成了吸引客戶的一種重要手段。在產(chǎn)品功能和價(jià)格相似的前提下，企業(yè)提供的賒銷條件越優(yōu)越，客戶在信用期內(nèi)從企業(yè)這里獲得免息貸款帶來(lái)的好處就越大，客戶必然傾向選擇此類交易條件。因此，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)造成應(yīng)收賬款普遍存在于現(xiàn)代企業(yè)之間，如果企業(yè)不采用賒銷的銷售方式，那么市場(chǎng)就會(huì)萎縮，影響企業(yè)發(fā)展前景。

2.企業(yè)內(nèi)部管理的需要

企業(yè)出售產(chǎn)品并因此獲得利潤(rùn)是企業(yè)生存的目的，如果生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品積壓在倉(cāng)庫(kù)而未實(shí)現(xiàn)銷售則違背了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的。采用賒銷的銷售方式能增加銷售，降低存貨。從財(cái)務(wù)角度看，存貨和應(yīng)收賬款都屬于流動(dòng)資產(chǎn)，但是存貨的資金占用成本較應(yīng)收賬款高，因存貨持有成本相對(duì)較高，諸如倉(cāng)儲(chǔ)保險(xiǎn)費(fèi)、日常管理費(fèi)和存貨的跌價(jià)損失等。從流動(dòng)性的角度看，存貨的流動(dòng)性比應(yīng)收賬款差得多，只有存貨適銷對(duì)路時(shí)，持有存貨才比持有應(yīng)收賬款更具有優(yōu)勢(shì)。大多數(shù)情況下，企業(yè)更愿意將存貨轉(zhuǎn)換成應(yīng)收賬款持有。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問(wèn)題

1.追求高利潤(rùn)而忽略了現(xiàn)金流

不少企業(yè)過(guò)于追求利潤(rùn)最大化，短時(shí)期內(nèi)企業(yè)的效益確實(shí)有所提高，但隨之而來(lái)的是應(yīng)收賬款余額不斷增加，企業(yè)在給客戶融資的同時(shí)，本身的資金壓力也越來(lái)越大。賒銷對(duì)應(yīng)的采購(gòu)成本、墊繳的稅款及股利分紅，都需運(yùn)用大量的流動(dòng)資金。在收支尚能平衡的情況下逾期未收回的應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響還不是很明顯，一旦資金積壓嚴(yán)重，資金的周轉(zhuǎn)出現(xiàn)困難，容易引發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)危機(jī)。

2.沒(méi)有應(yīng)收賬款管理的責(zé)任部門

應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，很重要的一個(gè)原因是企業(yè)沒(méi)有明確由哪個(gè)部門來(lái)管理應(yīng)收賬款。銷售人員只注重銷售業(yè)績(jī)的達(dá)成，應(yīng)收賬款是否能收回與其指標(biāo)沒(méi)有掛鉤，因此缺乏追討應(yīng)收賬款的動(dòng)力。財(cái)務(wù)人員只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算，在應(yīng)收賬款收回過(guò)程中沒(méi)有相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)沒(méi)有建立起相應(yīng)的管理辦法，沒(méi)有完善的內(nèi)部控制體系，因此對(duì)損失的應(yīng)收賬款無(wú)法追究責(zé)任。

3.缺乏對(duì)客戶的信用評(píng)估

信用評(píng)估不到位體現(xiàn)在銷售前資信評(píng)估薄弱，缺乏規(guī)范程序。企業(yè)沒(méi)有對(duì)客戶規(guī)模、盈利能力、資信情況、債務(wù)狀況進(jìn)行全面深入的調(diào)查，在此基礎(chǔ)上建立的信用審批制度缺乏客觀公正性。為了提高銷售量，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，銷售人員盲目增加賒銷額，導(dǎo)致許多賒銷項(xiàng)無(wú)法及時(shí)收回，應(yīng)收賬款規(guī)模隨之越來(lái)越大，從而增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

4.會(huì)計(jì)輔助功能不到位

一些企業(yè)有長(zhǎng)期應(yīng)收未收款一直掛在賬上，企業(yè)既未對(duì)這些長(zhǎng)期應(yīng)收未收款做壞賬處理又沒(méi)有計(jì)提相應(yīng)壞賬準(zhǔn)備。在財(cái)務(wù)報(bào)表上形成虛利潤(rùn)，未能正確反應(yīng)壞賬損失對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和利潤(rùn)的影響。在應(yīng)收賬款管理方面，這類企業(yè)往往沒(méi)有對(duì)應(yīng)收賬款按賬齡分析，或者雖然有按賬齡做劃分，但是這樣的劃分只停留在編制資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料層面上。這些信息未能在部門與部門之間傳遞，應(yīng)收賬款責(zé)任部門也沒(méi)有對(duì)超齡債權(quán)采取必要的催繳措施。

三、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款管理的措施

1.設(shè)立有效的信用管理體系

（1）企業(yè)制訂全面有效的客戶信用管理體系，并設(shè)立專門信用控制機(jī)構(gòu)。對(duì)客戶信用狀況進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)可通過(guò)評(píng)估機(jī)構(gòu)、往來(lái)銀行、主管單位、客戶年度財(cái)報(bào)、其他企業(yè)等多種渠道獲得可利用的分析資料，對(duì)客戶的資質(zhì)進(jìn)行評(píng)級(jí)。筆者所在的企業(yè)，將信用評(píng)價(jià)等級(jí)分為4級(jí)，A級(jí)為低風(fēng)險(xiǎn)客戶，B級(jí)為中等風(fēng)險(xiǎn)客戶，C級(jí)為中偏高風(fēng)險(xiǎn)客戶，D級(jí)為高風(fēng)險(xiǎn)客戶。一般B及以上的客戶才能申請(qǐng)信用條件。

（2）企業(yè)建立授信審批制度，合理制定信用額度。只有賒銷為企業(yè)帶來(lái)的收益大于企業(yè)予以賒銷需承擔(dān)的成本時(shí)，企業(yè)才能進(jìn)行賒銷，信用總額度的設(shè)立應(yīng)以企業(yè)可承擔(dān)的損失為限。針對(duì)不同客戶，應(yīng)計(jì)算確認(rèn)不同的信用額度和信用期限。對(duì)于償債能力強(qiáng)、無(wú)欠款記錄的優(yōu)質(zhì)客戶可以給予較寬松的信用額度；對(duì)于償債能力差的客戶在提供擔(dān)保的情況下可繼續(xù)給予信用額度；對(duì)于償債能力差又無(wú)法提供擔(dān)保的客戶應(yīng)拒絕給予信用額度和信用賬期而改用預(yù)收賬款的形式進(jìn)行交易。企業(yè)的授信額度，必須經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，方可與客戶簽訂合同。

（3）信用控制機(jī)構(gòu)應(yīng)建立新老客戶信用資料庫(kù)，實(shí)時(shí)跟蹤客戶還款情況和授信額度的使用狀況，一旦出現(xiàn)預(yù)警信號(hào)，如客戶未能按時(shí)還款，應(yīng)立即通知相關(guān)部門停止發(fā)貨，避免損失擴(kuò)大?？蛻舻男庞闷谙薜狡跁r(shí)，信用控制機(jī)構(gòu)應(yīng)重新對(duì)客戶的資信情況做出評(píng)估，并對(duì)下一輪的授信額度做調(diào)整。

（4）企業(yè)制定切實(shí)可行的收賬政策。企業(yè)應(yīng)根據(jù)賒銷項(xiàng)是否到期以及到期時(shí)間的長(zhǎng)短，采取不同的收賬方式。在到期前一個(gè)月內(nèi)，信用控制機(jī)構(gòu)可以電郵或書(shū)信方式，提醒客戶到期付款。到期3個(gè)月內(nèi)的貨款，信用控制機(jī)構(gòu)和銷售人員應(yīng)該加緊催收，可以采用電話聯(lián)系、實(shí)地走訪等方式。如遇到惡意拖欠的行為，企業(yè)應(yīng)通過(guò)法律途徑，索回款項(xiàng)、降低損失。

2.加強(qiáng)合同的管理

企業(yè)應(yīng)按照《合同法》的規(guī)定與客戶簽訂書(shū)面合同，對(duì)于結(jié)算期限以及逾期產(chǎn)生的違約責(zé)任要有明確約定，一旦發(fā)生欠款糾紛企業(yè)可以用法律來(lái)保護(hù)自己。企業(yè)應(yīng)完善合同管理制度，執(zhí)行嚴(yán)格的合同審批流程，層層把關(guān)，對(duì)標(biāo)的額較大的合同，邀請(qǐng)法律顧問(wèn)審查把關(guān)，由公司領(lǐng)導(dǎo)層審批決定。由于訂立合同不規(guī)范或因缺乏證據(jù)無(wú)法追討而給公司造成損失的，要依法追究有關(guān)人員的責(zé)任。

3.明確賒銷審批權(quán)限，設(shè)置應(yīng)收賬款責(zé)任管理

賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)賒銷的業(yè)務(wù)量設(shè)置不同的審批權(quán)限，各層審批應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，防止徇私舞弊。對(duì)違反審批權(quán)限，超限額審批或未經(jīng)審批即賒銷的，應(yīng)予以處罰，并承擔(dān)由此產(chǎn)生的后果。對(duì)應(yīng)收賬款的催討實(shí)行誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)制，將責(zé)任切實(shí)落到每個(gè)人。改善內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，銷售人員的報(bào)酬不僅與銷售指標(biāo)掛鉤，還應(yīng)將應(yīng)收賬款的相關(guān)指標(biāo)納入考核體系，如應(yīng)收賬款回款率、應(yīng)收賬款平均回款天數(shù)等?？己酥袑?duì)表現(xiàn)突出的個(gè)人和部門給予獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)未完成指標(biāo)的個(gè)人和部門給予處罰，形成的壞賬損失責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)必要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

4.定期與客戶對(duì)賬

強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能，財(cái)務(wù)部應(yīng)派專人對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目進(jìn)行管理，按貨款發(fā)生的先后順序及時(shí)核銷應(yīng)收賬款，準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)收賬款賬齡。定期對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡和組成結(jié)構(gòu)等情況進(jìn)行分析，及時(shí)同往來(lái)單位核對(duì)應(yīng)收賬款余額，以便了解應(yīng)收賬款的進(jìn)展。根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡制定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例，按月計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)到期貨款還應(yīng)同時(shí)發(fā)送催款單，負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款收款的人員進(jìn)行后續(xù)追蹤并加大催款力度。債務(wù)人對(duì)賒銷賬款未作確認(rèn)，或未提供明確還款計(jì)劃的，企業(yè)應(yīng)通過(guò)仲裁或訴訟程序解決債務(wù)糾紛。對(duì)于追繳不利，錯(cuò)過(guò)法律訴訟期造成損失的，要視情況追究有關(guān)人員的責(zé)任。

5.采取風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移措施

為防范各種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)積極實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移。首先，可考慮將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為應(yīng)收票據(jù)，如接受銀行本票、銀行匯票等，將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給銀行。票據(jù)可在未到期時(shí)向銀行貼現(xiàn)，也可背書(shū)轉(zhuǎn)讓，流動(dòng)性更強(qiáng)。其次，要求對(duì)方提供抵押物或擔(dān)保品，減少財(cái)務(wù)損失。企業(yè)若將應(yīng)收賬款出售給金融機(jī)構(gòu)，這樣企業(yè)就將風(fēng)險(xiǎn)全部轉(zhuǎn)嫁給了金融機(jī)構(gòu)。對(duì)于即不能提供抵押物、擔(dān)保品又無(wú)法開(kāi)立銀行票據(jù)的債務(wù)人，企業(yè)可通過(guò)從債務(wù)人手中購(gòu)回自己需要的資產(chǎn)的方式，抵補(bǔ)部分或全部應(yīng)收賬款的損失。

總之，企業(yè)應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行事前、事中和事后全方位控制。事前控制包括制訂科學(xué)的客戶信用管理體系，對(duì)客戶的資信狀況進(jìn)行調(diào)查，以此選擇信用好、風(fēng)險(xiǎn)低的客戶作為賒銷對(duì)象。事中控制包括建立賒銷審批制度，設(shè)立應(yīng)收賬款檔案，跟蹤應(yīng)收賬款，及時(shí)與客戶核對(duì)往來(lái)賬。事后控制包括收款政策的執(zhí)行和業(yè)績(jī)考核與評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)著眼于應(yīng)收賬款的安全和及時(shí)回款上，因此要在事前和事中控制上下功夫，避免逾期貨款的發(fā)生，只有這樣，才能防止企業(yè)潛虧，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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